制造业核算.ppt

第五章制造业企业主要经济业务的核算,南京财经大学会计学院,2019/11/27,南京财经大学会计学院,2,第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算,第一节制造业企业主要经济业务概述,2019/11/27,南京财经大学会计学院,4,第二节资金筹集业务,2019/11/27,南京财经大学会计学院,5,一、权益资金筹集业务的核算企业的所有者权益包括：投入资本：实收资本（股本）资本（股本）溢价；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益：盈余公积金未分配利润,2019/11/27,南京财经大学会计学院,6,（一）实收资本业务的核算1、实收资本及入账价值实收资本：是指企业已实际收到的投资者应投入企业的资本金和按规定转增的资本。按投资主体可分为：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资，以实收的投资额入账；收到其他形式的投资，应以投资各方确认的价值入账。但实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,7,2、账户及会计处理方法“实收资本”账户：所有者权益类账户。贷方登记增加的资本；借方登记减少的资本；期末余额在贷方，表明资本实有额。该账户应按投资人设置明细账。会计处理方法：借：银行存款（按实际收到的款项）原材料固定资产（按投资各方确认的价值入账）无形资产贷：实收资本（投资者享有的资本）,2019/11/27,南京财经大学会计学院,8,3、会计核算举例例1：中华企业接受A单位100万元的货币投资和200万元的固定资产投资。借：银行存款1000000固定资产2000000贷：实收资本3000000例2：中华企业接受B投资者10万元的土地使用权投资。借：无形资产100000贷：实收资本100000例3：中华企业接受C投资者5万元的商标权投资。借：无形资产50000贷：实收资本50000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,9,（二）资本公积业务的核算1资本公积来源与用途资本公积：是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积的主要来源：资本(股本)溢价，直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积？资本公积的主要用途：转增资本（或股本）。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,10,2、账户设置“资本公积”账户，所有者权益类账户。贷方登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方登记用资本公积转增资本的减少数；期末余额在贷方，表明公司资本公积的结余数。明细账:资本溢价（股本溢价）、其他资本公积。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,11,3、举例例1：甲企业注册资本为1000000元。根据合同约定,企业收到投资者A投入的货币资本100000元存入开户银行。投资者B投入不需要安装的设备一台，设备双方确认的价值为205000元，B在该企业注册资本的份额为200000元。借：银行存款100000固定资产205000贷：实收资本投资者A100000投资者B200000资本公积资本溢价5000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,12,例2：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，20%和20%.按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、400000元和400000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款2000000贷：实收资本甲1200000乙400000丙400000例3:某企业经股东大会批准将资本公积200000转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,13,二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,14,（一）短期借款业务的核算1短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款按借款本金入账。企业短期借款的利息，一般确认为企业的财务费用。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,15,3、账户设置（1）“短期借款”账户：反映短期借款本金的增减和结余。应按照债权人的不同设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算。（2）“财务费用”账户：费用类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。（3）“应付利息”或“预提费用”账户：负债类账户，主要核算短期借款生成的应付未付的利息。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,16,应付利息,方式1：按月计提利息、到期支付。方式2：按月付息。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,17,4.核算举例例：某企业于2006年7月1日向银行借入3个月期限的借款100，000元，年利率6%，利息按季支付。7月1日：借：银行存款100000贷：短期借款1000007月31日：计算7月份利息1000006%12=500借：财务费用500贷：应付利息5008月31日与7月31日会计处理相同。9月30日计算本月份利息，并支付本季度利息。借：财务费用500？应付利息1000贷：银行存款15009月30日归还本金时借：短期借款100000贷：银行存款100000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,18,（二）长期借款业务的核算长期借款：借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的借款。长期借款利息的处理：长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,19,“长期借款”账户：属于负债类。贷方登记长期借款的增加数（包括本金和未付利息），借方登记长期借款的减少数（偿还的借款本金和利息）。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,20,在建工程或财务费用,长期借款的核算方法：,长期借款的核算举例：p75,2019/11/27,南京财经大学会计学院,21,第三节供应过程业务供应过程是为生产产品作准备的过程。购建固定资产购买原材料,2019/11/27,南京财经大学会计学院,22,一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,23,（二）取得固定资产时入账价值的确定固定资产应按成本计量：即购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1）外购固定资产：购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分成两种情况处理：一是符合资本化条件的，计入成本；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损益。2）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,24,（三）固定资产的核算账户：固定资产、在建工程,核算举例：p79,从09年开始，税法规定：购置机器设备而支付的增值税，可以抵扣，不计入固定资产成本；因建造厂房等不动产而购入物资的增值税不得抵扣，计入不动产成本。,应交税费-应交增值税,进项税额,购入需安装设备,2019/11/27,南京财经大学会计学院,25,【例1】2009年6月5日，某公司购置一台不需安装的设备，价款为30000元，增值税额5100元，开出一张期限为三个月的不带息商业汇票支付价税款。另用银行存款支付运杂费、包装费等计1500元。该设备已验收交付车间使用。（1）开出票据买设备、支付运杂费等：借：固定资产30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100借：固定资产1500贷：银行存款1500（2）票据到期付款：借：应付票据35100贷：银行存款35100,2019/11/27,南京财经大学会计学院,26,【例2】2009年7月，某企业购置发电设备1台，价税合计117，000元，款项已用银行存款付讫。安装过程中领用原材料3000元，应付安装工人工资2000元，用银行存款支付其他安装费5000元。安装完毕后交付使用。按实际支付价税款：借：在建工程100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000发生的安装费：借：在建工程10000贷：原材料3000应付职工薪酬2000银行存款5000安装完毕交付使用：借：固定资产110000贷：在建工程110000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,27,【例3】某企业自营建造办公楼一幢：购入建筑材料，含增值税价款250000元：借：工程物资250000贷：银行存款250000领用上述建筑材料：借：在建工程办公楼250000贷：工程物资250000支付工程款50000元：借：在建工程办公楼50000贷：银行存款50000完工交付使用：借：固定资产300000贷：在建工程办公楼300000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,28,二、材料采购的核算原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。外购原材料是企业原材料最主要的来源。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,29,（一）材料成本的构成1、外购材料成本的构成内容外购材料成本=买价+其他采购费用买价：采购价格进口关税和其他应计入材料成本的税金运杂费：运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用注意：某些费用，如供应部门、仓库的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费（大宗材料的市内运费应计入材料采购成本）等，不计入原材料的采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,30,2、外购材料成本确定的举例某企业从外地同一批次购入甲、乙两种材料，购入甲材料2000公斤、单价30元，乙材料4000公斤、单价10元，两种材料的增值税共计17000元。两种材料共同发生的运杂费为1200元。分别按下列要求计算：（1）按重量比例分配运杂费，计算甲、乙材料的采购成本。（2）按买价比例分配运杂费，计算甲、乙材料的采购成本。某企业从本市购进丁材料20000元、增值税3400元，发生市内运杂费100元，入库前的挑选整理费200元。计算丁材料的采购成本。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,31,（二）原材料按实际成本计价核算1、账户以及核算程序（1）主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费,2019/11/27,南京财经大学会计学院,32,（2）账务处理程序,银行存款应付账款应付票据预付账款等,在途物资,原材料等,购入材料的买价、运杂费等,入库实际材料成本,入库实际材料成本,在途材料实际成本,应交税费-应交增值税,进项税额,发出实际材料成本,库存材料实际成本,1,2,3,生产成本制造费用管理费用等,销项税额,主营业务收入,银行存款应收账款应收票据等,收入,销售价、税款,款付已付或已开出商业汇票，且材料已收到入库,2019/11/27,南京财经大学会计学院,33,（1）钱货两清（货款已经发票账单支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库）的会计处理：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据/其他货币资金等）例1：甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料C材料501000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000,2、购入材料的核算,2019/11/27,南京财经大学会计学院,34,（2）先付款，后收料的会计处理1）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，发票已收到，但材料未到或未验收入库。支付货款时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据/其他货币资金等）材料入库时：借：原材料贷：在途物资,2019/11/27,南京财经大学会计学院,35,例：甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付运杂费1000元，材料尚未到达。借：在途物资21000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400续上：上述购入的F材料收到并验收入库后：借：原材料21000贷：在途物资21000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,36,2）货款已经预付，材料尚未验收入库。预付货款时：借：预付账款/应付账款贷：银行存款材料入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款/应付账款补付货款时：借：预付账款/应付账款贷：银行存款收到退回多余货款时：借：银行存款贷：预付账款/应付账款,注：没有设置“预付账款”账户的企业，预付款的核算可通过“应付账款”核算。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,37,例：根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款80000贷：银行存款80000甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批材料的价款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。借：原材料J材料103000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款120000补付货款时：借：预付账款40000贷：银行存款40000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,38,（3）料先到且入库，而单未到款也未付例某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价2万元。1月28日验收入库时可暂不入账，l月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账：借：原材料20000贷：应付账款暂估应付账款200002月1日，用红字冲回上述分录：借：原材料（20000）贷：应付账款暂估应付账款（20000）2月8日，收到上述材料的发票，价款20000元，增值税3400元：借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款/银行存款等23400,2019/11/27,南京财经大学会计学院,39,生产经营领用材料，借记“生产成本”（产品生产用）、“制造费用”（车间一般耗用）、“销售费用”（销售产品用，如用于包装产品）、“管理费用”（管理部门用）等科目，贷记“原材料”科目。出售材料结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。在建工程领用原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。,3、发出材料的会计处理,2019/11/27,南京财经大学会计学院,40,例：2007年6月，某企业生产A产品领用原材料一批，实际成本为80000元；向外出售材料一批，出售价格为70000元（不含税），增值税税率为17%，实际成本为40000元；该企业采用实际成本核算原材料。则账务处理为：产品生产领用材料：借：生产成本A产品80000贷：原材料80000收到材料款时：借：银行存款81900贷：其他业务收入70000应交税费应交增值税（销项税额）11900结转材料成本时：借：其他业务成本40000贷：原材料40000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,41,（三）原材料按计划成本计价核算（了解）1、账户及处理程序主要账户材料采购原材料材料成本差异,2019/11/27,南京财经大学会计学院,42,账务处理程序,材料采购,入库材料计划成本,入库计划成本,出库计划成本,入库材料超支差异,入库材料节约差,计划成本,购入材料实际成本,材料成本差异,原材料,生产成本等,超支差异,发出材料节约差异,发出材料超支差,节约差异,入库材料超支差异,入库材料节约差异,2019/11/27,南京财经大学会计学院,43,2、会计核算例1海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元，该材料计划成本7元。当期领用甲材料100公斤，期初余额见账户。,1050,1050,700,150,70,700,1200,材料成本差异,材料成本差异率=（50+150）/（950+1050）=10%发出材料差异额=700*10%=70元,银行存款,1200,70,材料采购,原材料,生产成本等,950,（期初）50,150,2019/11/27,南京财经大学会计学院,44,例2海康公司本月购入入库乙材料200公斤8元，该材料计划成本9元。当期领用乙材料150公斤，期初余额见账户。,1800,1800,1350,200,67.5,1350,1600,材料成本差异率=（50-200）/（1200+1800）=-5%发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5元,材料成本差异,银行存款,1600,材料采购,原材料,生产成本等,期初1200,67.5,（期初）50,200,2019/11/27,南京财经大学会计学院,45,第四节生产过程业务的核算,2019/11/27,南京财经大学会计学院,46,一、生产过程业务概述,管理费用,销售费用,财务费用,制造费用,直接材料,直接人工,生产经营费用,生产费用,期间费用,产品生产成本,不计入产品成本，直接计入当期损益。,（一）费用分类,2019/11/27,南京财经大学会计学院,47,（二）生产费用与产品成本,生产费用企业在一定时期内发生的各种生产耗费。主要包括：材料费用、工资和福利费等薪酬费用、动力费、折旧费、修理费、办公费等。产品成本企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。产品成本构成的项目（产品成本项目）主要包括：直接材料直接人工制造费用,2019/11/27,南京财经大学会计学院,48,生产费用与产品成本的关系：都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。前者按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；后者按成本计算对象、成本项目归集，反映一定数量的产品成本。产品成本核算体现受益原则，本月产品成本不一定都是在本月发生或支付的生产费用。本月生产费用与产品成本在数额上不一致。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,49,二、产品成本核算账户与程序,（一）账户设置1、生产成本归集产品各项生产费用，计算产品成本。应按照产品的品种、类别、批别、生产步骤等设置明细账，按成本项目设置专栏，据以计算产品生产成本。2、制造费用归集和分配产品生产的间接生产费用。按车间设置明细账，按费用项目设置专栏。3、库存商品,2019/11/27,南京财经大学会计学院,50,生产成本-B,制造费用,（二）核算程序,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,应付账款银行存款等,生产成本-A,直接材料,一般材料,直接人工,车间管理、技术人员的薪酬费用,修理、办公、水电费等,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,库存商品,入库产成品成本,月末在产品成本,月初在产品成本,1,5,4,3,2,6,2019/11/27,南京财经大学会计学院,51,W公司有关生产和销售的资料(单位：元),要求：计算的数值，并列出计算式。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,52,2019/11/27,南京财经大学会计学院,53,三、产品成本的核算,（一）材料费用的核算耗用的材料费用应按用途分配计入生产成本、制造费用、管理费用等账户；会计部门应根据领料凭证汇总编制发料凭证汇总表等后分配。材料费用分配的会计处理：借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料,2019/11/27,南京财经大学会计学院,54,例甲公司本月发出的材料（12月30日根据各种材料凭证汇总整理）如图表所示。,材料耗费汇总表金额单位：元,2019/11/27,南京财经大学会计学院,55,会计分录借：生产成本-A产品1157300-B产品1006500制造费用25150管理费用10070贷：原材料-子材料1282650-丑材料916370,2019/11/27,南京财经大学会计学院,56,（二）人工费用的核算,1、职工薪酬的内容是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。工资：职工工资、奖金、津贴、补贴。福利费：因公负伤就医路费、困难补助、医疗费用（未实行医疗保险的）等。社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费住房公积金。工会经费（按工资的2%计算）职工教育经费（按工资的1.5%2.5%计算）其他：非货币性福利、解除劳动关系的补偿等。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,57,2、账户设置应付职工薪酬：核算工资等薪酬的支付与分配。该账户应按工资、福利费等薪酬设置明细账进行明细核算。3、人工费用的列支产品生产工人的薪酬，计入生产成本账户的直接人工项目；几种产品共同发生的生产工人的人工费用，应按一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时比例法。例：甲乙产品共同耗用的生产工人的工资薪酬等人工费用为50000元，甲乙产品耗用生产工时分别为2000小时、3000小时。按工时比例分配，则：甲产品应负担的人工费用为20000元，甲产品应负担的人工费用为30000元.车间管理、技术人员的薪酬，计入制造费用账户；企业管理人员的薪酬，计入管理费用账户；专设销售机构的人员薪酬，计入销售费用；在建工程的人员薪酬，计入在建工程。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,58,4、会计处理方法,月末，计算分配本月应付职工薪酬：借：生产成本甲产品乙产品制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬-工资-福利费-工会经费-社会保险费-住房公积金支付工资等薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金举例：97页,生产成本,管理费用,制造费用,销售费用,在建工程,应付职工薪酬,库存现金,银行存款,2019/11/27,南京财经大学会计学院,59,例：某企业当月发生的与应付职工薪酬相关的经济业务事项如下：（1）根据工资结算表，应发放给生产工人的工资及奖金200000元，车间管理人员的工资及奖金60000元，行政管理人员工资及奖金80000元，专设的销售机构人员的工资及奖金70000元，在建工程人员工资及奖金40000元。（2）分别按工资总额的14%、2%、1.5%、12%计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老等各项社会保险费。（1）编制分配工资及奖金的会计分录借：生产成本200000制造费用60000管理费用80000销售费用70000在建工程40000贷：应付职工薪酬工资450000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,60,（2）按规定计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险等各项社会保险费：借：生产成本59000200000（14%+2%+1.5%+12%）制造费用1770060000(14%+2%+1.5%+12%)管理费用2360080000(14%+2%+1.5%+12%)销售费用2065070000(14%+2%+1.5%+12%)在建工程1180040000(14%+2%+1.5%+12%)贷：应付职工薪酬职工福利费63000(45000014%)工会经费9000(4500002%)职工教育经费6750(4500001.5%)社会保险费54000(45000012%),2019/11/27,南京财经大学会计学院,61,（三）制造费用的核算,1、制造费用的内容制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。内容包括：车间管理与技术人员的薪酬、车间的固定资产折旧费和修理费、间接材料费、水电费、办公费、劳动保护费、试验检验费、保险费、租赁费等。发生制造费用时,应先通过“制造费用”账户归集。月末,制造费用分配结转计入“生产成本”账户及其产品成本明细账内的“制造费用”项目。常用分配方法：按生产工时、生产工资等比例分配。月末分配后，制造费用账户一般没有余额。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,62,生产成本甲产品,制造费用,原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款待摊费用应付账款等,2、制造费用归集与分配,月末分配,发生时,直接材料直接人工制造费用,生产成本甲产品,直接材料直接人工制造费用,教材举例P99-101,2019/11/27,南京财经大学会计学院,63,举例：资料：兴华工厂5月份发生下列经济业务：1、用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2、以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3、领用机物料6000元，其中车间消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4、分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。5、开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部分的设备修理费为1000元。6、计提本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应计折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计折旧5000元。7、月末,将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,64,1.Dr.制造费用-办公费200管理费用-办公费250Cr.库存现金4502.Dr.制造费用-水电费700管理费用-水电费300Cr.银行存款10003.Dr.制造费用-机物料5500管理费用-机物料500Cr.原材料60004.Dr.制造费用-工资2500管理费用-工资1500Cr.应付职工薪酬40005.Dr.制造费用-修理费3000管理费用-修理费1000Cr.银行存款4000,6.Dr.制造费用-折旧费7000管理费用-折旧费5000Cr.累计折旧120007.本月制造费用合计=200+700+5500+2500+3000+7000=18900元。总工时=10000+5000=15000小时。制造费用分配率=18900/15000=1.26元A产品分配制造费用=1.26*10000=12600元B产品分配制造费用=1.26*5000=6300元结转成本：Dr：生产成本-A产品12600-B产品6300Cr.制造费用18900,2019/11/27,南京财经大学会计学院,65,（四）完工产品与在产品的成本确定,通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到了生产成本总账及其产品成本明细账中。完工产品成本与在产品成本之间的计算：,关系式1：,按比例分配，计算产成品成本和在产品成本,先确定在产品成本，再计算产成品成本,2019/11/27,南京财经大学会计学院,66,总分类账户账户名称：生产成本金额单位：元,例12月31日，甲公司本月产品完工并验收入库A产品100台，总成本为1479750元；验收入库B产品100台，总成本为1361200元。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,67,A产品成本计算单完工产品数量：100台在产品数量：0,B产品成本计算单完工产品数量：100台在产品数量：0,2019/11/27,南京财经大学会计学院,68,结转产成品成本,借：库存商品2840950贷：生产成本2840950,2019/11/27,南京财经大学会计学院,69,四、举例,资料：中华工厂200年12月生产A、B两种产品，假定：月初这两种产品均无在产品；月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。要求：根据上述资料和下列12月份发生的有关业务，进行有关成本费用的核算，计算A、B产品成本。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,70,例11日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。,借：生产成本A产品16270B产品7860制造费用3775管理费用450货：原材料28355,例214日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元，准备发放工资。,借：库存现金18000贷：银行存款18000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,71,例417日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。,借：制造费用500管理费用1300贷：银行存款1800,例520日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元,借：待摊费用6000贷：银行存款6000,借：应付职工薪酬18000贷：库存现金18000,例314日，以现金18000元支付职工工资。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,72,例631日，按用途分配本月工资费用，其中：生产工人工资12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元企业管理人员工资4500元,借：生产成本A产品9500B产品2500制造费用1500管理费用4500贷：应付职工薪酬工资18000,2019/11/27,南京财经大学会计学院,73,例731日，分配其他职工新酬，其中：生产工人1680元A产品的生产工人1330元B产品的生产工人350元车间管理人员210元企业行政管理人员630元总计2520元,借：生产成本A产品1330B产品350制造费用210管理费用630贷：应付职工薪酬2520,2019/11/27,南京财经大学会计学院,74,例831日，计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧费6000元，行政管理部门固定资产折旧费4000元。,借：制造费用6000管理费用4000贷：累计折旧10000,例931日，分配本月水电费，车间耗用2015元，管理部门用1285。,借：制造费用2015管理费用1285贷：应付账款3300,2019/11/27,南京财经大学会计学院,75,例1031日，分摊应由本月负担的车间财产保险费1000元。借：制造费用1000贷：待摊费用1000例1131日，预提本月银行短期借款利息1200元。借：财务费用1200贷：应付利息1200,2019/11/27,南京财经大学会计学院,76,例1231日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15000元。本月制造费用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000,借：生产成本A产品11875B产品3125贷：制造费用15000,分配率=15000/（9500+2500）=1.25A产品应分摊的制造费用=95001.25=11875（元）B产品应分摊的制造费用=25001.25=3125（元）,2019/11/27,南京财经大学会计学院,77,例1331日，A产品100件全部制造完工已验收入库，月末无A在产品；B产品均没有完工。,生产成本明细分类账产品品种：A产品,2019/11/27,南京财经大学会计学院,78,生产成本明细分类账产品品种：B产品,2019/11/27,南京财经大学会计学院,79,产成品成本汇总表,借：库存商品A产品38975贷：生产成本A产品38975,本章目录,2019/11/27,南京财经大学会计学院,80,第五节销售过程业务核算,销售过程是产品价值的实现过程。应掌握下列主要内容:销售收入的核算销售成本的计算与结转营业税金及附加的核算,本章目录,2019/11/27,南京财经大学会计学院,81,一、账户设置,主要账户:主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加,2019/11/27,南京财经大学会计学院,82,账务处理流程,主营业务收入其他业务收入,应交税费,售价,销项税额,库存商品等,主营业务成本其他业务成本,费用与损失,收入与利得,差额为利润或亏损,2019/11/27,南京财经大学会计学院,83,二、主营业务的核算（一）销售商品收入的确认和计量要求1、销售商品收入的确认条件（同时满足）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,84,2、收入的金额计量要求：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,85,（二）商品销售的核算,举例：P108,会计处理方法：借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,1、主营业务收入的核算,2019/11/27,南京财经大学会计学院,86,2、主营业务成本的核算,商品销售成本=销售商品数量单位商品生产成本,1）产成品发出(销售)成本的确定：,2）销售成本的结转方法：,借：主营业务成本贷：库存商品,3）业务举例：P111,2019/11/27,南京财经大学会计学院,87,3、营业税金及附加的核算,1）营业税金及附加的内容,企业销售环节应交纳的税金及附加费。包括营业税、消费税、资源税、城建税以及教育费附加等。注意：增值税虽属于流转税，但不包括在“营业税金及附加”账户中核算。,2）账务处理方法,3）举例：P112,借：营业税金及附加贷：应交税费,2019/11/27,南京财经大学会计学院,88,三、其他业务收支的核算（一）内容主要是附营业务。出售材料出租包装物,固定资产,无形资产收入确认与计量要求与主营业务相同（二）核算1、其他业务收入的核算2、其他业务成本及税金的核算,举例：P114-115,2019/11/27,南京财经大学会计学院,89,四、销售过程核算举例,110日，向万方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价750元，货款37500元已存入银行。,借：银行存款37500贷：主营业务收入37500,215日，向长宏工厂销售A产品30件，产品已经发出，每件售价750元，货款22500元尚未收到。,借：应收账款22500贷：主营业务收入22500,资料中华工厂200年12月发生如下销售业务：,2019/11/27,南京财经大学会计学院,90,428日，向三星工厂销售A产品12件，产品已经发出，每件售价750元，货款共计9000元，其中5000元为预收货款，其余4000元销货款收到后存入银行。,借：银行存款4000预收账款5000贷：主营业务收入9000,借：银行存款5000贷：预收账款5000,318日，根据合同预收三星工厂5000元货款存入银行。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,91,731日，结转上述销售A产品92件的实际生产成本35857元。,借：主营业务成本35857贷：库存商品35857,631日，按10%的税率结算本月销售A产品应缴纳的销售税金。,借：营业税金及附加6900贷：应交税费6900,529日，以银行存款4000元支付销售A产品的广告费。,借：销售费用4000贷：银行存款4000,本章目录,2019/11/27,南京财经大学会计学院,92,第六节利润及利润分配的核算,2019/11/27,南京财经大学会计学院,93,一、利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润指标包括营业利润、利润总额和净利润。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,94,项目一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税四、净利润（净亏损以“”号填列）,利润表,2019/11/27,南京财经大学会计学院,95,二、利润形成的核算,设置“本年利润”科目，用于反映当年实现的利润或发生的亏损。期末，企业应将收入、收益类账户贷方余额转入“本年利润”贷方；将费用、支出类账户借方余额转入“本年利润”借方。结算“本年利润”账户，如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的亏损。年度终了，将“本年利润”科目账户的全年累积余额转入“利润分配未分配利润”科目，结转后“本年利润”无余额。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,96,利润形成的账务处理方法,年末结账时,2019/11/27,南京财经大学会计学院,97,（一）期间费用的内容企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用包括：销售费用管理费用财务费用,2019/11/27,南京财经大学会计学院,98,1、销售费用商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用内容：内容包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,99,2、管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用的内容：企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)；董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)；聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费；业务招待费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,100,3、财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用的内容：利息支出(减利息收入)汇兑差额以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,2019/11/27,南京财经大学会计学院,101,期间费用的核算方法,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,本年利润,销售费用,管理费用,财务费用,期间费用的核算举例：P119-120,2019/11/27,南京财经大学会计学院,102,（二）投资收益的核算投资收益是企业对外投资（股票、债券等）而获得的股利、利息、转让收益或损失等。账户设置：“投资收益”，属于损益类。核算方法：,银行存款等,本年利润,投资收益,举例：P121-122,2019/11/27,南京财经大学会计学院,103,（三）营业外收支的核算1、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。确认营业外收入时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目无余额。,2019/11/27,南京财经大学会计学院,104,2、营业外支出,营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。企业发生营业外支出，借记“营业外支出”，贷记有关科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目无余额。核算举例：P123-124,2019/11/27,南京财经大学会计学院,105,（四）所得税费用的核算,所得税：是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税种。应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额（即应税利润）不等于会计利润:原因是两者的目标不同,遵循的原则不