债务重组060359.ppt

债务重组准则,企业会计准则-债务重组财政部1998年发布，1999年1月1日施行财政部2001年修订，2001年1月1日施行所有企业施行2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起试行,债务重组-相关概念,债务重组：做出让步债务重组日：完成日债务重组方式：1.以低于债务账面价值的现金清偿债务；2.以非现金资产清偿债务；3.债务转为资本；4.修改其他债务条件；5.混合重组；账面余额：账面价值：,债务重组的会计处理-核算原则,一般原则：1.正确确定债务重组日；2.债权人做出的让步，确认为债务重组损失计入营业外支出；3.债务人获得的让步，确认为债务重组利得计入营业外收入；4.债权人以公允价值确定取得资产入账价值；债务人以公允价值确定转让资产损益；5.含有或有条件时，应遵循谨慎原则；,以现金清偿债务,特点：债权人实际收到现金低于重组债权账面价值-做出让步。少收金额-债权人先冲减该项债权已提减值准备，不足部分计入“营业外支出”-债务人计入“营业外收入”债权人债务人,借：银行存款营业外支出坏账准备贷：应收账款,借：应付账款贷：银行存款营业外收入,例120*年1月8日，乙企业因购买原材料而欠甲企业购货款200000元，税款34000元。按合同规定，乙企业应于20*年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，现金流量不足，无法按照合同规定的期限偿还债务，双方协商于20*年7月21日进行债务重组。经协商，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余款用现金立即清偿。甲企业在7月10日收到了乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业对该项应收账款计提20000元的坏账准备。,以现金清偿债务,（1）乙企业的账务处理：债务重组利得=234000204000=30000借：应付账款甲企业234000贷：银行存款204000营业外收入债务重组利得30000（2）甲企业的账务处理：债务重组损失=234000-204000-20000=10000借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出债务重组损失10000贷：应收账款乙企业234000,以非现金资产清偿债务-债务人,1.确定清偿债务的非现金资产的账面价值：清偿债务的非现金资产账面余额-该项资产已提减值准备2.确定转让资产损益：抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额3.确定债务重组利得：应付债务账面价值（抵债非现金资产的公允价值+支付的相关税费）的差额-获得的让步，计入“营业外收入”,以非现金资产清偿债务-债务人,抵债非现金资产公允价值的确定：金融资产存在活跃市场市价不存在活跃市场估值存货活跃市场资产市价固定资产类似资产市价无形资产无法确定估值,以非现金资产清偿债务-债务人,抵债非现金资产转让损益的处理：存货销售：公允价值主营业务收入账面余额主营业务成本同时转出“存货跌价准备”固定资产处置：固定资产清理无形资产处置：投资公允价值（账面价值直接费用）的差额：投资收益,以非现金资产清偿债务-债务人,（三）账务处理：借：应付账款（应付债务账面价值）*资产减值准备（已提资产减值准备）贷：主营业务收入（存货公允价值）*资产（相关资产账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税应交营业税营业外收入（债务重组利得）固定资产可通过“固定资产清理”账户账面价值。,以非现金资产清偿债务-债务人,借：主营业务成本贷：库存商品存货跌价准备借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理,以非现金资产清偿债务-债权人,1.确定债务重组损失：重组债权账面余额收到抵债资产的公允价值已提债权减值准备2.确定收到抵债资产的入账价值：收到抵债资产的公允价值-可以抵扣的金额可以抵扣的项目：股票：可以扣除的现金股利-“应收股利”债券：可以扣除的债券利息-“应收利息”存货：可以抵扣的增值税额-“应交税金应交增值税（进项税额）,以非现金资产清偿债务-债权人,（三）账务处理：借：*资产（收到资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）应收股利、应收利息（可以抵扣的项目）营业外支出坏账准备（已提减值准备）贷：应收账款（重组债权的账面余额）注意：已提坏账准备足以弥补让步时不确认重组损失；如有余额应转回抵减当期资产减值损失。,债务重组练习,甲企业欠乙企业账款50万元，已逾期两年。经双方协议：甲企业支付现款10万元，另以生产成本20万元，售价30万元，增值税率17，消费税率5的产品抵偿全部欠乙企业的应付账款。乙企业对此项债权已计提坏账准备5。要求：请就此项债务重组，分别做出甲、乙企业相应会计分录。,债务重组练习,甲企业债务账面余额：50万元甲企业债务账面价值：50万元甲企业清偿债务的支出：10+30+30*（17+5）46.6甲企业重组利得：50-46.63.4甲企业抵债资产转让损益：30-2010,甲企业会计处理：借：应付账款50贷：银行存款10主营业务收入30应交税费应交增值税（销项税额）5.1应交消费税1.5营业外收入3.4借：主营业务成本20贷：库存商品20,债务重组练习,债务重组练习,乙企业债权账面余额：50万元乙企业债权减值准备：50*52.5万元乙企业收到非现金资产的入账价值：305.135.1用于非应税项目30用于应税项目乙企业债务重组损失：50-（1035.1）-2.52.4,债务重组练习,乙企业会计处理：借：银行存款10原材料30应交税金应交增值税（进项税额）5.1营业外支出2.4坏账准备2.5贷：应收账款50,例220*年3月5日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款351000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于第二年6月5日，双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格（公允价值）220000元，实际成本元160000元。甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。乙公司收到以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲公司增值税额；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙公司应作如下账务处理：,（1）甲(债务人）公司的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额351000减：所转让产品的公允价值220000增值税销项税37400债务重组利得93600第二，会计分录借：应付账款乙公司351000贷：主营业务收入220000应交税费增值税（销项税额）37400营业外收入债务重组利得93600,（2）乙公司的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款的账面价值351000减：受让资产的公允价值（220000+37400）差额93600减：计提的坏账准备50000债务重组损失43600第二，会计分录借：库存商品220000应交税费增值税（进项税）37400营业外支出债务重组损失43600贷：应收账款351000,例3甲公司20*年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税销项税），按购销合同约定，乙公司应该在20*年10月31日之前支付货款，但至次年1月1日31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元设备的公允价值为360000元。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元设备已于3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。,(1)乙公司的账务处理第一，计算固定资产清理损益固定资产的公允价值360000减：固定资产净值300000处理固定资产净损益60000第二，计算债务重组利得应付账款的账面余额400000减：固定资产公允价值360000债务重组利得40000,第三，会计分录固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000结转债务重组利得：借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入债务重组利得40000结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理60000贷：营业外收入处置固定资产利得60000,2.甲公司的会计处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额400000减：受让资产的公允价值360000差额40000减：坏账准备20000债务重组损失20000第二，会计分录借：固定资产360000坏账准备20000营业外支出债务重组损失20000贷：应收账款400000,例4甲公司20*年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收的增值税），乙公司于当日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司20*年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票取得时的成本为400000元，公允价值380000元，乙公司将该股票作为可供出售的金融资产。甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。抵债的股票已在次年1月22日办理了相关的转让手续。,（1）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额450000减：股票的公允价值380000债务重组利得70000第二，计算转让股票收益股票的公允价值380000减：股票的账面价值400000转让股票损益20000,第三，会计分录借：应付账款甲公司450000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入债务重组利得70000,（2）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额450000减：受让资产的公允价值380000差额70000减：坏账准备40000债务重组损失30000,第二，会计分录借：可供出售的金融资产380000坏账准备40000营业外支出债务重组损失30000贷：应收账款乙公司450000,以债务转为资本清偿债务-债务人,特点：债务人需改变注册资本的规模或以库存股清偿核算方法：实收资本-非股份公司中债权人因放弃债权而享有的股权份额；股本-股份公司中债权人因放弃债权而取得的股票面值；资本公积-股权公允价值与实收资本（股本）的差额；（资本溢价）营业外收入-重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得注意：与债务人以所持有的股权投资清偿债务区分开。,以债务转为资本清偿债务-债务人,账务处理：借：应付账款（重组债务账面余额）贷：股本（实收资本、库存股）（抵债股权面值）资本公积资本溢价（抵债股权公允价值与面值的差额）营业外收入（债务账面价值与抵债股权公允价值的差额）,以债务转为资本清偿债务-债权人,特点：取得的股权按持有目的不同核算。确定取得股权的初始投资成本：取得股权的初始投资成本=抵债股权的公允价值确定债务重组损失：重组债权账面余额取得抵债股权公允价值已提减值准备相关税费分别“交易性金融资产”、“可供出售的金融资产”或“长期股权投资”处理。,以债务转为资本清偿债务-债权人,账务处理：借：长期股权投资（初始投资成本）（交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资收益）营业外支出（债务重组损失）坏账准备（已提减值准备）贷：应收账款（放弃债权账面余额）银行存款（支付的相关税费）,例520*年7月1日，甲公司应收乙公司账款账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，以公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于20*年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。,（1）乙公司（债务人）账务处理第一，计算资本溢价的金额股票的公允价值50000减：股票的面值总额20000应计入资本公积30000第二，计算债务重组利得债务的账面价值60000减：股票的公允价值50000债务重组利得10000,第三，会计分录借：应付账款甲公司60000贷：股本20000资本公积股本溢价30000营业外收入债务重组利得10000,（2）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额60000减：所受让股权的公允价值50000差额10000减：已计提减值准备2000债务重组损失8000,第二，会计分录借：长期股权投资50000营业外支出债重组损失8000坏账准备2000贷：应收账款乙公司60000,修改其他债务条件-债务人（一）,（一）不附有或有应付金额的债务重组修改其他债务条件：或有条件：核算方法：未来应付金额是确定的；BACK,修改其他债务条件-债务人（一）,未来债务公允价值重组债务账面余额-债务重组利得：重组债务账面余额未来债务公允价值差额（少付金额）重组时：借：应付账款（重组债务账面余额）贷：应付账款（未来应付金额）营业外收入债务重组利得（差额）实际支付时：借：应付账款（未来应付金额）贷：银行存款（实际支付金额）BACK,修改其他债务条件-债权人（一）,（一）不附有或有条件的债务重组核算方法：未来应收金额是确定的；BACK未来债权公允价值重组债权账面价值-债务重组损失：重组债权账面余额减记至未来应收金额，少收金额先冲减“坏账准备”，不足部分计入“营业外支出”；重组时：借：应收账款（未来债权公允价值）营业外支出（差额）坏账准备（已提坏账准备）贷:应收账款（重组债权账面余额）实际收到时：借：银行存款（实际收到金额）贷：应收账款（未来债权公允价值）,例6甲公司20*6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20*7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，次年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率降低到2%（等于实际利率),并将债务到期日延至20*8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司以为该项应收款项计提了5000元坏账准备。,（1）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额65400减：重组后债务的公允价值50000债务重组利得15400第二，会计分录20*7年1月5日重组时：借：应付账款甲公司65400贷：应付账款债务重组50000营业外收入债务重组利得15400,20*7年12月31支付利息：借：财务费用利息1000贷：银行存款（500002%）100020*8年12月31日偿还本金和最后一年的利息借：财务费用利息1000应付账款债务重组50000贷：银行存款51000,（2）甲公司（债权人）的会计处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额65400减：重组后债权的公允价值50000差额15400减：已计提减值准备5000债务重组损失10400第二，会计分录20*7年1月5日重组时：借：应收账款债务重组50000营业外支出债重组损失10400坏账准备5000贷：应收账款乙公司60000,20*7年12月31日收到利息借：银行存款（500002%）1000贷：财务费用利息100020*8年12月31日收到本金和最后一年的利息借：银行存款51000贷：财务费用利息1000应付账款债务重组50000,债务重组的核算-练习,甲公司欠乙公司账款100万元，双方协商进行债务重组。减免本金8万元期限延长一年。甲企业按5%已计提坏账准备。要求：分别按延期利率2%、5%、10%作出甲、乙公司各自债务重组会计分录。,修改其他债务条件-债务人（二）,（二）附有或有应付金额的债务重组核算原则：稳健原则债务人未来或有应付金额-预计负债；债权人未来或有应收金额-不确认；核算方法：未来实际支付金额不确定；或有应付金额符合或有事项准则中预计负债确认条件的确认为预计负债；债务重组利得：重组债务账面余额-（未来债务公允价值差额+预计负债）或有应付金额实际未支付时计入“营业外收入”比较,修改其他债务条件-债务人（二）,账务处理：重组时：借：应付账款（重组债务账面余额）贷：应付账款（不含或有支出的未来应付金额）预计负债（未来或有应付金额）营业外收入债务重组利得（差额）,修改其他债务条件-债务人（二）,实际结算时：如果或有支出发生借：应付账款（不含或有支出的未来应付金额）预计负债（未来或有应付金额）贷：银行存款（实际支付金额）如果或有支出未发生借：应付账款（不含或有支出的未来应付金额）预计负债（未来或有应付金额）贷：银行存款（实际支付金额）营业外收入（未来或有应付金额）,修改其他债务条件-债权人（二）,（二）附有或有条件的债务重组核算原则：稳健原则债务人未来或有应付金额-预计负债；债权人未来或有应收金额-不确认；债务重组损失：重组债权账面余额减记至未来应收金额，少收金额先冲减“坏账准备”，不足部分计入“营业外支出”；账务处理：重组时：借：应收账款（不含或有收益的未来债权公允价值）营业外支出（差额）坏账准备（已提坏账准备）贷:应收账款（重组债权账面余额）比较,修改其他债务条件-债权人（二）,实际收到时：如果未收到或有应收金额借：银行存款（实际收到金额）贷：应收账款（不含或有收益的未来应收金额）如果收到或有应收金额借：银行存款（实际收到金额）贷：应收账款（未来应收金额）营业外收入（多收金额）,例720*4年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款100万元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，逐于20*6年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至20*9年12月31日，年利率降至7%，免去积欠利息25万元，本金减至80万元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组之后，如红星公司第二年起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20*6年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了3万元的贷款损失准备。,红星公司账务处理第一，计算债务重组利得长期借款的账面余额125减：重组贷款的公允价值80或有应付金额7.2债务重组利得37.8注意：或有应付金额=80（10%-7%)3年=7.2（元）,第二，会计分录20*6年12月31日债务重组时借：长期借款125贷：长期借款债务重组80预计负债或有利息7.2营业外收入债务重组利得37.820*7年12月31日支付利息借：财务费用利息5.6贷：银行存款（807%）5.6,假设红星公司自债务重组后第二年起盈利；20*7年12月31日和20*8年12月31日支付利息借：财务费用利息56000预计负债利息24000贷：银行存款80000注意：每年支付利息=80000010%=80000其中，或有应付金额24000元,20*9年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时借：长期借款800000财务费用56000预计负债24000贷：银行存款880000,债务重组练习,A企业欠B企业应付款100万元，A企业财务困难，不能按期清偿。经双方协议，减免20万元，展期一年偿还。并协议，如果A企业财务状况好转，视A企业获利情况，偿还时再支付给B企业5-10万元的利息，展期一年后A企业实际偿还给B企业85万元。要求：请就上述债务重组，做出A、B企业各自相应会计分录。,债务重组练习,A企业债务账面余额：100万元A企业债务账面价值：100万元A企业未来应付金额：100-2080万元A企业预计负债10万元A企业重组利得：100-80-1010万元A企业重组时会计处理：借：应付账款100贷：应付账款80预计负债10营业外收入10,债务重组练习,A企业付款时会计处理：借：应付账款80预计负债10贷：银行存款85营业外收入5,债务重组练习,B企业债权账面余额：100万元B企业债权账面价值：100万元B企业未来应收金额：100-2080万元B企业重组时发生损失：20万元B企业重组时会计处理：借：应收账款80营业外支出20贷：应收账款100,债务重组练习,B企业收款时会计处理：借：银行存款85贷：应收账款80营业外收入5,债务重组的核算-练习,A公司*1年1月1日从银行借入100万元，年利率10期限两年借款。*1年末支付利息10万元，公司*2年末财务状况恶化，无力偿还本息，经与银行协议免除积欠利息，本金减免20万元，并延期到*4年6月末偿还，利率降为5，如果A公司*3年盈余，则展期利息按8计算，到期还本付息。要求：请就此重组业务，分别按A公司*3年实现盈利和未实现盈利做出双方相应会计分录。,混合重组方式-债务人,混合重组方式：核算原则：1.清偿顺序：现金-非现金资产-债务转为资本-修改其他债务条件；2.债务重组收益：重组债务账面余额-（重组后债务公允价值差额+预计负债）3.资产转让损益：抵债非现金资产公允价值-账面价值4.资本公积资本溢价抵债股权公允价值-股本（或实收资本）,混合重组方式-债权人,核算原则：1.清偿顺序：实际收到的现金取得抵债非现金资产公允价值享有股权公允价值不含或有应收金额的未来债权2.债务重组损失：重组债权账面余额-（实际收到的现金+取得抵债非现金资产公允价值+享有股权公允价值+不含或有应收金额的未来债权）-已提减值准备,例8A企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于20*4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款100万元，应收增值税税额17万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20*5年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为5100元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20*5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：,（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B企业开出增值税专用发票,A企业将该产品作为商品验收入库。（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20*6年12月31日。,（1）B企业的账务处理计算债务重组时应付账款的账面余额=（1000000+170000）（1+4%2）=1193400（元）计算债务重组后债务的公允价值=1193400-30000（1+17%）60%=（1193400-35100）60%=694980（元）计算债务重组利得应付账款账面余额1193400减：所转让资产的公允价值35100重组后债务公允价值694980债务重组利得463320,会计分录借：应付账款1193400贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100应付账款债务重组694980营业外收入债务重组利得463320借：主营业务成本20000贷：库存商品20000,（2）A企业的账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额1193400减：受让资产的公允价值3510030000（1+17%)重组后债权公允价值694980（1193400-35100）60%坏账准备5000债务重组损失458320,会计分录借：库存商品30000应交税费应交增值税（进项税额）5100应收账款债务重组694980坏账准备5000营业外支出债务重组损失458320贷：应收账款1193400,【例】20*1年2月8日，甲企业持有乙企业的应收票据为100000元，票面利率10。由于乙企业资金周转发生困难，于本年8月8日，经与甲企业协商，同意乙企业支付25000元现金，同时转让一项专利权以清偿该项债务。该项专利权的账面价值为70000元，公允价值60000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为3000元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，不考虑其他税费。根据上述资料，甲企业和乙企业应作如下账务处理,（1）甲企业的账务处理计算债务重组日重组债权的账面余额=100000*（110/2）=1050