债务重组(2)(2).ppt

企业会计准则第12号债务重组讲解,主要内容,制定和修订背景债务重组的范围债务重组基本处理方法偿债资产公允价值的计量涉及或有应付（应收）金额的处理,一、制定和修订背景,1998年6月12日，发布企业会计准则债务重组2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订,二、债务重组的范围,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,三、基本处理方法,债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账,应用举例,甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（债务人）：固定资产处置损失80-50=30万元债务重组利得100-50=50万元,应用举例,债务人之账务处理：借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款乙公司1000000营业外支出处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000营业外收入债务重组利得500000,应用举例,债权人之账务处理：借：固定资产500000营业外支出债务重组损失500000贷：应收账款1000000,四、偿债资产公允价值的计量,金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规定存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况,五、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理,债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债债权人：或有应收金额，不予确认,例9-33201年6月30日，南方公司从某银行取得年利率10%，三年期的贷款1000000元，现由于南方公司财务困难，于203年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至207年12月31日，利率降至7%，本金减至750000元，但附有一条件，债务重组后，如公司自205年度起有盈利，则利率将回复至10%，若无盈利，仍维持7%。,债务重组日为203年12月31日南方公司账务处理重组债务的账面价值=本金+利息=1000000+100000010%2.5=1250000（元）或有应付金额=750000（10%-7%）3=67500（元）重组后债务公允价值=本金=750000（元）债务重组损益=1250000-750000-67500=432500（元）,借：长期借款1250000贷：长期借款债务重组750000预计负债67500营业外收入债务重组利得432500204年12月31日支付利息时：借：财务费用52500贷：银行存款52500（7500007%）,假设南方公司自债务重组后的每二年起盈利，205年12月31日至206年12月31日支付利息时，南方公司应按10%的利率支付利息。借：财务费用52500预计负债22500贷：银行存款75000,南方公司于207年12月31日支付最后一次利息75000元和本金750000元时：借：长期借款债务重组750000财务费用52500预计负债22500贷：银行存款825000,南方公司于207年12月31日支付最后一次利息75000元和本金750000元时：借：长期借款债务重组750000财务费用52500预计负债22500贷：银行存款825000,假设南方公司债务重组后的第二年起仍没有盈利，重组后每年年终支付利息52500（元）。借：财务费用52500贷：银行存款52500,207年12月31日支付最后一次利息52500元和本金750000元,同时应将从第2年至第