第10章行政事业单位会计

2019/11/27,1,行政事业单位会计,第十章,2019/11/27,2,本章学习要求,了解行政事业单位会计的概念、会计组织系统、特点和会计科目熟悉行政事业单位会计的五要素掌握行政事业单位会计的核算方法重点行政事业单位会计的核算方法课时4节,2019/11/27,3,学习内容,行政事业单位会计概述资产与负债净资产收入与支出会计报表,2019/11/27,4,第一节行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计的概念行政单位会计事业单位会计反映和监督行政事业单位预算执行情况以及发生的各项能够以货币计量的业务活动的专业会计。是预算会计的组成部分。二、行政事业单位会计组织系统主管会计单位二级会计单位基层会计单位三、行政事业单位会计的特点（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要、兼顾其它。（二）会计核算基础是收付实现制（三）会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出。,2019/11/27,5,（四）某些具体的经济事项的会计处理不同于企业会计。如购进固定资产以及固定资产不提折旧等（五）会计报表比较简单四、会计科目（一）行政单位17个（二）事业单位事业单位：文化、教育、医疗卫生、科研、体育五大类41个注意与企业会计科目的不同。,2019/11/27,6,第二节资产和负债一、资产（一）资产的概念和核算内容1.概念占有或使用的，能够以货币计量的经济资源。2.核算内容（1）流动资产：货币资金、应收及预付款、存货（2）对外投资（3）固定资产（4）无形资产（二）货币资金的核算1.账户：现金银行存款2.核算方法与企业核算基本相同。,2019/11/27,7,（三）、应收及预付款项1.账户应收票据应收账款预付账款其他应收款2.核算方法（1）发生销售业务，取得商业汇票时借：应收票据贷：经营收入（不要反映增值税）经营收入（收入类账户）核算事业单位在专业业务活动及辅助活动以外开展非独立核算经营活动取得的收入。如某大学所为外单位进行一个项目设计，取得收入10万元。,2019/11/27,8,票据到期，实际收到款项时借：银行存款贷：应收票据例见P279【例101】（2）发生应收账款的核算P279【例102】（3）发生预付账款的核算发生预付款时借：预付账款贷：银行存款,2019/11/27,9,收到货物时借：产成品贷：预付货款补付余款时借：预付账款贷：银行存款例见P280【例103】事业支出：事业单位开展专业活动及其辅助活动发生的支出。（4）发生其他应收款的核算核算内容包括各种借出款、备用金、应向单位职工收取的各种垫付款。,2019/11/27,10,发生时借：其他应收款贷：现金（或银行存款）报销时，根据用途分别列入相关账户。若以后收回，作与借出相反的会计分录。例见P281【例104】（四）存货事业单位的存货主要指材料、产成品等。随买随用的办公用品，直接计入当期支出，不作为存货。,2019/11/27,11,1.账户材料产成品2.材料的核算（1）购进时借：材料贷：现金（或银行存款）发生的增值税应计入材料成本（2）领用材料时，按照含税成本借：事业支出（或经营支出）贷：材料,2019/11/27,12,（3）期末盘点如果是盘亏，列入事业支出；如果是盘盈，冲减事业支出或经营支出例见P282【例105】、【例106】、【例107】3.产成品的核算（1）购进时借：产成品贷：银行存款（2）发出时借：事业支出（或经营支出）贷：产成品,2019/11/27,13,（五）对外投资事业单位利用暂时闲置的货币资金、实物以及无形资产向其它的单位所进行的投资。1.账户对外投资事业基金（净资产类）2.核算方法（1）发生对外投资，按照实际支付的款项（或评估价）借：对外投资贷：银行存款（材料、产成品、固定资产等）同时借：事业基金投资基金贷：事业基金一般基金,2019/11/27,14,事业基金（净资产类）核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金分为“一般基金”和“投资基金”两类一般基金：从期末分配结余转入、拨人专款留存投资基金：对外投资占用的资金（2）取得投资的利息收入时借：银行存款贷：其它收入（3）到期收回投资的本金和利息时借：银行存款贷：对外投资其它收入例见P282【例108】,2019/11/27,15,（六）固定资产1.概念和核算内容P283文物、陈列品、图书也是固定资产。2.账户固定资产固定基金固定基金（净资产类）：核算事业单位固定资产占用的资金。3.核算方法（1）用财政拨款购进时、按照实际支付的款项，先列入“事业支出”借：事业支出贷：银行存款,2019/11/27,16,同时借：固定资产贷:固定基金（2）用修购基金购进时修购基金：专门用于固定资产修理、购建的基金借：专用基金修购基金贷：银行存款同时借：固定资产贷:固定基金（3）发生报废、毁损时注销原来账面价值借：固定基金贷：固定资产,2019/11/27,17,（3）发生报废、毁损时注销原来账面价值（因为不提折旧，因此不要通过“固定资产清理”账户）借：固定基金贷：固定资产发生的清理费用，列入专用基金修购基金若有残料收入，又不必上交，也列入专用基金修购基金借：银行存款贷：专用基金修购基金例见P284【例1011】,2019/11/27,18,（六）无形资产1.概念和核算内容P2852.账户：无形资产3.核算方法（1）取得无形资产，不实行内部成本核算的事业单位借：无形资产贷：银行存款在摊销无形资产成本时（注意与企业处理的不同）借：事业支出贷：无形资产例见P285【例1012】,2019/11/27,19,（2）取得无形资产，实行内部成本核算的事业单位，不一次性摊销成本，而是在受益期内分次平均摊销。取得时借：无形资产贷：银行存款发生分次摊销时借：经营支出贷：无形资产,2019/11/27,20,（3）转让无形资产时，按取得的款项借：银行存款贷：事业收入同时注销原来的账面价值借：事业支出贷：无形资产二、负债（一）负债的概念及核算内容1.概念P2852.核算内容借入款项应缴款项应付及预收款项3.核算要点,2019/11/27,21,（1）按照实际发生额入账（2）不能长期挂账，应及时清理（二）核算方法1.账户借入款项应缴预算款应缴财政专户款应交税金应付票据应付账款预收账款其它应付款借入款项（负债类）：核算事业单位因开展业务需要，从外部借入的款项。发生的借款利息不预提。在支付时直接计入“事业支出”或“经营支出”。应缴预算款（负债类）：将本单位取得的、按照规定应向财政部门缴纳的预算内的各种款项。如代收的纳入预算管理的基金、行政性收费（如车辆购置费）收入、罚没收入、无主财物变价收入等,2019/11/27,22,应缴财政专户款（负债类）：按照规定应向财政部门缴纳的各种预算外资金。2.借入款项的核算（1）核算要点借入时，转入存款账户发生的借款利息，列入“事业支出”或“经营支出”（2）核算方法见P286【例1013】,2019/11/27,23,3.应缴款项的核算（1）收到时借：银行存款贷：应缴预算款（或其它账户）（2）按照规定上缴时借：应缴预算款（或其它账户）贷：银行存款例见P286【例1014】、【例1015】向税务部门缴纳税款，见【例1016】设“销售税金”账户，同企业的“营业税金及附加”事业单位取得经营收入时应该按照税法规定缴纳税金。,2019/11/27,24,4.应付及预收款项（1）应付票据基本同企业财务会计的核算，不单独计算增值税。发生的利息支出，列入“事业支出”或“经营支出”。例见P288【例1018】（2）应付账款基本同应付票据例见P289【例1019】,2019/11/27,25,（3）预收账款发生预收账款时，不作收入处理实际发货或提供的劳务全部完工，收回全部款项时才能作收入处理。发生预收款项：借：银行存款贷：预收账款发货或提供劳务时借：预收账款银行存款（补收的款项）贷：经营收入例见P289【例1020】5.其他应付款从略,2019/11/27,26,第三节净资产（难点）一、净资产的概念及核算内容（一）概念事业单位资产减去负债后的净额，叫净资产。（二）核算内容1.事业基金2.固定基金3.专用基金4.结余,2019/11/27,27,二、事业基金的核算（一）概念及核算内容P290（二）核算方法1.账户事业基金（净资产类）下设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户一般基金的来源2.核算方法见P283【例108】、P293【例1022】（3）,从当期未分配结余转入,从拨入专款结余中按照规定留用部分转入,2019/11/27,28,三、固定基金（一）概念及核算内容P291固定资产账面余额通常与固定基金相等。（二）核算方法1.账户固定基金（净资产类）2.核算方法购进时借：事业支出贷：银行存款同时借：固定资产贷：固定基金例见P284【例109】【例1010】P297【例1027】,2019/11/27,29,四、专用基金（一）概念及核算内容1.概念P2912.核算内容修购基金职工福利基金医疗基金住房基金修购基金为购建、修理固定资产而设置的专项基金职工福利基金为本单位职工医疗、集体福利、职工困难补助设立的专用基金（二）核算方法1.修购基金的核算,2019/11/27,30,（1）按照规定提取时借：事业支出（或经营支出）贷：专用基金修购基金（2）发生支付时借：专用基金修购基金贷：银行存款（3）固定资产因毁损、报废，有残值收入时借：银行存款（或材料）贷：专用基金修购基金例见P284【例1011】,2019/11/27,31,2.职工福利基金的核算（1）按照当年结余金额计提时借：结余分配提取专用基金贷：专用基金职工福利基金（2）按照规定使用时借：专用基金职工福利基金贷：银行存款【例】本单位职工王某家庭发生暂时困难。经研究决定给予补助1000元。,2019/11/27,32,五、结余（一）结余的含义和核算内容P291（二）结余的核算1.账户事业结余经营结余结余分配2.事业结余的核算（1）事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的税金+对附属单位补助）（2）账户事业结余（3）结转事业结余的核算,2019/11/27,33,与企业会计年终利润结转基本相同，从略。年末，将“事业结余”账户余额结转至“结余分配”。借：事业结余贷：结余分配3.经营结余的核算（1）经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）（2）账户设置经营结余（3）核算方法,2019/11/27,34,4.结余分配的核算（1）事业单位当年实现的结余，应按照规定进行分配。有所得税缴纳任务的，要计算缴纳所得税；计提专用基金。（2）账户结余分配（3）核算方法结转各项结余，从略有经营收入的，计提应交所得税借：结余分配贷：应交税金应交所得税,2019/11/27,35,计提福利基金借：结余分配贷：专用基金职工福利基金其剩余部分，结转至事业基金账户例见P293【例1022】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额为负数时，发生的经营亏损不能转入结余分配。留待下年取得经营收入时再抵减。,2019/11/27,36,年终结账，将本期经营收支类账户余额全部结转至“经营结余”，结转方法同“本年利润”结转若“经营结余”账户年末有贷方余额，则将余额结转至“结余分配”，结转后账户无余额。例见P292【例1021】。,结余分配,事业结余,经营结余,从收入类账户转入数,从支出类账户转入数,从收入类账户转入数,从支出类账户转入数,2019/11/27,37,第四节收入和支出一、收入（一）收入核算的内容1.财政补助收入2.上级补助收入3.拨入专款4.事业收入5.经营收入6.附属单位缴款7.其它收入（二）财政补助收入的核算1.账户财政补助收入,2019/11/27,38,2.核算方法（1）取得拨款时借：银行存款贷：财政补助收入若为国库直接支付，则借：材料（或事业支出）贷：财政补助收入（2）年终结转时借：财政补助收入贷：事业结余例见P294【例1023】其它各项收入的核算方法基本相同，从略。,2019/11/27,39,二、支出（一）支出的核算内容1.拨出经费2.拨出专款3.专款支出4.事业支出5.经营支出6.成本费用7.销售税金8.上缴上级支出9.对附属单位补助10.结转自筹基建,2019/11/27,40,（二）账户和核算要点1.账户P2972.核算要点（1）按照收付实现制核算。有经营支出的，对经营支出按照权责发生制核算。（2）按照实际发生额记账。（三）核算方法见P297所例。从略。,2019/11/27,41,第五节会计报表一、报表的概念和组成（一）概念（二）组成资产负债表收入支出表附表报表附注收支情况说明书二、报表的编制时间月报、季报、年报三、报表的编制要求数字真实、计算准确、内容完整、报送及时四、报表的编制方法从略。,2019/11/27,42,本章练习题1.下列各项中，属于事业单位事业基金的是（）。A.一般基金B.专用基金C.固定基金D.投资基金2.某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余150万元，2010年取得事业收入5000万元，发生事业支出4500万元，对外投资300万元，不考虑计提所得税和