财务会计基础

财务会计基础,许秉岩2006年10月,2,财务会计概述,财务会计基本理论框架会计概念会计核算基本前提会计核算一般原则会计报表要素会计等式财务报告,3,财务会计概述,财务会计基本方法与概念会计科目与账户复式记账法借贷记账法下的账户会计循环会计凭证会计账簿会计报表,4,什么是会计？,是一个信息系统是一种管理活动,5,公认会计原则会计循环,过去经济活动的数据,决策有用信息，即定期的通用财务报告：1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、报表附注,财务会计信息系统,6,会计如何反映企业经济活动？,举例：06年8月某人新成立一公司，投入现金10万元。（业务1）分析：企业现金增加10万元；企业增加资本10万元。影响：现金10万元=资本10万元,7,会计要素,资产负债所有者权益,8,会计等式,资产=负债+所有者权益永远恒等任何一笔经济业务发生都将引起等式中至少两个以上项目的变化,9,财务报表-资产负债表,10,会计要素,资产负债所有者权益收入成本费用利润,11,财务报表-利润表,收入-成本费用=利润,2006年8月份,利润表是反映企业某一期间经营成果的报表,12,财务报表-结账后资产负债表,资产负债表是反映企业某一时日财务状况的报表,2006年8月31日,13,会计信息系统,会计过程确认计量报告,成本收益分析Costsvs.Benefits,收益、代价和职业判断,实质重于形式,14,会计记帐方法,会计科目与账户会计等式复式借贷记账法会计凭证与会计分录会计账簿会计报表会计循环,15,会计循环,由相互衔接、必不可少的环节（或步骤）所组成的从经济业务分析到财务报表编制的过程。企业经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。,16,会计循环,17,会计账户与科目,帐户：在会计上用于分类记录经济业务对会计要素的影响，具有特定结构的载体。账户的名称会计科目,18,账户结构,账户就由左右两部分构成。“T”型或“丁”字型。账户记录方向一个部分记录增加额，另一个部分记录减少额。余额记录方向与增加方记录方向相同。受记账方法和账户用途影响。,19,账户结构,20,账户数量关系,期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额600=100+1000500,21,账户分类,按经济内容划分资产类负债类所有者权益类账户损益类账户成本费用类账户,22,复式记账法,一笔经济业务至少在两个相关的账户中以相等的金额进行登记。,23,借贷记账法,一种复式记账法以借贷作为记账符号（代表记账方向），至少在两个相关的账户中以相等的金额和相反的方向进行记账。,24,借（账户左方）；贷（账户右方）资产=负债+所有者权益借贷借贷借贷费用收入,借贷记账法下的账户结构,+,+,+,+,+,+,25,借贷记账法,26,借贷记账法,27,记账规则,有借必有贷，借贷必相等,28,会计分录,会计分录的编制过程就是对经济业务的分析过程。被影响的账户名称；账户被影响的程度，即经济业务的发生额；账户被影响的方向，即账户金额是增加还是减少，应根据账户的用途和结构选择借记或贷记相关的账户。,29,会计分录,简单分录一笔经济业务只影响到两个账户，一借一贷形式。复合分录一笔经济业务影响到两个以上的账户，分为一借多贷、一贷多借和多借多贷三种形式。,30,会计分录,简单分录：借：现金100000贷：资本100000复合分录：借：现金10000应收账款5000贷：销售收入15000,31,会计凭证,会计分录的记账载体，称为记账凭证有一定格式：时间、科目名称、记账方向与金额会计凭证分为：原始凭证，如发票、支票记账凭证,32,过账,将记账凭证上的记录（即会计分录），登入帐户的过程登入总分类账登入明细分类账登入日记账（现金和银行存款）,33,过账,34,账户分类,按照账户对经济内容记录的详实程度划分总分类账户或总账账户也称为一级账户。是总括反映某项经济内容的账户，明细分类账户或明细账户企业根据经济业务的复杂程度和管理上对信息需求的细致程度，再逐级设立的二级账户或更为详细的账户。,总分类账户与明细分类账户关系,一级账户,库存商品,二级账户,食品,三级账户,水果蔬菜肉类奶制品等,统驭,统驭,从属,从属,_明细分类账户_,总分类账户,36,总分类账与明细分类账关系,总账与明细账平行登记一个总账账户的余额等于所属明细帐户余额之和,37,调整,期末，可能存在未记录事项，需要在编只报表前予以登记入帐，即调整。折旧、摊销应付未付费用，如工资已实现的预收收入等等,38,结账,一个会计期间结束，需要对帐户进行结转：结转至下期；或结转至留存收益帐户，本帐户结为零取决于账户类型,39,编制会计报表,利润表资产负债表现金流量表现金流入流出情况，即财务状况变动情况：经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量,40,会计循环,会计循环中的期末程序，步骤不是一成不变的，可适当调整，取决于：习惯期末出报表的时间要求可将结账放在出报表后试算，保证记账与报表的准确性：调整前试算调整后试算结账后试算,41,会计理论框架,会计假设会计主体经济活动环境具有复杂性和不确定性。会计主体假设分析谁？持续经营假设为什么可以这样做？会计分期假设评价什么？货币计量假设怎么计（简单有效）？,42,会计主体假设,经济实体假设会计反映和监督的特定单位或组织：界定会计核算的空间范围。要求某一会计主体的经济活动应该与其他会计主体的经济活动相区分，还要与其所有者的经济活动相区分。,43,会计主体假设,会计主体与法律实体不同。无限责任、有限责任、合伙；集团、分支机构、事业部；投资项目、内部组织单元。财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况和经营成果。,44,持续经营假设,假定会计主体的经济活动是连续不断进行的，会计主体会按照既定的目标持久地经营下去，不会进行清算。财务会计存在的基础，日常经营决策的基础。影响会计方法的选择：资本保全思想，历史成本原则和折旧摊销的受益期原则，预测逻辑。,45,会计分期假设,人为划分。一系列的会计概念（如收入、费用和利润）以及相关的会计原则由此产生：权责发生制原则、收入确认原则和配比原则。正确划分不同会计期间的经济活动，正确反映各会计期间的经营情况。,46,货币计量,会计反映可以用货币计量的经济业务。会计信息是货币性和定量性的。会计信息系统接收会计主体的货币量化的经济活动数据，输出货币量化的决策有用信息，即以财务报告为主的财务信息。假设币值相对稳定。,47,会计原则,会计原则建立于目标、假设及要素之上。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。历史成本原则，收入确认原则，配比原则；权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则；相关性原则（预测、反馈、及时性），可靠性原则（真实、可验证、客观），重要性原则（实质重于形式）；可比性原则，一致性原则，稳健性原则，充分披露原则。,48,会计核算一般原则（企业会计准则）,是会计人员确认、计量、记录、汇总和报告会计主体经济活动应该遵循的规范和指南。衡量会计信息质量的原则会计确认原则会计计量原则修正性原则,49,会计确认,将某个项目当作资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素正式地入账或将其纳入某一会计主体的财务报表的过程。,会计报表要素,51,会计报表要素,是会计对象企业经济活动的具体化。会计要素按照内容分为两大类反映企业某日财务状况静态、存量资产负债所有者权益反映企业某期经营成果动态、流量收入费用利润,52,资产,指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,53,负债,指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按照距离到期日的长短，分为流动负债和长期负债。,54,所有者权益,指所有者在企业资产中享有的要求权，其金额为资产减去负债后的余额（净资产）。按照形成方式分为投入资本和留存利润。,55,所有者权益,投入资本是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。包括实收资本（或者股本）、资本公积。留存利润是企业逐年累积的未分配给投资者的经营成果。包括盈余公积和未分配利润。,56,收入,指一定会计期间内企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方或者客户代收的款项。特征产生自企业的日常活动表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加。归属于一定会计期间,57,收入,收入按照日常活动的主次地位，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入与实现企业经营目标直接相关的日常活动所带来的收入。从企业营业执照的经营范围中了解。其他业务收入是主营业务之外附属的日常活动而产生的收入。,58,收入,利息收入属于企业让渡资金的使用权而产生的收入，即对外债权投资而获取的报酬，符合收入的定义。根据性质不同，可计入：财务费用投资收益其他业务收入。,59,费用,指一定会计期间内企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。特征产生自企业的日常活动表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少。归属于一定会计期间,60,费用,费用按照是否与生产活动有关，分为生产费用和期间费用。生产费用是直接与生产活动相关的费用，由于销售商品或提供劳务而形成主营业务成本。期间费用是不直接与生产活动相关的费用，包括主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。,61,成本与费用,成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。按照成本对象归集在会计上，成本费用。已消逝的成本费用未消逝的成本资产成本与费用等会计术语表达，可能相互混用。主营业务成本、制造费用。,62,利润,是指一定会计期间内企业的经营成果。我国将利润划分为不同的层次，有营业利润、利润总额和净利润。净利润是企业一定会计期间内的最终经营成果。=利润总额-所得税费用利润总额是企业一定会计期间内各项经济活动在扣除所得税费用之前的综合经营成果。=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收支净额,63,利润,营业利润是企业一定会计期间内日常经营活动的成果。=（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）+其他业务利润-（营业费用+管理费用+财务费用）投资收益是企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,64,利润,补贴收入是企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。营业外收入（营业外支出）企业发生的与其生产经营活动和对外投资活动无直接关系的各种经济利益流入（流出）。,会计等式,66,资产负债=所有者权益,债权人权益总是优先于所有者权益。所有者权益是剩余权益。分配投资报酬清算情况下分配剩余资产,财务报告,68,财务报告内容,财务报告的组成内容以及详细程度主要取决于：法定要求企业所在的行业特性企业规模企业的管理需要外部报告使用者的需要。,69,财务报告内容,我国企业财务会计报告条例规定：财务会计报告分为：年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度和半年度财务会计报告包括：会计报表会计报表附注财务情况说明书,70,会计报表包括：,资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的报表。利润表反映企业在某一会计期间经营成果的报表。现金流量表反映企业在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表相关附表,71,会计报表,相关附表主要报表的补充报表，在国家统一会计制度中有所规定。资产负债表的附表包括资产准备减值明细表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、应交增值税明细表。利润表的附表包括利润分配表和分部报表（业务分部和地区分部）。,72,会计报表附注,为便于理解会计报表的内容而对以下方面所做解释：会计报表的编制基础编制依据编制原则和方法主要项目（如应收账款账龄、固定资产构成）等。,73,财务状况说明书,内容：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,74,借贷记账规则,任何一笔经济业务发生后，会计等式依然保持平衡。影响方式：影响一种会计要素内部项目的变化影响会计恒等式右边的负债和所有者权益项目影响会计恒等式两边的资产和负债项目影响会计恒等式两边的资产和所有者权益项目,75,记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,76,调整账户,为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。抵减账户附加账户抵减附加账户,77,调整账户,抵减账户，也称为对销账户或备抵账户。用来抵减被调整账户的余额，以计算被调整账户实际余额的账户。抵减账户和被调整账户的余额记录方向相反。例如，累计折旧与固定资产；坏账准备与应收账款被调整账户的实际余额=被调整账户的余额抵减账户的余额,78,调整账户,附加账户用来增加被调整账户的余额，以计算被调整账户实际余额的账户。抵减账户和被调整账户的余额记录方向一致。“应付债券溢价”账户是“应付债券”账户的附加账户。被调整账户的实际余额=被调整账户的余额+附加账户的余额,79,调整账户,抵减附加账户对被调整账户的余额既有抵减作用也有附加作用。例如，生产企业采用计划成本核算材料时，材料成本差异账户是原材料账户的抵减附加账户。,80,C.试算平衡,为了基本上确保企业日常核算的准确发生额试算平衡借方发生额合计=贷方发生额合计余额试算平衡表借方余额合计=贷方余额合计,81,调整前试算表,82,试算平衡的局限性,不能查出记账过程中的全部错误。无法查出的记账错误主要包括：重记经济业务。漏记经济业务。借贷方发生额虽相等，但与实际发生额不符。使用的账户与经济业务无关，或者记录方向错误。虽存在很多错误，但是能够相互抵消。,83,D.调整程序（期末）,递延费用。现金支付时间在责任承担和费用发生之前的账项。(5)运输汽车使用寿命8年，无残值。使用直线法计提折旧费用。,借：营业费用1250贷：累计折旧1250=120000/(8*12),84,D.调整程序（期末）,递延收入，是现金收取时间在权利形成和赚取收入之前的账项。(6)登记已经赚取的12月24日至12月31日的运输收入，共计7000元。,借：预收账款7000贷：营业收入7000,85,D.调整程序（期末）,应计费用，是现金支付时间在责任承担和费用发生之后的账项。(5)每月职工工资在次月5日发放。记录本年12月份的工资费用3000元。,借：营业费用3000贷：应付工资3000,86,D.调整程序（期末）,应计收入，是现金收取时间在权利形成和赚取收入之后的账项。(6)12月10日开始为某钢厂提供一个月的运输服务，到12月31日已经赚取1000元运输费，待服务全部提供完毕，收取运输费。,借：应收账款1000贷：营业收入1000,87,调整后试算表,88,D.编制会计报表利润表,89,D.编制会计报表利润分配表,90,D.编制会计报表资产负债表,91,E.结账程序,（9）结清收入类账户,借：营业收入8000贷：本年利润8000,92,E.结账程序,（10）结清费用类账户,借：本年利润4250贷：营业费用4250,93,E.结账程序,（11）结清本年利润账户，将当期损益额结转至利润分配账户。,借：本年利润4250贷：利润分配4250,94,结账后试算表,只有实账户。,模块三会计信息系统与实务操作,会计凭证,96,会计凭证,是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任和作为记账依据的书面证明。按照会计凭证的填制程序和用途，可以分为原始凭证记账凭证,97,会计账簿,是由一定格式和相互联系的账页组成的、用来连续分类地记录和反映经济业务的簿籍。按照用途可以分为：日记账分类账备查账。,98,日记账,按照时间先后顺序登记每笔经济业务的账簿。分为普通日记账和特种日记账：普通日记账，简称日记账或分录簿，过账依据。特种日记账，专门登记业务量较大的某一类经济业务的日记账。例如现金日记账、银行存款日记账。,99,日记账,我国企业的记账凭证相当于西方企业的日记账分录簿，是过账（登记分类账）的依据。我国企业设的现金日记账和银行存款日记账不作为过账的依据而是类似序时明细分类账在期末与总分类账核对，检查记账的正确性,100,分类账,分类账，分类登记经济业务的账簿根据会计科目表设立账簿现金、应收账款、存货、固定资产、应付账款、实收资本等根据管理需要，按照记录内容的详细程度，为同一个账户设立：总分类账（简称总账）明细分类账（简称明细账）,101,总分类账,是将经济业务按照总分类账户进行分户登记的账簿。,102,总分类账（三栏式）,103,明细分类账,属于某个总分类账，是将经济业务按照明细分类账户进行分