债务重组和非货币性资产交换 (2).ppt

第十二章债务重组和非货币性资产交换,第一节债务重组,一、债务重组的概述,（一）债务重组的意义,1.资产重组的定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,2.债务的定义：债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的资源流出企业。,3.债务人发生财务困难的定义：债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。,4.债权人作出让步的定义：债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,5.债权人同意债务人修改债务条件的两个原因P479,（二）债务重组的方式,以低于重组债务账面价值的现金清偿债务P480以非现金资产清偿债务P480将债务转为资本P480修改其他债务条件P480多种方式的组合P480,二、债务人的债务重组,（一）以低于重组债务账面价值的现金清偿债务的核算,账务处理P480重组债务的账面价值P480具体核算P481,（二）以非现金资产清偿债务的核算,（三）将债务转为资本清偿债务的核算,账务处理P483具体核算P483,账务处理P481非现金资产的账面价值的定义P481具体核算P481-483,（四）修改其他债务条件清偿债务的核算,1.修改其他债务条件清偿债务不涉及或有应付金额的核算,（1）账务处理P483-484（2）或有应付金额的定义P484（3）具体核算P484,2.修改其他债务条件清偿债务涉及或有应付金额的核算,（1）账务处理P484（2）具体核算P484-486,（五）多种方式的组合清偿债务的核算,账务处理P486具体核算P486-487,三、债权人的债务重组,（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算,账务处理P487重组债权的账面价值的定义P487具体核算P487,（二）接受非现金资产清偿债务的核算,账务处理P487-488具体核算P488-489,（三）接受将债务转为资本清偿债务的核算,账务处理P489具体核算P489,（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算,1.接受修改其他债务条件清偿债务不涉及或有应收金额的核算,（1）账务处理P490（2）或有应收金额的定义P490（3）具体核算P490,2.接受修改其他债务条件清偿债务涉及或有应收金额的核算,（1）账务处理P490（2）具体核算P490-491,（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算,账务处理P491具体核算P492,第二节非货币性资产交换,一、非货币性资产交换概述,1.定义：非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,2.货币性资产的定义：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。,3.货币性资产包括的内容：有库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,4.非货币资产的定义：非货币资产是指货币性资产以外的资产。,二、非货币性资产交换的认定,1.补价的定义：补价的是指非货币性资产交换中只涉及少量的货币性资产。,2.确认非货币性资产交换的计算公式,收到补价的企业：,收到的货币性资产,换出资产公允价值,=25%,支付补价的企业：,支付的货币性资产,支付的货币性资产+换出资产公允价值,=25%,或：,支付性货币资产,换入资产公允价值,=25%,3.具体计算和确认P493,三、非货币性资产交换的确认,（一）以公允价值为基础计量换入资产成本,非货币资产确认时必须同时满足的两个条件,该项非货币资产交换具有商业实质P494换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量P494,（二）以换出资产的账面价值为基础计量换入资产成本P494,四、以公允价值为基础计量换入资产成本的核算,（一）以公允价值为基础计量换入资产成本不涉及补价的核算,1.账务处理的原则P494,2.企业换出存货的核算应当按存货的公允价值确认销售收入，并结转其销售成本P494-495,3.企业换出固定资产、无形资产的核算应当按换出资产的公允价值和发生应支付的相关税费确认换入资产的成本，将换出资产的公允价值与账面价值之间的差额，列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。P495,4.企业换出长期股权投资的核算应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费确认换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额列入“投资收益”账户。,（二）以公允价值为基础计量换入资产成本涉及补价的核算,企业支付补价的核算P496企业收到补价的核算P496,五、以换出资产账面价值为基础计量换入