第三章会计循环_2

第三章会计循环,学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制,第一节会计循环概述,一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,经济业务的发生,原始凭证,记账凭证,会计账簿,会计报表,收集,转换,输入,输出,设置账户复式记账填制和审核凭证,登记账簿成本计算财产清查,编制会计报表,原始信息的收集与转换,会计信息报出,会计信息的储存与计算,二、会计循环的基本程序,P40图3-1，P39基本步骤,第二节经济业务与会计凭证,一、经济业务会计循环的第一个环节能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。,二、会计凭证会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证。,（二）原始凭证1.原始凭证的概念经济业务发生时取得或填制的会计凭证。证明经济业务的发生和完成情况。作为记账原始依据的会计凭证。,2原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。（内部编制或外部编制）,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,交易凭证,事项凭证,一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填写完成。,自制原始凭证,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,自制原始凭证,增值税专用发票的三联：抵扣联，发票联，记账联,累计凭证在一定期间内多次记载同类业务内容；填制手续随经济业务的发生分次完成。,自制原始凭证,汇总原始凭证（原始凭证汇总表）根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,自制原始凭证,记账编制凭证根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。,编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,外来原始凭证一般均属于一次凭证。,外来原始凭证,3.原始凭证的填制(或取得)要求反映的业务内容真实可靠。内容完整、项目齐全，手续完备。简洁清楚，符合规范要求。填制及时并按规定程序传递。,4.原始凭证的审核真实性的审核。完整性的审核。合法性的审核。,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（三）记账凭证1.记账凭证的概念根据原始凭证归类整理编制的凭证；登记账簿的直接依据；会计分录凭证（与原始凭证的区别）。,2.记账凭证的种类,汇总收款、汇总付款、汇总转账,(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类,按反映的经济业务内容不同分类,专用记账凭证A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,特定种类业务按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类,B.种类：收款凭证（见教材p44例31、3、7、8）补例收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：应收账款东方工厂100000,真实凭证,付款凭证（见教材例32、4、9、10）补例用现金100元购买办公用品。借：管理费用100贷：库存现金100,真实凭证,转账凭证（见教材例36、11）补例生产车间生产产品领用A材料5000元。借：生产成本5000贷：原材料A材料5000,真实凭证,通用记账凭证A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。B.格式：与转账凭证格式大体相同。,应交税费,不再区分为三种格式，而是采用统一格式,真实凭证,(2)按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。,汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。,A.分类汇总记账凭证含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总收款凭证,应交税费,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总付款凭证,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总转账凭证,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总转账凭证，通常按每一科目的贷方分别设置（按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系填制），定期将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列，每月编制一张。其缺点是：工作量较大。这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的企业。总分类账根据汇总记账凭证登记，简化工作量。汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较多的单位。,收款凭证以借方科目为主，按照对应的贷方科目进行汇总；付款凭证和转账凭证以贷方科目为主，按照对应的借方科目进行汇总在编制转账凭证和付款凭证时，只能编制一借一贷或一贷多借的凭证，而不能编制一借多贷的凭证；编制收款凭证时，则只能编制一借一贷或一借多贷的凭证，而不能编制一贷多借的凭证。,B.科目汇总表含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,科目汇总表的基本格式,编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量,收款凭证,收款凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。,(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：将现金20000元存入银行。（见教材例32）借：银行存款20000贷：库存现金20000从银行提取现金5000元。（见教材例34）借：库存现金5000贷：银行存款5000,4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例31】收到现金投资。收款凭证，分录为：借：库存现金20000贷：实收资本20000,借方科目写在这里,贷方科目写在这里,收款记账凭证,付款记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,转账记账凭证,第三节会计账簿的登记,一、会计账簿的概念与种类（一）概念用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所组成。是会计资料的主要载体之一。,账簿地位,账页（局部）,账簿：由若干张具有一定格式的账页联结在一起的、按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。账簿是依据会计凭证登记的。根据会计凭证，按照一定的程序，在账簿中登记各项经济业务，叫做记账。账簿又被称为积累、储存经济活动情况的数据库。,账簿的作用,1、全面、连续地提供有关企业成本费用、财务状况和经营成果的总括和明细资料，以便计算企业在各会计期间的成本费用和收益。有利于进行财务分析、会计监督。2、为编制会计报表提供资料。会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。3、会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。,（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。,（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,库存现金日记账,银行存款日记账,2.分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。,3.备查账簿亦称备查簿、备查登记簿或辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。它与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。,（二）按会计账簿外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。,库存现金日记账,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,现金日记账的登记,通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。借方：现金收款凭证；贷方：现金付款凭证。但“从银行提取现金业务”，只填制银行存款付款凭证，所以应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。每次收付现金后，应随时结出账面余额。并以现金日记账的账面余额同库存现金的实存额进行核对，确认是否相符。,2.银行存款日记账(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。,“银行存款日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,银行存款日记账的登记,银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。借方根据银行存款收款凭证登记，贷方根据银行存款付款凭证登记。对于现金存入银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款业务，应根据现金付款凭证或本单位其他存款户的银行存款付款凭证登记银行存款日记账借方。每次完成收付后，应随时结出银行存款余额，至少应每日计算出银行存款收入和支出的每日合计数及其账面余额。,按现行会计制度规定，经济单位的会计制度应坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员一般不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。出纳人员在登记现金日记账和银行存款日记账以后，应将各种收付凭证交由会计人员用来登记总分类账及有关明细分类账。通过“现金”和“银行存款”日记账与总分类账的定期核对，达到控制现金日记账、银行存款日记账的目的。,普通日记账,是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。实质是把每天所发生的经济业务，按先后顺序编制成会计分录记入日记账，并根据这些会计分录登记分类账，所以又称为会计分录日记账。既适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设置特种日记账的企业。特点是设有借方和贷方两个金额栏，所以又称为两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大,普通日记账与其他会计核算组织形式下的凭证和账簿组织有较大差异。只包括原始凭证，而不包括记账凭证和汇总记账凭证。普通日记账以表列的方式将经济业务以会计分录的格式进行记录，可以通过一本通用日记账反映会计主体在一定会计期间的全部经济业务，起到了记账凭证的作用。但通用日记账会计核算形式不便于手工操作，不便于将原始凭证随同该业务的会计分录按业务内容进行保管。一般适应于实行电算化进行会计处理的单位。,普通日记账的程序,（二）总分类账簿的格式与登记方法1.格式：借、贷、余三栏式。,2.登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,账页格式,如何登记总账？,目前我国的总账登记程序有三种：一是根据记账凭证登记总账；一是根据汇总记账凭证汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证登记总账。一是根据科目汇总表（用记账凭证定期编制科目汇总表），再根据科目汇总表登记总账。,（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。,(3)适用范围：往来款项结算等业务。如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等(4)特点：只提供价值指标。,2.数量金额式(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：适用于既需要提供价值信息，又需要提供金额信息的账簿。如材料明细账和产成品明细账、实物资产增减。(4)特点：提供价值指标和实物指标。,3.多栏式(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置若干专栏。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：适用于核算项目较多，且管理上要求提供详细信息的账簿，如成本、费用、收入明细账。(4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前,有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记,在月末分配制造费用时（减少），用红字登记,总账与明细账的登记,平行登记：记账凭证汇总后明细账-总账总账：订本式、三栏式明细账：三栏式、数量金额式、多栏式三种。三栏式：“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等总账科目的明细账。数量金额式：“原材料”、“产成品”、“固定资产”等总账科目的明细账。多栏式：“主营业务收入”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”等总账科目的明细账。,（四）备查账簿的格式与登记方法备查账主要用于登记资产负债表内（或分类账内）需要说明原因的重要交易或事项，或资产负债表外（或分类账外）的重要交易或事项。它可以补充说明总分类账和明细分类账所不能详细反映的资料，具有备查备忘的基本作用。例如，担保事项，分类账内虽已记录但性质重要的应收票据，都需要在备查账上登记说明。1.格式：不固定。2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。我国会计制度要求所有企业都必须按要求依法设置总分类账、明细分类账、日记账和备查账簿。,企业常设的备查账簿举例,例1、应收账款备查簿。用于登记财务报表内（或账内）需要说明原因的重要应收款项或表外（或账外）的应收款项。例如，对于企业债务重组，如果未来应收金额大于应收债权账面金额的，则未来应收款项在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，如果实际收到的金额大于应收债权账面金额，则将其差额作为当期营业外收入处理。,例2、应收票据备查簿。用于逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率、贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。对于到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。,测试,判断题：备查账簿的登记应以审核无误的会计凭证作为依据。错误备查账簿是个辅助账簿，它以实际业务发生的内容来记录的，跟审核无误的会计凭证无直接关系。,三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则1.根据凭证记账，登记内容齐全。2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,记账凭证编号,蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义,3.账页连续登记,不得隔页跳行。,4.说明简明扼要,书写适当留格。,5.账页结转说明,6.注明余额方向,7.做好记账标记8.记账发生错误,按规定方法更正。,（二）错账的更正方法1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法（1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例3-13】用银行存款3600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3600贷：银行存款3600错账：其中“银行存款”账户中误登记为3900。更正方法为：,分录正确，无需更正,注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。,（2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费3000元,付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款3000贷：库存现金3000错账：借方科目应为“其他应收款”。更正方法为：,注意问题：对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。,用于更正记账凭证上金额写多的错账。【例3-15】用银行存款7500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：借：应交税费75000贷：银行存款75000错账：分录中金额写多（67500元，即750007500）。更正方法为：,摘要中注明更正事项索引！,（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例3-16】用银行存款28000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：借：应付账款2800贷：银行存款2800错账：会计分录中金额写少（25200元，即280002800）。更正方法为：,第四节对账与结账,一、对账（一）对账的概念核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。,对账地位,（二）对账的内容与方法,为对账内容,为对账方法,（一）账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（二）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。（三）账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。,二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。参见第二章第一节相关内容。（二）账项调整的含义及原因含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。,调整地位,原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况：本期实现收入但未收款（应收账款）本期收款但未获得收入（预收账款）本期发生费用但未付款（预提费用）本期付款但未发生费用（待摊费用）按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。,（三）账项调整的内容1.应计未收收入的调整。(由应收账款引起),账项调整,不调整的后果：虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。,应交税费,见例3-17P59【补例】公司本月销售产品，价款4000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税费应交增值税680经过上述处理，就将应收账款4000元记入了“主营业务收入”账户，确认为了本月收入。,(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起),账项调整,不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。,应交税费,见例3-18【补例】公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税费应交增值税340经过以上账务处理，就将预收账款2000元记入了“主营业务收入”账户，确认为了本月收入。,(3)应计未付费用的调整。(由预提费用产生)预提费用应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。注意：预提费用属于负债，而不是费用！,账项调整,不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。,还款期,见例3-19【补例】公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：财务费用500贷：预提费用500经过上述的账务处理，就将预提费用500元记入了“财务费用”账户，确认为了本月费用。,(4)应计预付费用的调整。(由待摊费用产生)待摊费用预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（如果本期受益也应负担）注意：待摊费用属于资产，而不是费用！,1月1日，用银行存款支付全年保险费12000元）,账项调整,不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。,见例3-20【补例】公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的保险费1000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：管理费用1000贷：待摊费用1000经过以上账务处理，就将待摊费用1000元记入了“管理费用”账户，确认为了本月费用。,5.权责发生制下的其他账项调整内容计提固定资产折旧将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。计提资产的减值准备根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。,（四）按权责发生制进行账项调整的意义能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。,三、结账（一）结账的概念在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。,（二）结账的步骤与内容1.结账的步骤,2.结账的内容(后三项),(1)调整收入、费用分录的编制，见例1720(2)收入、费用账户结账分录的编制,日常业务发生以后，根据编制的会计分录在收入类账户和费用类账户的登记情况,会计期末进行收入与费用账户结转转入“本年利润”账户，收入类账户从借方结转；费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结转分录。见例2122,(3)计算账户余额,并结转下期月结每月月末时进行的结账。,关于结账,（1）结账前，必须将本期发生的各项经济业务全部登记入账。（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,每个月末会计都要结算,登记些什么?,1、结转各项收入借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入贷：本年利润2、结转期间费用借：本年利润贷：管理费用、营业费用、财务费用3、结转成本支出借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出4、结转税金借：本年利润贷：主营业务税金及附加、所得税,年结年末时进行的结账。,会计年终结账的内容,公历年度每年的12月31日。即所谓的财务年终决算，包括：清查资产、核实债务；对账、结账；编制财务会计报告。（1）结算款项：应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各存货的实存数与账面数是否一致，是否有报废损失和积压物资；（3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；（5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（6）需要清查、核实的其他内容。,1、对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都