财务会计分支机构会计

2012-12-16,中国人民大学曹伟,1,第六讲分支机构会计,引言：分支机构会计面临的主要问题第一节分支机构会计的特点第二节分支机构的会计处理内容,2012-12-16,中国人民大学曹伟,2,引言：分支机构会计面临的主要问题分支机构是总公司业务的延伸，不具有独立的法人地位，但与总公司在管理、核算等方面具有一定的独立性，可以作为独立会计主体提供会计信息。分支机构会计面临的主要问题：1.总公司会计与分支机构会计如何既相互独立又紧密结合在一起？2.分支机构单独财务报表有何特点？3.总公司如何在总、分支机构单独财务报表的基础上编制其作为一个法律主体的联合财务报表？,2012-12-16,中国人民大学曹伟,3,第一节分支机构会计的特点,一、分支机构的特点1分支机构不具有法人资格，其民事责任由总部承担。因此，分支机构与子公司不同，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。2设立分支机构通常需要注册登记，领取营业执照；这一点不同于企业内部独立核算的车间、部门。3分支机构在不同的企业或行业有不同的名称，在公司组织的企业中称为分公司，在商业系统称为分店，在证券公司称为营业部，在银行系统称为分行，有些企业称为分厂等。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,4,4分支机构是整体企业的一个组成部分，受总部控制，必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。总部授权分支机构的管理部门负责其日常经营；分支机构的管理权限由总部决定。分支机构通常具有相对独立的经营自主权，它们可以拥有齐全的库存商品，除向总部进货之外，也可以自行向其他厂商购进商品；顾客订货时，分支机构可以自行决定顾客购货条件，并直接向顾客交货；赊购赊销引起的应付应收款，由分支机构自行负责结算。有些分支机构可以自己的名义在银行开户，存取现金，委托银行办理结算业务。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,5,5销售代表处（salesagency）属于分支机构的一种形式。销售代表处在机构规模、业务范围、管理权限等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体，其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记录一般限于现金收支。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,6,二、分支机构会计的特点分支机构会计的特点可以概括为如下几个主要的方面：1大多数分支机构作为一个独立的会计主体核算和报告。尽管分支机构不是法律主体，但是它与总部距离较远，其业务规模较大，并拥有相对独立的经营自主权，因此分支机构通常需要设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单独核算财务状况和经营成果，定期编制财务报表，向总部报告。但分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。2分支机构作为会计主体确认和计量的资产，是按照总部与分支机构之间的管理分工和核算分工，由分支机构能够相对控制的资产；分支机构不能相对控制的资产，如某些固定资产，集中在公司总部核算和管理。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,7,3分支机构会计必须与总部会计紧密衔接。总部与分支机构有密切的资金和业务往来关系。分支机构一般没有融资功能，其所需资金由总部拨付；分支机构的多数商品也由总部输送。分支机构没有法律意义上的实收资本和所有者权益，其“所有者”就是总部。总部拨付分支机构的资金、商品、其他资产等，对分支机构而言具有所有者权益的性质，通常记入“总部往来”账户，该账户相当于所有者权益类账户；而对总部而言,则具有对分支机构投资的性质，一般记入“分支机构往来”账户，该账户相当于长期投资账户。这两个账户相互对应和对立，在编制联合财务报表时应当抵消。这两个账户的基本结构如下：第六讲分支机构会计.doc,公司总部账分支机构账分支机构往来公司总部往来转移给分支机构从分支机构收到的资产转移给公司总部从公司总部收到资产的资产的资产分支机构净利润分支机构的净损失分支机构的净损失分支机构的净利润,2012-12-16,中国人民大学曹伟,8,2012-12-16,中国人民大学曹伟,9,4总部拨付给分支机构的商品存在一个如何计价的问题。总公司销售给其子公司的商品，由于是不同法律实体之间的销售，所以按照市场交换价格计价；而总部拨付给分支机构的商品，由于是相同法律实体内部的调拨，所以其计价问题相对复杂一些。通常有三种计价方式：按成本计价、按成本加成计价、按售价计价。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,10,5分支机构的财务报告面向总部和内部管理，而不是独立对外。分支机构不具有法人资格，不独立承担民事责任，所以它没有对外报告会计信息的义务。6存在联合财务报表的编制问题。站在总公司这一法律主体上来看，在分支机构作为会计个体独立核算的情况下，总部财务报表和分支机构财务报表都不完整；必须以总部单独财务报表、分支机构单独财务报表为基础，经过财务报表的联合，编成联合财务报表后，方可作为企业正式财务报表对外提供。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,11,第二节分支机构的会计处理内容,分支机构会计处理有特色的内容如下：1.分支机构设立；2.总部与分支机构之间存货往来；3.分支机构之间往来；4.总部与分支机构费用分摊；5.期末联合报表编制等。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,12,一、分支机构的设立当分支机构成立时，总部将一定数量的现金和设备拨付给分支机构并由分支机构单独核算。此时总部和分支机构的会计处理如下。总部：借：分支机构往来贷：现金固定资产设备分支机构：借：现金固定资产设备贷：公司总部往来请注意资产的计价。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,13,二、总部与分支机构之间存货往来分支机构的存货往往由公司总部调拨而来。商品存货的计价主要有三种方法：（1）按成本计价；（2）按成本加成计价；（3）按零售价计价。（一）按成本计价按成本计价,是指在总、分支机构之间拨送商品时，按照存货成本作为调拨价格。该方法的优点：核算比较简单，并可以避免在分支机构的期末存货中出现内部未实现利润。缺点：按照成本计价，使全部利润都体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的盈利能力；在总部是制造企业且商品由总部自行制造的情况下更是如此。,当总部向分部发送商品时，双方的会计处理如下。总部：借：分支机构往来贷：库存商品发送分支机构分支机构：借：库存商品总部发送贷：总部往来,2012-12-16,中国人民大学曹伟,14,2012-12-16,中国人民大学曹伟,15,（二）按成本加成计价按成本加成计价,是指在总、分支机构之间拨送商品时，按照存货成本加上一定百分比的利润作为调拨价格。优点：考虑了商品调拨对经营的贡献，使商品销售后实现的利润部分体现为分支机构的经营成果，部分体现为总部的经营成果。缺点是成本加成百分比的确定有一定局限性，另外，分支机构期末存货还包含了内部未实现利润，需要在编制联合财务报表时予以抵消。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,16,例8-120*8年度，红星公司甲分公司期初存货11000元，全部来自总部；本年度来自总部的商品金额（成本加价）为66000元；期末存货为12000元，其中2100元由外部购入。总部调拨给分支机构的商品均以成本加价10%计价。双方会计处理如下。向分公司发送商品后，总部会计分录：借：分支机构往来甲分公司66000贷：库存商品发送分支机构60000存货加价6000“存货加价”核算调拨给分支机构存货的未实现利润。期末，公司总部核算出存货加价中的已实现利润，作如下会计分录：借：存货加价6100贷：分支机构利润-甲分公司61006100=期初和本期购进存货中的未实现利润（1000+6000）-期末存货中未实现利润（900）分支机构收到商品后，按加价后的价格登记“库存商品”和“公司总部往来”。借：库存商品总部发送66000贷：公司总部往来66000,2012-12-16,中国人民大学曹伟,17,（三）按零售价计价按零售价计价是指在总部与分支机构之间拨送商品时按照对外销售的零售价格作为调拨价格。此计价方法将商品销售的利润全部体现为总部的经营成果，而分支机构在对外销售此商品时不但无利润，而且因发生营业费用而产生亏损。同时，分支机构期末存货中也包含了内部未实现利润，需要在编制联合财务报表时予以抵消。该方法与第二种方法的区别是总部在平时发货后按零售价登记库存商品的减少，期末再调整“存货加价”。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,18,仍以例8-1的资料，假设红星公司按零售价格进行核算，分部的核算没有差别，总部的核算如下。向分部发送商品后，总部登记：借：分支机构往来甲分公司66000贷：库存商品发送分支机构66000期末，总部对存货加价及其对分支机构利润的影响进行调整：借：库存商品发送分支机构6000贷：存货加价6000借：存货加价6100贷：分支机构利润（甲）6100,2012-12-16,中国人民大学曹伟,19,在上述例题中，我们没有考虑运费问题，以下考虑运费这一因素。总部运往分支机构商品所发生的运费，构成分支机构商品成本的一部分，但对于总部与分支机构之间以及分支机构之间商品往来所发生的超额运费，则不计入商品成本。例8-2依上例，假设在例8-1中，总部向分支机构发送商品产生1200元运费，由总部以银行存款支付。期末，由于商品质量问题，分支机构将其中一半商品退回总部，分支机构以银行存款支付运费600元，假设该运费由总部承担。双方核算如下：向分部发送商品后，总部会计分录：借：分支机构往来67200贷：库存商品发送分支机构60000存货加价6000银行存款1200分支机构会计分录：借：库存商品总部发送67200贷：公司总部往来67200,2012-12-16,中国人民大学曹伟,20,商品退回属于商品质量问题，因此退回商品发生的运费应计入管理费用，表示管理失误造成的费用，而不能作为正常的营业费用。双方的会计处理如下：分支机构会计分录：借：公司总部往来33600贷：库存商品总部发送33600借：公司总部往来600贷：银行存款600总部会计分录：借：库存商品发送分支机构30000存货加价3000管理费用600贷：分支机构往来33600借：管理费用600贷：分支机构往来600,2012-12-16,中国人民大学曹伟,21,三、分支机构之间往来各分支机构之间也可能发生往来，理论上，可以相互间设置往来账，年终编制联合财务报表时予以抵消。不过为了便于总部的控制，通常此类往来由总部处理，分支机构之间不设往来账。例8-3设在例8-1中红星公司总部将成本60000元的商品加价10%运送给甲分公司，由于乙分公司急需销售此商品，甲分公司将此批商品转发给乙分公司。相关会计处理如下：总部会计分录：借：分支机构往来乙分公司66000贷：库存商品发送分支机构（乙分公司）60000存货加价6000借：库存商品发送分支机构（甲分公司）60000存货加价6000贷：分支机构往来甲分公司66000,2012-12-16,中国人民大学曹伟,22,甲分公司的会计分录为：借：公司总部往来66000贷：库存商品总部发送66000乙分公司的会计分录为：借：库存商品总部发送66000贷：公司总部往来66000,2012-12-16,中国人民大学曹伟,23,四、总部与分支机构之间费用的分摊为了更加客观地反映总部和分支机构的经营业绩，需要对总部或分支机构发生的一些共同性费用在总、分支机构之间进行分摊。例8-420*8年，红星公司甲分公司以银行存款支付广告费20000元，由总部和甲分公司各分摊50%；此外，总部退休保险费用和一般管理费用分别为160000元和200000元，这些费用已经支出，其中，甲、乙分公司分别承担其中的40%。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,24,广告费的会计处理如下：甲分公司的会计分录：借：销售费用广告费10000公司总部往来10000贷：银行存款20000总部的会计分录为：借：销售费用广告费10000贷：分支机构往来甲分公司10000,2012-12-16,中国人民大学曹伟,25,退休保险费用和一般管理费用的会计处理如下：总部会计分录：借：分支机构往来甲分公司144000乙分公司144000贷：管理费用一般管理费160000退休保险费128000甲分公司会计分录：借：管理费用一般管理费80000退休保险费64000贷：公司总部往来144000(相当于从总部收到资产)乙分公司会计分录:借：管理费用一般管理费80000退休保险费64000贷：公司总部往来144000,2012-12-16,中国人民大学曹伟,26,五、期末联合财务报表的编制（一）总部、分支机构单独财务报表分支机构应编制单独财务报表，以便企业管理人员了解分支机构的财务状况、经营成果等情况。若总部调拨分支机构的商品按照成本计价，则分支机构利润表与一般利润表相比无特殊之处；若总部调拨分支机构的商品按照零售价计价，则分支机构利润表一般表现为亏损。分支机构资产负债表的特殊之处在于，该表以“总部往来”项目代替了“所有者权益”项目。总部也应编制单独财务报表，以便企业管理人员及时评价其财务状况、经营成果等情况。总、分支机构的单独财务报表，仅供内部使用。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,27,（二）联合财务报表的编制存在分支机构的情况下，公司作为一个法律主体向其外部投资者、债权人等提供的财务报表是联合财务报表。该表是在总、分支机构单独财务报表的基础上经过抵消、合并而编制的，用来反映公司作为一个法律主体的财务状况、经营成果、现金流量等情况的报表。,2012-12-16,中国人民大学曹伟,28,1.调整和结账分录期末，分支机构将所有收入、费用类账户结转至“总部往来”账户；总部则编制相应的调整和结账分录。分支机构的结账分录一般为：借：主营业务收入贷：主营业务成本营业费用管理费用总部往来,2012-12-16,中国人民大学曹伟,29,总部的调整分录分两方面：一是根据分支机构利润表提供的净利润，登记“分支机