92浅谈商业银行会计部位风险及对策-杨大民

- 1 -东北财经大学网络教育本科毕业论文浅谈商业银行会计部位风险及对策作 者杨大民学籍批次0603学习中心安徽淮北奥鹏层 次专升本专 业会计学指导教师曲丽内 容 摘 要随着中国内地金融市场的对外开放、商业银行同业竞争的加剧、新金融产品的不断推出、会计核算手段的日益网络科技化，对从事银行职业的人员提出了较高要求，他们不仅要具备较高的业务素质，同时要具备良好的职业道德，只有这样才能更好地服务客户、服务社会，实现个人价值最大化与银行价值最大化的统一。银行会计作为会计信息系统的一个分支，在商业银行的经营和管理中逐渐发挥着重大作用，银行会计风险也自始至终贯穿于银行业务处理的全过程，加强银行会计风险的防范是我国商业银行风险防范工作的首要任务。本文主要从商业银行会计部位易产生的风险和影响进行阐述，以及从提高会计人员素质、加强职业道德建设、完善会计内部控制制度等几个方面，制定、落实相应的对策。关键词：银行会计 风险 对策 - 9 -目 录一、商业银行会计部位易产生的风险1（一）操作风险1（二）道德风险2（三）会计内控制度风险3二、防范银行会计部位风险对策及建议5（一）提高银行会计人员的业务素质5（二）加强银行会计人员的职业道德建设6（三）加强会计内控制度建设7参考文献9浅谈商业银行会计部位风险及对策随着社会的进步、社会生产力的发展，会计职业活动分工的具体化、职业活动的内容丰富化，会计的职能、作用在扩展和深化，会计在社会经济管理中的地位在逐步提高。银行会计作为会计信息系统的一个分支，在商业银行的经营和管理中逐渐发挥着重大作用，银行会计作为信息的供给者、经营活动的监督者，肩负着依法核算、提供真实信息、控制风险、提供优化服务和实施会计监督的基本职责，是现代商业银行经营管理的基础和实现稳健经营的重要保证。银行会计风险也自始至终存在于银行业务处理的全过程，因此，加强银行会计风险的防范是我国金融风险防范工作的首要任务。一、商业银行会计部位易产生的风险商业银行是以信用为基础、以经营货币借贷、结算业务、提供金融服务为主要职能的高负债、高风险行业。银行会计作为信息的供给者、经营活动的监督者，肩负着依法核算、提供真实信息、控制风险、提供优化服务和实施会计监督的基本职责，是现代商业银行经营管理的基础，现代经济生活中，银行会计已成为经济管理活动不可或缺的重要组成部分。银行会计人员直从事着钱、财、物等容易诱发人思想变动的会计活动，会计人员素质的高低、职业道德的好坏，会计内控制度是否完善等都直接影响会计部位活动，会计部位涉及的主要风险有：（一）操作风险1操作风险及产生的原因操作风险是指会计人员非主观原因产生的因会计理论知识浅薄、业务操作技能不熟练，对财经法律、法规，会计制度、内控制度了解不深入等造成的风险，或在日常会计工作中因工作失误、受外部事件的冲击带来的直接或间接损失产生的风险。造成操作风险的因素归纳起来主要有如下几点：（1）会计人员业务素质低。会计人员会计理论水平、会计操作能力、财务管理能力差，不熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，客观不能严格按照会计法和企业会计准则的各项管理规定进行银行会计职业。（2）会计内控制度不健全。没有按照“内控优先”的原则，建立与会计业务发展相适应的规章制度和操作流程，银行会计内控制度对相关会计业务缺乏必要的控制手段，部分权力制约失衡。（3）内部监督、检查力度不够。监督、检查人员业务素质不能满足会计业务发展需要，内部稽核、审计人员对稽核、审计中发现的问题没有及时要求跟踪整改，检查制度执行不彻底，会计主管对会计业务的正常跟踪检查不能做到事前防范等，潜在操作风险加大。2操作风险带来的影响银行会计人员面临的操作风险主要有：印、押、证风险；预留印鉴卡管理风险；往来类帐务核对风险；票据支付风险；现金出纳风险；账户、科目管理风险；岗位口令管理风险；帐实核对风险；上门收款风险等。操作风险带给银行的影响可能是声誉上的诋毁，也可能是直接财产损失。目前，会计人员发生的操作风险主要体现在票据支付结算风险和会计内控制度执行风险。人民币单位存款管理办法规定，存款单位办理印鉴更换手续，必须持单位公函、经办人身份证件、原预留银行印鉴等方可办理更换手续。2006年12月，一单位会计向我行下辖某支行申请办理法人代表印鉴名章更换手续，理由是单位法人代表名章丢失。单位没有出具公函，而是出具了盖有“财务专用章”的法人代表印鉴名章更换说明，会计人员没有仔细审核更换印鉴说明签章，直接办理了更换印鉴。后得知，该公司法人代表名章没有丢失，而是公司法人代表与股东之间产生了矛盾，其中会计人员在没有公司授权的情况下，私自更换了印鉴。由于会计主管在审核签字时发现问题，及时与该单位沟通，及时采取措施，才避免了操作风险。2006年7月，我行一外汇会计接柜人员在办理一客户的美元资本金结汇时，因外汇管理局核发的“开户通知书”上注明贷方累计发生额最高为500万美元，接柜人员在办理结汇时，该客户资本金账户贷方累计发生额已超过500万美元，由于会计人员对外汇账户限额管理不是很了解，没有及时提醒客户到外汇局办理增资登记手续，对超过500万美元部分办理了结汇，受到了外汇管理局的批评，使我行的声誉受到了影响。2007年2月，我行收到已经南京市某商业银行贴现的到期银行承兑汇票一份，金额680万元，经核对底卡联，该笔银行承兑汇票确系我行开出，解付人员在核对被背书人签章时发现，改行委托收款签章不是“结算专用章”，而是“业务用公章”，于是我行及时把该笔票据退回。南京市某商业银行后来电话告诉我们，由于会计人员对贴现票据委托收款签章不熟，造成该笔资金没有及时划回，不仅影响了该行声誉，同时造成资金五天在途损失。上述案例是银行会计人员在日常工作中真实的操作风险反映，现实生活中，操作风险产生的主要原因是会计人员的业务素质问题及会计内控制度执行问题，有完善、严密的会计内控制度，会计人员不用心去学、认真领会，一知半解，加上培训力度不够，没有全面的、系统的操作概念，势必造成经办中的操作风险。业务素质是生命、是本钱，良好的业务素质可以提高工作效率、提高服务质量、提高服务水平，贴近人于人之间的距离，更好地服务客户、贡献社会，提升经济增加值。会计人员要认真学习中国人民银行支付结算办法、人民币银行结算账户管理办法、中华人民共和国外汇管理条例的有关规定，认真学习银行会计各项内控制度和操作流程，提高业务素质，化解操作风险，保障银行资产及个人财产免遭损失。（二）道德风险1道德风险及产生的原因道德风险是指会计人员有章不循、违章操作，故意违反职业道德，造成金融资产损失的可能性。道德风险这一术语起源于保险业，早期的火险业主发现，那些对其房地产进行全额保险的业主对毁灭性的火灾具有特殊的兴趣，特别是当他们房产的市场价值低于投保价值时，该座房产就会莫名其妙地发生火灾，渐渐地这一术语被用来解释“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用时做出不利于他人的行动”，道德风险的产生带有一定的功利性。道德风险通常有如下几种形式：（1）显著性道德风险和隐蔽性道德风险。显著性道德风险是指会计从业人员不加任何掩饰，公开违反职业道德并造成各种资产损失的可能性。如会计人员漠视会计制度和内控制度规定，有章不循，有令不止，拒不执行命令，导致资产损失，其特点是性质恶劣，目标明确，时效性强，影响极坏，但这种情况在一般情况下较少；隐蔽性道德风险是指会计从业人员出于私欲，通过秘密操作或受大环境的影响，违反职业道德并造成各种资产损失的可能性。盗用他人印章、微机操作密码，私自篡改会计账表，非法占有、占用银行资金等，最终造成银行资产的损失。其特点是隐蔽性和流动性强，目标具有不确定性，不易发现等。当前，此类道德风险在银行内部比较普遍，危害性极大。（2）管理决策型道德风险和执行型道德风险。前者是指由于管理人员在决策过程中的败德行为导致各种资产损失的可能性，具有危害性大、传染性强、防范难度大的特点，意大利帕玛拉特公司，美国世通、安然公司，是典型的管理决策型道德风险；后者是指一般人员在处理日常业务和事务中的败德行为造成资产损失的可能性，具有明显的传染性强、岗位局限性强的特点。2道德风险带来的影响目前，商业银行面临的主要风险是市场风险和道德风险，而真正的风险主要还是来自于道德风险。市场风险可以采用统计计量的方式来规避，但道德风险却是无法规避的。道德风险产生的后果比操作风险带来的后果严重，往往直接导致资金运营安全程度的降低，甚至形成事实上的资产损失。有些会计人员监守自盗，利用自己手中掌握的权利，私自浸吞公款，给银行资金造成巨大损失。工行佳木斯市佳西支行会计科原科长胡俊军盗用公款涉案金额达2316万元，办案人员在总结胡俊军案发经过时得出，工行佳木斯市佳西支行在会计人员的思想政治教育、会计人员的职业道德建设方面存在严重问题，该行长期重业务发展，轻思想政治工作，忽视对员工的职业道德教育，为胡俊军案发埋下了隐患。一种高尚行为的产生绝非偶然，他是理想与信念的升华，是志向与抱负的体现。良好的职业道德能够唤起会计人员的觉悟及强烈的事业心和责任感，能够激起会计人员更加认真地做好本职工作，自觉地按照会计制度、财务规章去约束和节制自己或他人的违禁行为，使自己在工作中敬业爱岗、克己奉公、遵纪守法、廉洁自率，遵守会计职业道德能够规避道德风险。（三）会计内控制度风险1会计内控制度风险概念银行会计内控制度是指商业银行为保障财产物资的安全、完整，提高会计信息质量，提高会计经营管理效率，避免或降低风险，实现经营目标而制定和实施的一系列制度、程序和方法，会计内控制度的核心是防范风险。银行会计内部控制包含五个要素：会计内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正。会计风险识别与评估主要指：内部控制发生的问题一般反映为建立识别、计量和管理风险的程序和方法，包括对各项业务均制定全面、系统、成文的政策、制度和程序，并定期修订和完善。银行会计内控措施主要包括：建立岗位责任制；授权批准制度；入帐审批制度；实物控制制度；记帐与保管分离制度；内部稽核制度；内部审计制度；业绩报告和奖惩制度等。会计内控制度风险是指会计内控制度不健全、不严密，会计内控制度执行情况较差，组织结构混乱、职责不清等造成的风险。2会计内控制度风险带来的影响当前银行内控制度建设已成为银行安全、健康运行的保障，俗话说：堡垒最容易从内部攻破，内控制度建设、执行情况的好坏，直接影响商业银行的持续、快速发展。银监会发布的商业银行内部控制指引，对内控制度在商业银行中的作用进行了阐述，指出商业银行内控是银监会监管的基础和前提，任何监管制度都不能代替银行的内部控制。为保障会计工作顺利开展，必须加强会计控制环境的建设，实现会计机构合理化设置，实现会计人员合理配置，明确会计人员岗位职责，加强会计风险与评估，对存在的风险进行测量、评估并提出风险防范措施，加强会计监督与评价。完善、严密的会计内控制度有利于建立岗位责任制；有利于形成良好的工作环境和秩序；有利于提高经济效益；有利于保护财产物资的安全完整；有利于发挥员工的积极性和创造力；有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构，实现商业银行的股份制改造。会计内控制度没有健全或没有建立，或会计内控制度仅仅停留在纸面上、口头上，势必造成职责不清、管理混乱、滥用职权、缺乏制衡，效益低下、缺乏竞争。通过最近几年的工作实践，笔者总结出那些会计人员业务素质高、职业道德好，企业文化先进的支行，在内控制度的制定及执行方面都比较好，竞争能力强、发展有后劲；那些会计人员业务素质差、缺乏良好职业道德，没有企业文化建设的支行，在内控制度的制定及执行方面都比较差，竞争能力差、发展乏力。四年前河南安阳市发生2070万元诈骗银行大案，安阳市农行班子集体辞职。内黄县成信物资有限责任公司经理武文正利用承兑汇票，采取内外勾结或买通工作人员方式，诈骗银行巨款达2070万元，此案涉及5个基层营业所，6名基层营业所负责人及一批相关责任人员。事件发生后，农行总行党委非常重视，及时成立调查组进行调查，调查结果发现，安阳市农行在内控制度的建设及内控制度执行中存在严重缺陷，用人不当、失察；内控制度不完善，制度执行形同虚设；监督、检查机制流于形式；有章不循、无视上级文件，内外勾结，是一起典型的诈骗银行资金案。为使会计人员“办事有依据、操作有规章、过程有监督、事后有考核”，会计人员必须把内控制度的执行与道德风险、操作风险有机结合在一起，建立、健全会计内控制度，严格按照会计内控制度的要求进行会计核算、会计监督，形成事前、事中、事后的有效监督，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对会计业务风险进行有效防范和控制，使会计内控制度的风险降低到最小限度。二、防范银行会计部位风险对策及建议面对以上银行会计风险，如何有效防范已成为商业银行稳健经营和管理的重要因素。笔者认为，防范银行会计风险应从提高会计人员素质、加强职业道德建设、完善会计内部控制制度等几个方面入手，制定、落实相应的对策。（一）提高银行会计人员的业务素质会计作为一项经济管理工作，要求会计人员不仅具有相当的经济理论水平、政策法规水平和相关业务知识水平，同时要具备会计理论水平、会计操作技能和财务管理能力。提高会计人员的业务素质，可以有效防范会计部位操作风险。业务素质的提高是一个渐进过程，需要实践经验、时间积累和培训，需要个人的努力和建立相应考评机制等，提高会计人员的业务素质可从如下几个主要方面抓起：1加强培训与自学相结合。建立会计人员培训制度，通过考试、培训和在线学习等形式，提高会计人员的业务素质和综合业务水平。受银行内部减员改革的压力影响，每年新进入银行的员工和从其他岗位上调整的员工往往没有经过会计业务上岗培训，便直接进行会计业务的操作，操作风险进一步加大。培训是短时间内解决员工上岗及获得新业务知识的有效途径。培训应注重层次性，对会计管理人员注重业务能力和管理能力的培训，对前台营业人员注重操作技能和业务知识的培训。由于培训时间有限，自学应成为会计人员最好的首选课堂，自学可以不受地域、条件、环境的限制，为个人积累更多的精神财富。培训应注重实效性和结果，每年给会计人员建立培训档案记录，使培训工作制度化、合理化，通过培训提高员工学习业务的积极性和主动性。2加强不同业务岗位交流。银行会计内控制度要求，不相容岗位不得混岗操作，会计流水式的作业，控制了内部风险，但对会计人员全面了解会计业务的全过程提供了困难。网上银行、重要客户服务系统、远期结售汇、远期外汇买卖、国内信用证等新业务、新品种的推出，会计人员必须定期岗位交流才能系统、全面了解各项新业务、新知识。为使会计人员成为“一才多用”、“一专多能”的综合人员，定期的岗位交流不仅可以防范风险，同时造就了业务较为全面的会计人员。3加大银行教育经费的投入。目前，银行职工教育经费按照计税工资的1.5%提取，用于银行职工教育发展。根据实际工作情况，这一计提比例不能适应员工培训需要，通过多渠道加大对员工的教育经费投入，做到教育经费专款专用，应为今后人员培训提供保障。韦尔奇自认为他一生中最大的成就莫过于培养人才，他曾说：“有想法的人就是英雄。我主要的工作就是去发掘一些很棒的想法，扩张它们，并且以光速般的迅捷将它们扩展到企业的每个角落，我坚信自己的工作是一手拿着水罐，一手拿着化肥，让所有的地方都枝繁叶茂”。现在许多企业在招聘员工的时候，学历越高越好，进来之后，没有及时的培训和培养，由于知识的不断贬值导致人才的浪费，人力资本抬高了，人力资本效用却没有提高。4建立激励约束机制。会计法明确要求从事会计工作的人员必须具有会计从业资格，取得会计从业资格证书。各商业银行也有规定，从事不同岗位的会计人员应具备不同的会计等级资格，然而实际工作中，由于激励约束机制考核不健全，仍有部分会计人员未取得会计从业资格证书、会计资格等级证书，对会计人员的自我约束放松了警惕。建立会计人员业务资格等级管理，明确不同岗位必须具备的相应业务资格等级，实施等级差别化管理，将等级管理和专业技术岗位职务挂钩，调动会计人员学习的积极性。5加强会计内控制度建设、提高风险防范能力。根据商业银行内部控制指引建立规范、严密的会计内控制度，建立会计部位的风险预警、评估与识别。个别会计人员内控意识薄弱，相互之间盲目信任，互不设防，导致岗位制约机制形同虚设。要充分认识培养和提高会计人员风险意识的重要性，在坚持会计人员职业道德教育、业务技能培训的同时，尤其要加大风险意识教育的力度，将风险意识教育作为经常性的工作来抓。在进行风险教育的过程中，要将制度要求讲深讲透，务必使员工充分认识按照内控要求操作的必要性，将按制度办事转化为每一名员工的自觉行为，形成良好的内部控制环境。各级机构负责人要带头执行内控制度，做执行内控制度的典范。会计人员应监督机构负责人执行内控制度，发现机构负责人违反内控制度应自觉进行抵制，并向上级主管部门报告。（二）加强银行会计人员的职业道德建设随着科学技术的发展、社会的进步，人类活动越来越社会化、规模化，人类的职业活动日益结成相互联系相互作用的有机整体，社会对会计的职业活动的要求亦越来越高。加强会计人员职业道德建设，依靠严密的、程序化的内部治理结构进行内部监管，可以有效防范会计部位道德风险，更好服务社会、服务客户。职业道德建设要结合员工思想道德建设、员工价值实现最大化进行，职业道德建设可以从以下方面抓起：1加强会计人员的思想道德建设。俗话说：“思想是行动的指南”，先进的、高尚的思想是指引自己前进道路的灯塔。作为一名合格的银行会计人员必须树立正确的世界观、人生观、价值观，正确处理国家、集体、个人之间的关系，把实现银行价值最大化与个人价值最大化结合起来。银行会计人员必须坚持为人民服务、为社会服务的“二为”方针，加强自身职业道德修养建设，贪污、挪用，行贿、受贿，违规开立账户、出租、出借账户，提供虚假信息、做假帐等都是违反会计职业道德的行为，必须坚决抵制。2开展企业文化建设。企业文化企业在长期生产活动中凝结起来的一种文化氛围，核心是把企业价值观、企业精神、经营目标、发展战略和广大职工认同的道德规范和行为方式结合在一起，是一种先进的管理理论和手段。通过开展“家园文化”、“素质工程”、“职工之家”等建设活动，激发员工的凝聚力、创造力，提高他们的文化素养，增强自身的荣誉感和成就感。通过活动的开展，让会计人员从内心感觉到会计职业的艰巨性和光荣感，树立高昂的斗志和团队协作精神，实现自身价值的最大发挥。3开展“警示”教育、“现身说法”教育。通过宣传先进人物的先进典型事例，发挥模范示范效应，坚定员工敬业爱岗的热情，树立敢于同不良现象和违法行为作斗争的决心。通过设立“警示牌”如：“我的微小失误，可能给银行造成巨大损失，私欲、失德、腐败将会给银行和自己带来耻辱”；“时时保持敬业精神、处处维护客户利益”及时提醒会计人员提高工作效率、提高服务水平、满足客户需要、维护银行信誉、敬业爱岗。通过违法犯罪的员工讲解自身犯罪经历，发挥“现身说法”的真实性、震慑力，告戒员工要遵纪守法、按章办事、明辨是非、秉公执法、廉洁自率，“常在河边走，就是不湿鞋”。4提高会计领导人员的道德水准。会计法明确规定，单位负责人应对企业的会计工作负责，应保证会计资料的真实性和完整性，应对财务报告的真实性、合法性负责。会计人员在本单位领导的具体领导下进行会计职业活动，单位领导的道德水平、道德修养直接影响会计人员的道德水平发挥。要深入开展理论学习教育，切实解决好会计领导人员的权利观、地位观、利益观。把反腐倡廉与开展党风廉正建设结合在一起，使会计领导人员做到自重、自省、自警、自励。5加强法制教育。随着我国市场经济的建立和日臻完善，依法、合规经营已成为银行发展的基本条件。银行会计人员要认真学习国家的金融政策和法律法规，自觉遵守会计法、商业银行法、担保法、票据法和相关规章、法规制度，正确处理国家、集体和个人之间的关系。通过新闻媒体曝光的的重大案件和系统内查处的典型案件，开展法制教育和警示教育，我们在讲效益、讲竞争、讲原则的同时，也要讲道德、讲法制、讲贡献。在广大干部职工中开展艰苦奋斗、职业道德教育，开展法纪教育，使会计人员做到知法、懂法、守法，对那些职业道德水平不高、自率性不强的会计人员，用法律的手段约束、制约其不道德行为。（三）加强会计内控制度建设随着经济全球化、金融一体化的推进，以及外资银行进入国内，同业竞争日益激烈，中国银行业能否接受挑战，全面提高内控水平，将决定其在竞争中的成败。根据巴塞尔委员会的要求，为有效评估和管理操作风险，银行需要建立专门的内部控制来增加自身的经营安全和稳健保障。会计内控制度是会计工作健康、稳健发展的指引，会计内控制度的完善与否，执行情况的好坏，直接关系到银行资产的安全和完整，会计信息的真实、完整，银行经营目标的实现。会计部门应建立健全以会计检查、会计监督、会计基础工作规范化管理、会计机构和人员等级管理、会计工作考核为内容的会计管理体系，形成事前、事中、事后的有效监督。加强会计内控制度建设可以从如下方面抓起：1健全会计组织机构，配备合理、适当的会计人员。会计组织机构的设计要与银行的业务类型和规模相适应；会计内部分工要明确具体；有利于提高工作效率。会计人员选定要符合要求，合理确定人员数量，创造良好