财务会计第六章 (2)

21世纪高职高专会计专业主干课程教材财务会计（第五版）,陈德萍主编东北财经大学出版社,目录,第1章财务会计基本认知第2章出纳业务的核算第3章往来业务的核算第4章材料业务的核算第5章投资业务的核算第6章固定资产业务的核算,第1章财务会计基本认知,学习目标知识目标：掌握财务会计和会计基本假设的含义，明确会计信息质量要求和会计要素的具体内容，了解会计等式及其内涵。技能目标：熟悉会计科目的内容和分类。,1.1财务会计的基本概念,1.1.1财务会计的含义财务会计是现代会计的一个分支，它同管理会计相配合共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计主要为企业外部利益关系人提供各种定期财务报表，因此，财务会计又称“对外报告会计”。财务会计是以中华人民共和国会计法（以下简称会计法）为准绳，依据企业会计准则或企业会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。,1.1.2财务会计的特点,第一，从直接的服务对象来看第二，从提供信息的时态来看第三，从提供信息的跨度来看第四，从工作程序的约束依据来看第五，从会计程序和方法来看第六，从会计分期来看,1.1.3财务会计的对象,财务会计的对象，通常是指财务会计所要核算和监督的内容。财务会计侧重于从价值角度核算和监督企业的生产经营活动。企业的生产经营活动包括资金筹集、资金使用、资金循环周转和财务成果分配。在日常生产经营活动中，财务会计核算监督的内容总是具体表现为各种各样的经济业务。因此，在实际工作中，常把各种经济业务作为会计核算的对象。,1.1.4财务会计的职能,1）财务会计的核算职能（1）财务会计核算的特点财务会计主要以货币为计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动状况。财务会计核算已经发生的事实，具有可验证性。财务会计的反映具有完整性、连续性和综合性。,（2）财务会计核算的内容财务会计核算的主要内容有：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,2）财务会计的监督职能,（1）财务会计监督的特点具有完整性和连续性。具有综合性。具有强制性和严肃性。,（2）财务会计监督的内容监督会计资料的真实性、可靠性。监督经济业务的合法性。监督企业财产的安全性和完整性。,1.1.5财务会计的目的,（1）为企业外部有关方面了解企业经营业绩提供信息（2）为企业内部经营管理提供信息,1.2会计准则和会计制度,1.2.1企业会计准则1）企业会计准则的概念企业会计准则，是在会计法和会计理论指导下由一定组织机构制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价企业会计工作质量的准绳。,2）企业会计基本准则和会计具体准则,（1）会计基本准则是指对会计核算工作做出的原则性规定。我国现行的企业会计基本准则，是在1993年7月1日起实施的会计准则的基础上于2006年修订，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行的企业会计准则基本准则。,（2）会计具体准则是根据会计基本准则的要求就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作做出的规定。会计具体准则按照其内容可以分为共性业务会计准则、财务报表准则和特殊业务会计准则三类。,3）企业会计准则实施的意义,有利于保护社会公众利益。有利于完善市场经济体制。有利于提高对外开放水平。,1.2.2企业会计制度,1）企业会计制度的概念会计制度，是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。,2）企业会计制度的内容,目前国家财政部颁布实施的会计制度主要有企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。会计制度的核心是账户设置、会计核算、具体流程及会计核算的具体方法等。,1.3会计基本假设和要求,1.3.1会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,1.3.2会计信息质量要求,企业在进行会计核算时，对会计信息的质量要求主要有：可靠性。相关性。可理解性。可比性。,实质重于形式。重要性。谨慎性。及时性。,1.3.3会计计量属性要求,会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值,1.3.4财务报告,财务报告是企业财务会计确认和计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。它包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注等，本书将其统称为财务报表。,1.4会计要素和会计等式,1.4.1会计要素1）反映财务状况的会计要素（1）资产资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它是企业从事生产经营活动的物质基础。,它具有以下特点：资产预期会给企业带来经济利益。资产应为企业拥有或控制的资源。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。资产以各种具体形态分布或占用在生产经营过程的不同方面，按其流动性通常可分为流动资产和非流动资产。,（2）负债负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业权益的重要组成部分。它有以下特点：负债是企业承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债是由企业过去的交易或者事项形成的。,（3）所有者权益权益包括债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债，后者为所有者权益。所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，是所有者对企业资产的剩余索取权。它包括所有者投入的资本（实收资本或者股本）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,2）反映经营成果的会计要素,（1）收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,（2）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一是为制造产品而发生的生产费用，通常称为产品生产费用或制造成本二是不能予以对象化的费用，通常称为期间费用,（3）利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，具体由营业利润、利润总额和净利润组成。利润是收入与费用配比、相抵后的差额，是反映经营成果的最终要素。企业利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。,1.4.2会计等式,会计等式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益（1）收入-费用利润（2）,1.4.2会计等式,会计等式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益（1）收入-费用利润（2）,1.5企业会计科目,1.5.1企业会计科目的含义企业会计科目是对会计内容具体分类的项目名称。企业的会计科目依据企业会计准则中确认和计量的规定制定。1.5.2企业会计科目表企业会计准则应用指南规定的主要会计科目见书上表11。,第2章出纳业务的核算,学习目标知识目标：掌握出纳业务的内容、货币资金的概念、库存现金和银行存款的核算内容，明确现金管理和银行结算管理的有关规定，了解其他货币资金和外币业务的核算内容。技能目标：熟悉库存现金、银行存款、其他货币资金和外币业务的账务处理。,2.1出纳业务概述,2.1.1出纳业务的概念和人员1）出纳业务概述出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳业务是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。,2）出纳人员从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员(收银员)。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。出纳员的职责,2.1.2货币资金的概述,货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。,2.1.3货币资金的管理,企业应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则，建立适合本企业业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，做好货币资金的管理工作。严格岗位分工，执行授权批准制度。加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。实施内部稽核，加强监督检查。,2.2库存现金的核算,2.2.1现金管理的主要内容1.企业必须按现金管理条例中规定的现金结算范围使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。2.企业应加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。3.企业应加强现金的管理，明确收款、付款、记录等环节出纳人员与相关人员的职责权限。4.企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。5.企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。,2.2.2库存现金收付的核算,1）账户设置现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。现金的明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。,2）库存现金收付的账务处理,例21企业开出现金支票一张，从银行提取现金3000元。编制会计分录如下：借：库存现金3000贷：银行存款3000,例23企业职工李华出差，预借差旅费2000元，以现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款备用金（李华）2000贷：库存现金2000,2.2.3库存现金清查和溢缺的账务处理,对于现金短缺，应按以下情况处理：（1）属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款应收现金短缺（个人）”或“现金”账户；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款应收保险赔款”账户；（3）属于无法查明原因的部分，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”账户。对于现金溢余，应按以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”账户；（2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转入“营业外收入现金溢余”账户。,2.3银行存款的核算,2.3.1银行存款管理的主要内容1.企业应当按照中国人民银行支付结算办法的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。2.企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行。3.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。4.企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。,2.3.2支付结算方式,支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。,（1）银行汇票,（2）银行本票,（3）商业汇票,（4）支票,（5）信用卡,（6）汇兑,（7）托收承付,（8）委托收款,2.3.3银行存款的核算,1）账户设置银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行。,2）银行存款收付的账务处理,例27企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额80000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收账款乙公司80000,例29企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项23000元划转给丙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录如下：借：应付账款丙公司23000贷：银行存款23000例211企业销售产品给A公司，前已采用托收承付结算方式委托银行向A公司收取有关款项15000元，现收到银行转来的托收承付收账通知。根据通知及有关单据，编制会计分录如下：借：银行存款15000贷：应收账款A公司15000,2.3.4银行存款的核对,1）银行存款核对的内容银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。,2）银行存款余额调节表的编制,例212根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表21。,2.4其他货币资金的核算,2.4.1其他货币资金的内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币现金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。,2.4.2其他货币资金的账务处理,1）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结束账户。2）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。,3）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款。4）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。,5）信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行缴纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。6）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进入交易性金融资产的现金。,2.5外币业务的核算,2.5.1外币业务概述1）外币与外币交易简单地说，外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇的概念要比外币广泛，它通常是指以外国货币表示的用语国际支付的手段。具体包括（1）外国货币；（2）外币有价证券；（3）外币支付凭证；（4）其他外币资金。外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。,2）汇率,汇率全称为外汇汇率，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，后者说是两种不同货币之间的比价。1.汇率的标价方法：（1）直接标价法，也称为直接汇率。（2）间接标价法，也称为间接汇率。2.汇率的分类：（1）市场汇率与官方汇率；（2）现行汇率与历史汇率；（3）记账汇率与账面汇率；（4）买入汇率、卖出汇率和中间汇率。,2.5.2外币业务的会计处理,1）外币业务核算的有关规定企业发生外币业务，其会计处理主要有两项内容：一是外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；二是外币业务引起的外币货币性资产（如外币银行存款、应收账款等）和负债因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。,2）外币业务交易日的账务处理,（1）外币兑换业务的账务处理企业向银行买入外汇，一般是按照外汇卖出汇率成交的。企业把外汇卖给银行，一般是按照外汇买入汇率成交的。,（2）外币购销业务的账务处理企业发生的外币购销业务包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备遗迹出口销售产品或商品等。外币购销业务发生时，按当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币的金额记账。,（3）外币借款业务的账务处理企业借入或归还外币，都是按发生当日的市场汇率折合为记账本位币金额记账。例225某企业6月15日向中国银行借入美元5000元，期限为3个月。借入当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款美元户410000贷：短期借款美元户41000,（4）接受外币资本投资的账务处理外商投资企业接受外币投资时，应将实际收到的外币资产按收到当日的市场汇率折合成记账本位币金额作为资产入账。,3）会计期末或结算日对外币交易余额的账务处理,资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。（1）货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。,（2）非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,第3章往来业务的核算,学习目标知识目标：掌握往来业务、商业汇票、应收票据的概念和种类，明确应收票据、应收账款及坏账损失、其他应收款及预付账款的核算内容，了解应收债权的出售和融资的核算内容。技能目标：熟悉应收账款、应收票据、应收债权出售和融资的账务处理。,3.1往来业务概述,3.1.1往来业务的概念从广义讲，企业在经济活动过程中与其它一切会计主体之间发生的经济业务都属于往来业务的内容。狭义上理解，往来业务是本企业与其他非银行机构发生的经济业务往来。实务中对往来业务的理解是狭义的，一般包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等内容。,3.1.2往来账项的种类,应收账款应收票据预付账款其他应收款,3.2应收账款的核算,3.2.1应收账款的确认与计价1）应收账款确认的时间应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。关于收入确认的具体条件将在“10.1.3收入的确认条件”中介绍。,2）应收账款的计价,（1）商业折扣和现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。（2）总价法和净价法总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。,3.2.2应收账款的核算,为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记应收账款的发生；贷方登记收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。,3.2.3坏账损失的核算,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。,2）备抵法,备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,（1）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（2）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自行确定。,（3）销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,3.3应收票据的核算,3.3.1应收票据的分类及计价1）应收票据的分类应收票据是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）不带息商业汇票和带息商业汇票,2）应收票据的计价,按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。,3.3.2应收票据取得和到期收回的核算,1）不带息应收票据的核算例38某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，增值税11900元，收到由甲公司开出、承兑的面值为81900元、期限为3个月的商业承兑汇票1张。编制会计分录如下：借：应收票据甲公司81900贷：主营业务收入70000应交税金应交增值税119003个月后，应收票据到期，票面金额存入银行：借：银行存款81900贷：应收票据甲公司81900,2）带息应收票据的核算,带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：应收票据利息=应收票据票面价值利率期限,3.3.3应收票据转让的核算,例311某企业向A单位采购材料，材料价款57000元，增值税9690元，款项共66690元，材料已验收入库。企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，差额6690元当即以银行存款支付。借：原材料57000应交税金应交增值税9690贷：应收票据60000银行存款6690,3.3.4应收票据贴现的核算,票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。,3.4其他应收款的核算,3.4.1其他应收款的内容不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项,3.4.2其他应收款的账务处理,例314某企业向甲单位购买物品，借用包装物，以银行存款支付包装物押金800元。编制会计分录如下：借：其他应收款包装物押金甲单位800贷：银行存款800以后还包装物时，收回押金：借：银行存款800贷：其他应收款包装物押金甲单位800,3.4.3备用金制度及备用金的核算,1）定额备用金制度例316某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金金额2000元，开出现金支票拨付。会计分录如下：借：其他应收款备用金（总务科）2000贷：银行存款2000,2）非定额备用金制度,例318采购员张山因出差借支差旅费1500元，以现金支付。会计分录如下：借：其他应收款备用金（张山）1500贷：现金1500,3.4.4其他应收款坏账损失的核算,其他应收款与应收账款一样，同样面临着款项收不回来，变成坏账的风险，所以企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具体处理与“应收账款”基本相同。,3.5预付账款的核算,3.5.1预付账款的内容企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业的短期性债权。,3.5.2预付账款的账务处理,例320某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项为30000元，以银行存款支付。会计分录如下：借：预付账款甲公司30000贷：银行存款30000收到材料和单据后，材料价款45000元，增值税7650元。会计分录如下：借：原材料45000应交税金应交增值税7650贷：预付账款甲公司52650用银行存款补付22650元，会计分录如下：借：预付账款家公司22650贷：银行存款22650,第4章材料业务的核算,学习目标知识目标：掌握存货的概念及分类、原材料按实际成本计价的核算、原材料按计划成本计价的核算，明确存货确认和材料计价的方法，了解周转性材料的核算。技能目标：熟悉原材料按实际成本计价、原材料按计划成本计价的账务处理。,4.1存货概述,4.1.1存货的概念及分类1）存货的概念存货是指企业日常活动过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的各种材料。存货属于企业的流动资产。,2）存货的分类,（1）存货按经济用途不同，可以分为以下三类：在正常经营过程中储存以备出售的存货；为了最终出售正处于生产过程中的存货；为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货（2）存货按存放地点不同，可以分为以下三类：库存存货；在途存货；加工中存货（3）存货按取得的来源不同，可以分为以下几类：外购的存货；自制的存货；委托加工的存货；接受投资的存货；接受捐赠的存货；非货币性资产交换取得的存货；债务人以非货币资产抵债取得的存货；盘盈的存货,4.1.2存货的确认,已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达或入库的在途货物；已收到货物但尚未收到销售方结算凭证的货物；货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物；委托其他单位代销或加工的货物,4.2材料计价的核算,4.2.1材料的初始计量材料的计价，是指对收入、发出及结存材料价值的计量，它是材料核算的关键。（1）购入的材料（2）自制的材料（3）委托外单位加工完成的材料（4）盘盈的材料,4.2.2材料发出的计价方法,（1）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。,（2）加权平均法,加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）,（3）移动平均法,移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本,（4）个别计价法,个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法，是逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，以每次（批）收入材料的实际成本作为发出各次（批）材料的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次作详细的记录，并在材料上附加标签或编号，以便确定发出材料的个别实际成本。,（5）个别计价法,计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%,4.2.3材料的期末计价,1）材料数量的盘存方法（1）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分别乘以各项材料的单价，计算出期末材料的成本，并据以计算出本期耗用或已销售材料成本的一种材料盘存方法。本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本期末存货成本期末存货成本=期末存货数量单价,（2）永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指通过设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入或发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。,3）期末材料按成本与可变现净值孰低法计量,（1）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,（2）成本与可变现净值比较的基本方法单项比较法分类比较法总额比较法（3）成本与可变现净值孰低法的核算期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。,4.3原材料按实际成本计价的核算,4.3.1原材料的概念与分类原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。按经济内容可分为六类：（1）原料及主要材料；（2）辅助材料；（3）外购半成品；（4）修理用备件；（5）包装材料；（6）燃料。按存放地点可分为三类：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料。,4.3.2原材料收入的总分类核算,原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按照实际成本反映，并应设置以下账户进行核算：“原材料”账户；“在途物资”账户。,1）购入原材料的核算,（1）原材料采购成本的组成内容买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用。（2）购入原材料的账务处理货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；材料已经验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）；预付款项购料短缺与损耗的处理。,2）自制材料入库的核算,企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料，应先通过“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）”账户核算发生的料、工、费支出，自制完成的材料验收入库时，按实际生产成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）”账户。,4.3.3原材料发出的总分类核算,企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领、发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领、发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。,4.3.4原材料收发的明细分类核算,为了随时掌握各种库存原材料的收发结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账，由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。为了掌握各类材料的收发结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算。,4.4原材料按计划成本计价的核算,4.4.1账户设置“原材料”账户“物资采购”账户“材料成本差异”账户,4.4.2原材料收入的总分类核算,1）购入原材料的核算企业购入原材料，要通过“材料采购”账户进行核算，其核算内容包括三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本反映材料验收入库；三是结转入库材料的成本差异。（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库（3）材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）（4）预付款项购料（5）材料短缺与损耗,2）自制材料入库的核算,企业自制材料完工验收入库应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下：借：原材料（计划成本）材料成本差异原材料（超支差）贷：生产成本基本生产成本（实际成本）材料成本差异原材料（节约差）,3）原材料收入的汇总核算,为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和接转材料成本差异的总分类核算，待月终时，通过编制“收料凭证汇总表”，汇总进行总分类核算。“收料凭证汇总表”应按仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，并据以进行账务处理。,4.4.3原材料发出的总分类核算,为简化日常核算工作，企业可于月终编制“发料凭证汇总表”，据以进行发出材料的总分类核算。在按计划成本计价的方式下，原材料发出的总分类核算包括两方面内容：一是按计划成本结转发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户；二是结转发出材料应负担的成本差异，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户（超支差用蓝字，节约差用红字）。发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。,4.4.4原材料收发的明细分类核算,1）库存原材料的明细分类核算在按计划成本计价方式下，库存原材料的明细分类核算与按实际成本计价的明细分类核算基本相同。区别在于前者的材料明细分类账和材料二级分类账都是按计划成本计价,2）材料采购的明细分类核算,一般情况下，材料采购明细账可按材料的大类，如原材料、低值易耗品、包装物等设置，若原材料储备量较大，材料费用在产品成本中所占的比重也较大的，可按材料类别或品种设置。3）材料成本差异的明细分类核算材料成本差异明细账与物资采购明细账的设置应该一致，一般也是按材料大类设置。,4.5周转性材料的核算,4.5.1低值易耗品的核算1）低值易耗品的概念和种类低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品属于劳动资料，可以多次参加生产周转，在使用过程中需要进行维修，还具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点。按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。,2）低值易耗品的核算,（1）低值易耗品收入的核算与原材料同。（2）低值易耗品摊销的核算一次摊销法分次摊销法,4.5.2包装物的核算,1）包装物的概念和种类包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按具体用途可分为：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,2）包装物的核算,（1）收入包装物的核算与原材料同。（2）发出包装物的核算生产过程中领用包装物的核算随同商品出售但不单独计价的包装物的核算随同商品出售并单独计价包装物的核算出租、出借包装物的核算,4.6材料清查的核算,4.6.1材料清查的意义4.6.2材料清查的方法存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。,4.6.3材料盘盈、盘亏和毁损的核算,企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。（一）存货盘盈的核算（二）存货盘亏和毁损的核算,第5章投资业务的核算,学习目标知识目标：掌握投资的概念、特点和分类，明确交易性金融资产核算、持有至到期投资核算、可供出售金融资产核算、长期股权投资核算的内容，了解成本法与权益法的区别。技能目标：熟悉交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资减值的账务处理。,5.1投资概述,5.1.1投资的概念和特点投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义的投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等。狭义的投资一般只包括权益性投资和债权性投资。特点：（1）投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（2）投资能为投资者带来未来的经济利益。（3）投资于短期有价证券所获得的投资收益实际上属于资本增值。,5.1.2投资的分类,为了更好地体现企业管理部门的目的和意图，便于加强对投资的管理，恰当地组织投资的核算。按照管理层持有意图分类，投资主要可以分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产（5）长期股权投资,5.2交易性金融资产,5.2.1交易性金融资产的概念及特点交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售或回购而取得并持有的衍生金融资产特点有：（1）变现能力强。（2）持有时间较短。（3）不以控制被投资单位等为目的。,5.2.2交易性金融资产核算,1）账户设置“交易性金融资产”账户“公允价值变动损益”账户“应收股利”账户“应收利息”账户“投资收益”账户2）交易性金融资产的账务处理（1）交易性金融资产的取得（2）交易性金融资产的现金股利和利息（3）交易性金融资产的期末计量（4）交易性金融资产的处置,5.3持有至到期投资,5.3.1持有至到期投资的概念及特点持有至到期投资是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）有明确意图持有至到期。（3）有能力持有至到期。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。,5.3.2持有至到期投资的核算,1）账户设置企业核算持有至到期投资，应设置“持有至到期投资”账户。2）持有至到期投资的账务处理,5.4可供出售金融资产,5.4.1可供出售金融资产的概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,5.4.2可供出售金融资产的核算,1）账户设置企业核算可供出售金融资产，应设置“可供出售金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本账户应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。2）可供出售金融资产的账务处理,5.5长期股权投资,5.5.1长期股权投资概述1）长期股权投资的概念长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。企业能够对被投资单位实施控制主要有以下几种情况：（1）投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本（2）投资企业拥有的表决权资本虽然未超过50%，但对被投资单位具有实质控制权,2）长期股权投资的核算方法,长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。（1）成本法的适用范围企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,3）账户设置,为了核算长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”账户。,5.5.2采用成本法核算长期股权投资,在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。1）取得长期股权投资（1）以支付现金的形式取得的长期股权投资以支付现金的形式取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以接受投资的形式取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。,2）持有期间的现金股利或利润,长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述金额的部分作为初始投资成本的收回，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。,（1）投资当年及次年利润或现金股利的处理投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位每股收益投资企业所持股份（当年投资持有月份12）或=投资当年被投资单位净利润投资企业持股比例（当年投资持有月份12）应冲减投资成本的金额=被投资单位分派的利润或股利投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益（2）以后年度的利润或现金股利的处理投资企业某年度应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派利润或现金股利-投资后至上年末被投资单位累积实现的净损益）投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减的初始投资成本,5.5.3采用权益法核算长期股权投资,权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，“长期股权投资”账户还应分别（成本）、（损益调整）、(其他权益变动)等明细科目进行核算。,权益法的核算方法,1.初始投资或追加投资的处理企业在进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。2.股权投资差额的处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额。股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益投资持股比例3.被投资单位实现净损益的处理4.被投资单位除净损益外的其他因素导致所有者权益变动的处理,5.5.4长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益，如果该项投资已提取长期投资减值准备，应同时结转已计提的减值准备。如果部分处置某项长期股权投资，应按该项投资的总成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。,5.6投资减值,1）投资减值的概念2）投资减值的判断标准长期投资减值是指长期投资未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失。（1）有市价的投资市价持续2年低于账面价值。该项投资暂停交易1年。被投资单位当年发生严重亏损。被投资单位连续2年发生亏损。被投资单位出现不能持续经营的状况。,（2）没有市价的长期股权投资和持有至到期投资影响被投资单位经营的政治或法律环境发生变化被投资单位所提供的商品或劳务被投资单位所在行业的生产技术或竞争者数量发生变化，使企业之间的竞争加剧，导致产品积压，出现严重亏损。被投资单位陷入财务困境,5.6.2投资减值的核算,投资减值通过以下账户核算：“长期股权投资减值准备”账户，核算企业长期股权投资的减值准备。“持有至到期投资减值准备”账户，核算企业持有至