第五章会计循环1以商业为例ppt

第五讲会计循环：以商业为例,本讲内容提要,会计循环概述经济业务的分析与记录期末调整事项试算平衡与会计报表结帐存货盘存制度,小问题,这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治，且听下回分解（红楼梦，第十三回）王熙凤是如何解决上述问题的？贾府的会计系统应当如何设计？,会计循环的基本步骤,回顾：已经掌握了哪些会计技术？,在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置帐户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿,会计循环的起点：分析经济业务,重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。,必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。,分析经济业务,含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计帐户反映。,分析经济业务,假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）,提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响,分析经济业务,（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）,请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。,分析经济业务,（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）,分析经济业务,（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：,分析经济业务,（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）,分析经济业务,（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）,知识点回顾：会计分录，是指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。,会计循环第二步：编制会计分录,在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。,编制会计分录,根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金500,000贷：实收资本500,000,知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。,编制会计分录,根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产150,000贷：现金150,000,现实中，会计分录是在记账凭证上编制的,编制会计分录,根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品50,000贷：应付账款50,000,编制会计分录,根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款36,000贷：商品销售收入36,000借：商品销售成本30,000贷：库存商品30,000,是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细讨论。,编制会计分录,根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用5000贷：现金5000,为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提公司与发放工资同时进行，一般也要通过应付工资帐户。,编制会计分录,根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：管理费用4000贷：应付职工薪酬4000借：应付职工薪酬4000贷：现金4000,会计循环第三步：账簿登记,知识点回顾：账簿是由若干具有专门格式相互联结的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户,登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，应此，登记账簿又叫过账。,账簿登记,将经济业务会计分录过入总分类账如下：,会计循环第四步：调整前试算,在会计期末终了，当全部会计分录过到分类帐后，为了检查过帐是否正确，要编制试算平衡表。,试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：,调整前试算,调整前试算,将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：,会计循环第五步：编制调整分录,调整事项的类别,应计未计的收入,含义：应计未计的收入简称应计收入(accruedrevenues)。指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。,应计未计的费用,含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费用。会计处理：会计期末，应将未入帐的费用调整入帐。同时调整增加企业的负债。,他们的共同特征,预收收入的确认,含义：预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。,预付费用的分摊,含义：预付费用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可能受益年限分摊。特例：企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。,调整事项举例,（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50,000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25,000元。12月份已经做了减少15,000元存货的分录,假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：,提示：10月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记录。,调整事项举例,（调2）11月1日向银行贷款100,000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；,借：财务费用833.33,贷：预提费用833.33,调整分录为：,1000000.052/12=833.33,调整事项举例,（调3）11月5日收取的20,000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；,调整分录为：,调整事项举例,（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊销，12月份尚未摊；,调整事项举例,（调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。,调整分录为：,借：管理费用21375,贷：累计折旧21375,知识点回顾：累计折旧帐户是固定资产帐户的备抵帐户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧帐户反映固定资产价值的转移。,(150,000-7500)/5/12*9=21375（当月增加的固定资产，下月开始计提折旧）,会计循环第六步：调整后试算,编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。,可可公司调整后试算平衡表,会计循环第七步：编制会计报表,期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。,基本会计报表,编制会计报表,在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。,编制会计报表的工作底表,编制会计报表,这仅仅是一张简化的利润表，详细的利润表及其编制将在后面的章节讨论。,编制会计报表,这仅仅是一张简化的资产负债表，详细的资产负债表及其编制方法将在后面的章节讨论。,单个会计循环的结束：结帐,永久性帐户与临时帐户,永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户。临时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。,结帐,结帐，就是根据两类不同账户的性质，分别作以下处理：对实帐户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间；作为下一个会计期的期初余额；对所有的临时帐户，都要全部予以结平，为此，需要编制结帐分录。,结帐,期末具体的结帐程序如下：将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户；将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户；将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至“利润分配-未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年利润”帐户，贷记“利润分配-未分配利润”帐户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配-未分配利润”帐户；,临时性账户的结帐过程,存货盘存制度,不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种：实地盘存制永续盘存,实地盘存制,含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。要点：平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,实地盘存制,实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货本期销售成本本期可供销售的存货期末存货,通过盘点确定数量，再根据一定的计价方法确定期末存货的金额,实地盘存制,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量,某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量=4000+25001500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价=50002=10000（元）,实地盘存制举例,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,实地盘存制,适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。,实地盘存制,缺点：不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。,永续盘存制,含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。要点：按每一存货的品种、规格设置明细账；逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。,永续盘存制,永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。期末存货成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货期末存货本期可供销售的存货本期销售成本,永续盘存制,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,永续盘存制,优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制；有利于保护存货的安全完整；一旦发现差错，容易发现，便于查找。缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业