第三篇__行政单位会计09(1)

第三篇行政单位会计,1.行政单位按照一定的法律程序建立的行使国家权力，受理国家事务的部门和单位。,第十章行政单位会计概述,2.我国行政单位包括：国家权力机关国家行政机关国家司法机关国家政协机关军队政党组织,一、行政单位的概念和分类,二、行政单位会计的概念和特点,与企业会计比较，行政单位会计具有以下特点：,行政单位会计是行政单位核算、反映和监督行政单位预算执行过程及其结果的专业会计。,四、行政单位会计核算的一般原则,三、行政单位会计核算的内容,行政单位从国家取得预算拨款收入,向所属单位拨出经费,本单位为行使管理职能发生经费支出,经费结余,其具体核算内容包括资产、负债、净资产、收入、支出五大类。,平衡关系：资产=负债+净资产+收入-支出,五、行政单位会计组织及任务,1.行政单位会计的组织系统,行政单位会计的构成及分级情况,根据机构建制和经费领拨关系，行政单位会计分为三级：,基层会计单位（基层预算单位）：只有本单位开支，无下属单位的预算单位,主管会计单位（一级预算单位）：向财政部门汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请的预算单位,二级会计单位（二级预算单位）：向主管会计单位汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位,共同特点：实行独立会计核算，负责组织本部门、本单位的全部会计工作。,不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度、作为“报销单位”管理。,另外，国库集中收付制度改革使各单位经费将不再层层转拨，而分为,财政直接支付,财政授权支付,财政直接支付的部分由财政部门按预算计划将资金直接划到个人(工资)和收款单位的账户上。,财政授权支付的部分，由财政部门给各单位在商业银行开一个零余额账户，每月按批淮的预算给各单位下达一个用款额度，并通知到零余额账户，各单位则在用款额度内安排当月支出。,2.行政单位会计的任务积极组织收入处理日常会计事项加强会计监督和预算管理不断提高财务会计工作水平,六、行政单位会计科目,1.总账科目,第十一章行政单位收入的核算,行政单位为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，包括拨入经费、财政调剂收入和其他收入,一、拨入经费的核算,拨入经费行政单位按核定的预算，从财政部门取得的预算经费，包括财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两部分。,实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户体系，所有财政支出均由国库单一账户直接付到商品或劳务提供者。,国库集中收付,缴款单位或缴款人将应缴财政的各项税费通过直接缴库方式或集中汇缴方式缴入国库。,由财政部门通过国库单一账户体系，采用财政直接支付或财政授权支付方式，将财政资金支付到收款人或用款单位账户,国库集中收缴,国库集中支付,财政直接支付,财政授权支付,由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等)或用款单位(申请和使用财政性资金的单位)的账户。,国库集中支付,预算单位(用款单位)按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。,1财政直接支付,（1）定义：由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(商品和劳务供应者)或用款单位账户。,工资支出工程采购支出大宗物品和服务购买支出上级对下级的转移支付其他具有特定用途项目的支出。,（2）财政直接支付的范围：,（3）财政直接支付基本程序,基层预算单位提出用款申请,基层预算单位财政直接支付申请书,填报,一级预算单位审核后汇总,填报,财政直接支付汇总申请书,财政直接支付凭证,财政部门签发支付令,开具,财政直接支付入账通知书,代理银行划拨资金,出具,代理银行与国库或预算外资金财政专户代理银行办理资金清算,（2）支付的范围：未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出以及特别紧急支出。,2.财政授权支付,（3）结算方式有转账支付和现金支付两种。,（1）定义：财政授权支付是指预算单位按财政部门授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单账户体系的有关账户将资金支付到收款人账户。,（4）财政授权支付程序：,代理银行进行资金清算。,财政下达财政授权额度,签发,财政授权支付额度通知单,代理银行通知预算单位,发出,财政授权支付额度到账通知书,预算单位支用资金,填制,财政授权支付凭证,代理银行办理支付、转账或提取现金,3.划拨资金,由财政部门将财政资金拨付到行政单位基本存款账户或财政专户。,3拨入经费的核算,按支付方式,财政直接支付的经费,财政授权支付的经费,拨入经费,年终结转结余数零余额账户用款额度的注销数,财政直接支付的资金数,下达的授权用款额度数,实拨的经费,（1）财政直接支付方式下拨入经费的核算,行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。,（1）财政直接支付方式下拨入经费的核算,例1财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：经费支出30000贷：拨入经费30000,例2某行政单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款80000元。借：经费支出80000贷：拨入经费80000同时：借：固定资产80000贷：固定基金80000,例3财政直接支付工资行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证，行政单位会计分录为：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）同时：借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费,例4财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品30000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：库存材料30000贷：拨入经费30000,（2）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算,行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。,（2）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算,财政授权额度时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费行政单位用授权支付额度购入固定资产时借：经费支出贷：零余额账户用款额度同时：借：固定资产贷：固定基金。,例子见教材p224(2)(4)(5)(6),（3）财政实拨资金方式下拨入经费的核算行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。,财政部门或上级主管部门拨来经费时记：借：银行存款贷：拨入经费年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费贷：结余,例5某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费100000元。借：银行存款100000贷：拨入经费100000,第二节财政调剂收入的核算,一、财政拨款结余资金的归集调整主体中央部门是财政拨款结余资金归集和调整的主体。二、财政拨款结余资金的归集调整处理方式,（一）主管部门直接归集调整结余资金对于结存于实有资金账户且在不同预算单位之间调整使用的，采取由主管部门负责归集调整并转拨资金的方式处理，即调出资金单位向主管部门上交结余资金，主管部门收到下属单位上交的结余资金，核对无误后向调入资金单位转拨。,（二）主管部门统一调整用款计划实行国库集中支付的财政拨款结余资金在不同预算单位之间，在同一单位不同功能分类科目之间，以及财政直接支付结余在同一单位同一功能分类科目下不同项目之间调整使用的，采取由主管部门汇总上报调整用款计划的方式处理。,（三）预算单位直接调整账务对于结存于实有资金账户且在同一预算单位内调整使用，或结存于同一预算单位零余额账户且在同一功能科目下的不同项目之间调整使用的，采取直接调整账务的方式处理,基本建设结余70%，需要上缴财政，30%可由主管部门进行余额调剂,三、财政调剂收入的核算,（一）科目设置行政单位会计设“405财政调剂收入一级会计科目，核算预算单位收到财政部批准统筹使用的财政拨款结余资金，并设置“调剂基本支出经费收入”和“调剂项目支出经费收入”两个二级明细科目，分别核算收到调剂使用的基本支出结余资金和项目支出净结余资金。,（二）调减结余的账务处理预算单位在上交结余资金、注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时，行政单位借记“结余”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或“财政应返还额度”等会计科目,（三）确认财政调剂收入的账务处理预算单位在收到上级单位拨付统筹使用的结余资金、收到财政部下达的结余资金额度或直接调整账务等导致收入增加时，行政单位借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或“财政应返还额度”等会计科目，贷记“财政调剂收入”；年末，财政调剂收入转入结余,例1：某市政府机关上年末的项目净结余67000元，当时已经由代理银行注销零余额用款额度（1）本年初按预算要求将上年项目净结余调剂用于本单位办公楼大修项目借：结余项目支出结余净结余67000贷：经费支出项目支出国际会议67000（2）收到代理银行通知，获得零余额账户用款额度67000元，用于办公楼大修。借：零余额用款额度67000贷：财政调剂收入67000,例2：某市政府机关办公楼大修项目本年已结束，本年“拨入经费财政直接支付项目支出”账户贷方余额为300000元,”“拨入经费财政授权支付项目支出”账户贷方余额90000元,“财政调剂收入财政授权支付调剂项目支出经费收入”账户贷方余额67000元，“经费支出项目支出办公楼大修”账户借方余额为307000元，年末将这些账户的金额转入“结余项目支出结余净结余”账户。,第三节其他收入的核算,其他收入行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的,包括物资变价收入、财产物资损失赔偿收入、接受捐赠收入、附属单位按规定上缴的收入等。,包括收到的取暖费、水电费、固定资产出租收入、刊物发行收入、单位附设为职工服务的理发室、浴室、俱乐部等的收入。,包括国债利息收入和银行存款利息收入。,零星杂项收入,有偿服务收入,有价证券及银行存款利息收入等。,其他收入,1-11月余额：其他收入的累积数,其他收入的增加数,年终结转其他收入结余数,例1，某行政单位收到购买国库券的利息收入5000元。借：银行存款5000贷：其他收入5000例2，某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。借：现金100贷：其他收入100,例3，某行政单位将多收的款项500元退还给原缴款单位。借：其他收入500贷：银行存款500例4，年终，将“其他收入”科目贷方余额50000元转入“结余”科目。借：其他收入50000贷：结余50000,第十二章行政单位支出的核算,一、经费支出,1经费支出的分类,行政单位在开展业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现国家管理职能，完成行政任务所必须发生的各项资金耗费。,人员支出,（1）按照支出的用途分类,行政单位支付给在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，为上述人员缴纳的各项社会保险费，按工资一定比例提取的福利费等。,基本工资。包括行政单位人员的基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、岗位工资和国家规定比例的奖金等。津贴。基本工资之外按国家统一规定开支的津贴、补贴，如公安干警值勤岗位律贴、海关工作人员岗位津贴、人民法院干警岗位津贴、审计人员外勤工作补贴、纪检监察人员外出办案补贴、信访岗位补贴、财会人员岗位补贴等。奖金。按国家规定开支的各类奖金，包括国家统一规定的机关年终一次性奖金等。福利费。根据国家统一规定按工资总额一定比例提取的福利费。社会保险缴费。为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保险费。其他。上述项目未包括的人员支出，包括各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资等。,日常公用支出,对个人和家庭的补助支出。,固定资产购建和大修理支出。,办公费专项业务费水电费邮寄费电话通讯费取暖费物业管理费交通费差旅费维修费租赁费会议费培训费招待费其他,行政单位购买商品和劳务的支出。,行政单位为完成某项专项业务(如财政、税务、统计等部门的大宗账簿、表册、票证和专业资料的印刷，公安、安全、海关等部门打击犯罪的专项活动，行政单位按规定组织的离退休人员的各项活动，以及行政单位离退休人员的异地安置费、探亲路费、丧葬费、离退休人员特需费等)且支出年初无法细化到日常公用经费有关目的的开支。,离休费退休费退职(役)费就业补助费抚恤金医疗费生活补贴提租补贴住房公积金购房补贴,（2）按照支出的性质分类,注意：行政单位的专项支出一般都有专项资金来源，如果没有专项资金来源，一般即作为经常性支出。,经常性支出,专项支出,如行政单位按规定支付给工作人员的基本工资、津贴等；为完成日常工作所发生的办公费、劳务费、交通费等。,包括专项会议支出、专项设备购置支出、专项修缮支出、专项任务支出等。,2经费支出的方式财政直接支付、财政授权支付、单位自行支付,3.经费支出的核算,经费支出,1-11月余额：经费实际支出累计数,收回或冲销本年度支出数,本年实际发生的支出数,年终余额转入“结余”账户数,收回或冲销以前年度的支出时不能冲减本年度的“经费支出”科目，而要直接贷记“结余”科目,（1）国库单一账户管理方式下的基本收支核算,例1：某市政府机关有关基本收支业务如下1、代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额“300000元，其中包括50000元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户的工资总额270000元，代扣住房公积金30000元，单位配套补贴住房公积金30000元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户，根据规定，单位发放的工资都需要经过“应付工资-科目进行核算”。,（2）实拨资金方式相关业务的核算,（3）项目支出业务的核算,（二）拨出经费的核算,拨出经费行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。,拨出经费,1-11月余额：拨出经费累计数,收回或冲销划拨经费,划拨预算经费,年终余额转入“结余”账户数,例1某行政单位根据核定的预算向所属单位拨付预算经费320000元。,借：拨出经费320000贷：银行存款320000,例2续上例1，该行政单位收到所属单位缴回的多余经费3000元，存入银行。,借：结余450000贷；拨出经费450000,例3某行政单位年终“拔出经费”科目借方余额450000元。,借：银行存款3000贷：拨出经费3000,（三）结转自筹基建的核算,结转自筹基建资金是行政单位经批准用当年财政拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,结转自筹基建,1-11月余额：累计转存基建资金数,基建项目完工后收回剩余资金数,自筹的基本建设资金转存建设银行数,年终余额转入“结余”账户数,例1某行政单位将自筹的基本建设资金130000元转存建设银行,借：结转自筹基建130000贷：银行存款130000,例2该单位基本建设项目完工，收到建设银行转回的剩余资金2400元。,借：银行存款2400贷：结转自筹基建2400,例3年终“结转自筹基建”科目借方余额240000元。,借：结余240000贷：结转自筹基建240000,第十三章行政单位的净资产,行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。包括固定基金和结余。,第一节固定基金的核算固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。,固定基金（净资产类）,本期发生额：XX,期初余额：XXX,由于各种原因而减少固定基金,由于上述原因而所形成的固定基金,本期发生额：XX,期末余额：XXX,表示行政单位所拥有的固定基金总额。,主要帐务处理：1、固定基金增加的核算：A、以行政经费购入固定资产所形成的固定基金：借：经费支出设备购置费贷：银行存款同时：借：固定资产XX贷：固定基金,B、无偿调入固定资产而形成的固定基金：借：固定资产XX贷：固定基金C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：借：固定资产XX贷：固定基金,D、盘盈固定资产而形成的固定基金：借：固定资产XX贷：固定基金,2、固定基金减少的核算：A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：借：银行存款贷：其他收入变价收入同时：借：固定基金（原始帐面价值）贷：固定资产XX（原始帐面价值）,例1，新建办公楼一幢，总造价5000000元，已交付使用。借：固定资产5000000贷：固定基金5000000例2，某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。借：固定资产5000贷：固定基金5000,例3，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为15000元.售价为12000元。借：固定基金15000贷：固定资产15000借：银行存款12000贷：其他收入12000,第二节结余的核算,行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后的余额。分类：按资金管理要求分为基本支出结余项目支出结余按形成时间划分为当年结余累计结余,为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置“结余”科目。该科目属净资产类科目,（二）帐户结构：结余经常性结余（净资产类）经常支出类转入数经常收入类转入数（）（）经费支出经常性支出拨入经费拨入经常性经费拨出经费拨出经常性经其他收入结转自筹基建本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：,结余专项结余（净资产类）专项支出类转入数专项收入类转入数（）（）经费支出专项支出拨入经费拨入专项经费拨出经费拨出专项经费本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：,若余额一般在贷方，表示行政单位当年收入大于支出的结余数；若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支数。（三）主要帐务处理：（分2部分单独结转）1、年终，结转到“结余经常性结余”的账务处理：（1）将经常性收入各帐户的余额转入“结余经常性结余”帐户的贷方：借：拨入经费投入经常性经费财政调剂收入其他收入贷：结余经常性结余,（2）将经常性支出各帐户的余额转入“结余经常性结余”帐户的借方：借：结余经常性结余贷：拨出经费拨出经常性经费经费支出经常性支出结转自筹基建,2、年终，结转到“结余专项结余”的账务处理：（1）将专项收入各帐户余额转入“结余专项结余”帐户贷方：借：拨入经费拨入专项经费贷：结余专项结余（2）将专项支出各帐户余额转入“结余专项结余”帐户借方：借：结余专项结余贷：拨出经费拨出专项经费经费支出专项支出,例1：年终，某行政单位各收支帐户余额如下：帐户名称余额拨入经费拨入经常性经费5000000拨入专项经费800000财政调剂收入经常性收入150000其他收入50000拨出经费拨出经常性经费2000000拨出专项经费400000经费支出经常性支出2200000专项支出370000结转自筹基建750000,（1）年终，将经常性收入各帐户的余额转入“结余经常性结余”帐户的贷方：借：拨入经费投入经常性经费5000000财政调剂收入150000其他收入50000贷：结余经常性结余5200000（2）年终，将经常性支出各帐户的余额转入“结余经常性结余”帐户的借方：借：结余经常性结余4950000贷：拨出经费拨出经常性经费2000000经费支出经常性支出2200000结转自筹基建750000,第十四章行政单位资产的核算,资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。,第一节、流动资产的核算流动资产是指行政单位占有或者使用的可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。,（一）现金例1，某机关从财政部门为本单位开设的零余额账户中提取现金2000元准备购买办公用品。借：现金2000贷：零余额账户用款额度2000例2，该单位用现金500元购买办公用品。借：经费支出500贷：现金500,例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000贷：现金2000例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100贷：其他收入100,（二）银行存款行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。纳入国库单一账户制度改革的行政单位，其银行存款主要是存放非财政预算资金。,例5，某行政单位未纳入国库单一账户制度改革，开出转账支票，购进办公用品1500元，直接投入使用。借：经费支出1500贷：银行存款1500例6，该行政单位收到上级拨入的经费10万元。借：银行存款100000贷：拨入经费100000,例7，上例中的该行政单位向所属单位转拨经费5万元。借：拨出经费50000贷：银行存款50000,(三）零余额账户用款额度已纳入单一账户制度改革的行政单位：银行存款仅包括非财政资金。纳入单一账户制度改革的行政单位除了银行存款外，还需要设置：零余额账户用款额度；财政应返还额度,财政为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。1、财政向行政单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；2、行政单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；,3、代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；4、行政单位也可以从零余额账户提取现金；5、零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是行政单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。,财政直接支付,财政在商业银行开设财政零余额账户，用于财政的直接支付。也与行政单位有关。1、行政单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；2、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；,3、只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此行政单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不能作为行政单位的流动资产反映和核算。财政零余额账户由财政国库支付执行机构核算。,（三）零余额账户用款额度的核算,在财政授权支付管理方式下，行政单位设置“零余额账户用款额度”账户进行核算：零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度。行政单位可以随时自行开具支付令，使用单位零余额账户中的用款额度实现支付，所以说零余额账户用款额度如同银行存款，是行政单位的一项特殊资产。,1、账户设置零余额账户用款额度收到财政授权支付开出支付令从单位零余额账额度到账通知户支付各种款项从单位零余额账户提现余额：尚未用的财政授权支付额度,2.账务处理（1）行政单位收零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（2）行政单位开出支付令从单位零余额账户支付各种款借：经费支出库存材料等贷：零余额账户用款额度（3）从单位零余额账户提现时：借：现金贷：零余额账户用款额度,零余额账户用款额度的核算,例1：某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映行政单位获得财政授权支付额度400000元，行政单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度400000贷：拨入经费400000,例2：行政单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计25000元，该办公用品已经验收入库。行政单位应编制如下的会计分录：借：库存材料25000贷：零余额账户用款额度25000,例3：某行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金:800元，准备购买一些办公用品。借：现金800贷：零余额账户用款额度800,（四）财政应返还额度,预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减去当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户用款额度”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。,1.账户设置财政应返还额度本年末：下年初：财政给单位的直接支付实际使用直接支付额度额度与其实际支付数的差额恢复财政授权支付额度财政核定单位授权支付额度与其已下达额度的差额财政已下达单位授权额度与其实际发生支付数的差额年末余额：下年初财政应返还给单位的支付用款额度。,实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付贷：拨入经费财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目贷：财政应返还额度财政直接支付,实行财政授权支付时（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度财政授权支付贷：拨入经费财政授权支付,（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,核算举例,某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付指标数680000，财政直接支付实际支出数640000，两者差额为40000元。行政单位会计分录：借：财政应返还额度40000贷：拨入经费40000,某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付指标数680000，行政单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用款额度660000，本年度财政授权支付实际支出数654000，两者差额为6000元。未收到的额度为20000元，行政单位会计分录如下：,行政单位未收到指标指标数为20000元：借：财政应返还额度20000贷：拨入经费20000行政单位未用完的额度为6000元借：财政应返还额度6000贷：零余额账户用款额度6000,下年初财政恢复上年未下达授权支付额度和未用完的授权支付额度时,行政单位：借：零余额账户用款额度26000贷：财政应返还额度26000,（五）暂付款的核算,暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括政府集中采购预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。,行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款贷：现金或银行存款,暂付款的结算或收回时记：借：经费支出银行存款现金贷：暂付款,例1，某行政单位通过单位零余额账户预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位20000贷：零余额账户用款额度20000,例2，上例设备到货，总价值30000元，开出授权支付令支付不足款项。借：经费支出一设备购置费30000贷：暂付款一x单位20000零余额账户用款额度10000同时记：借：固定资产30000贷：固定基金30000,例3，李林出差预借差旅费1000元。借：暂付款李林1000贷：现金1000例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。借：经费支出800现金200贷：暂付款李林1000,（六）库存材料的核算,库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。,在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。增值税计入材料成本。当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法或加权平均法确定其价值。,购进材料时记：借：库存材料借：经费支出（运杂费）贷：银行存款（零余额账户用款额度）（拨入经费）,出库领用时按先进先出法或加权平均法计价，会计分录为：借：经费支出贷：库存材料领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料贷：经费支出,例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款11700元，发生运杂费600元。单位零余额账户支付。借：库存材料11700经费支出经常性支出600贷：零余额账户用款额度12300,例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出600贷：库存材料600,材料盘盈、盘亏的核算例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料：借：库存材料200贷：经费支出200盘亏乙材料：借：经费支出150贷：库存材料150,二、有价证券的核算,由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。,1行政单位购买有价证券的管理原则(1)新制度规定行政单位只能用结余资金购买国债。(2)有价证券按取得时的实际成本记账。收益记入当期收入其他收入。(3)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。,*行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：借：有价证券贷：银行存款*出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息）,例1，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。借：银行存款120000贷：有价证券110000其他收入10000,例2，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90000元。借：银行存款90000其他收入10000贷：有价证券10000,三、固定资产的核算,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。（一）固定资产的分类P309,（二）固定资产的计价P310,（三）固定资产的核算账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”属资产类科目“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。,1、构建、有偿调入借：经费支出贷：拨入经费同时：借：固定资产贷：固定基金,例1，某行政单位通过财政直接支付购买一批计算机，价款130000元，货已到。借：经费支出130000贷：拨入经费130000同时：借：固定资产130000贷：固定基金130000,2、接受捐赠、无偿偿调入借：经费支出（运杂费）贷：银行存款零余额账户用款额度同时：借：固定资产贷：固定基金,例2，某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000贷：银行存款2000同时：借：固定资产142000贷：固定基金142000,3、调出固定资产的核算,行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。,例4，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。借：固定基金160000贷：固定资产160000,例5，某行政单位将一台原值12000元的设备有偿调给兄弟单位。取得价款10000元。借：固定基金12000贷：固定资产12000有偿调出款：借：银行存款10000贷：其他收入10000,4、毁损、报废固定资产的核算,报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。,例6，某行政单位经批准报废一台复印机,原价4000元，变价收入800元，并以现金支付清理费100元。按账面原值销账：借：固定基金4000贷：固定资产4000收到变价收入时：借：银行存款500贷：其他收入500支付清理费用时；借：经费支出100贷：现金100,5、盘亏的固定资产的核算,盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账。例8，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。借：固定基金100000贷：固定资产100000行政单位的固定资产不计提折旧。,一、应缴预算款的核算（一）应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：,第十五章行政单位负债的核算,(1)纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。(3)罚没收入和没收财物变价款。(4)其他应缴预算的资金,（二）应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。（1）依法收取。（2）及时、足额上缴国库。,（三）应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置“应缴预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。,1.账户设置应缴预算款已缴数应缴数平时余额：反映应缴未缴数年终，“应缴预算款”账户应无余额。,未纳入国库单一账户核算，且未取消收入过渡账户的行政单位：取得预算资金时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款上交国库时：借：应缴预算款贷：银行存款,纳入国库单一账户核算，取消了收入过渡账户后，在收到应缴预算款并直接上缴财政国库时，通过设置“应缴预算款备查登记簿”来进行登记和管理，不作会计分录。,二、暂存款,暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。,收到代保管资金或发生了暂存款时记：借：现金（银行存款）（库存材料）贷：暂存款,例1某行政单位购入材料一批2340元，已验收入库，款项未付。借：库存材料2340贷：暂存款某销售商2340续上例1，该行政单位开出转账支票，支付前欠的材料款2340元。借：暂存款某销售商2340贷：银行存款2340,例2某行政单位出租设备，收取押金6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：暂存款某承租单位6000,例3固定资产使用完毕后，承租单位退回固定资产，该行政单位扣除600元作为租金，其余押金退还。借：暂存款某承租单位6000贷：银行存款5400其他收入600,例4某行政单位收到一笔性质不清的款项5000元。分录如下：借：银行存款5000贷：暂存款5000例6经核实前述性质不清的5000元为所属单位应上缴财政款项，予以退还。借：暂存款5000贷：银行存款5000,三、应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津贴补贴及应付其他个人收入1.应付工资(离退休费)等的概念工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。,地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。,2.账户设置应付工资(离退休费)应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入实际发放工资津贴时计算应付职工工资津贴时余额：应付未付的工资福利,3.账务处理（1）按国家规定行政单位应支付职工工资和离退休人员生活费时借：经费支出贷：应付工资(离退休费)（2）通过财政零余额账户发放发工资（直接支付方式）借：应付工资(离退休费)贷：拨入经费单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡形式发放，不得发放现金。,（3）按地方政府规定行政单位应支付职工岗位津贴时借：经费支出贷：应付地方（部门）津贴补贴,（4）通过单位零余额账户发放发津贴（授权支付方式）借：应付地方（部门）津贴补贴贷：零余额账户用款额度（5）按国家规定行政单位应发给职工其他费用，如市内交通费等借：经费支出贷：应付其他个人收入,（6）实际支付发给职工其他费用借：应付其他个人收入贷：现金,某行政单位职工工资由财政部门直接支付方式统一发放，收到本月财政部门开具的通知书，本月在职职工工资600000元，津贴补贴150000元，离休费120000元，退休费80000元。会计分录：借：经费支出950000贷：应付工资（离退休费）800000应付地方（部门）津贴补贴150000,同时借：应付工资（离退休费）800000应付地方（部门）津贴补贴150000贷：拨入经费950000,某行政单位以现金发放在职职工的夜餐费2000元。会计分录：借：经费支出2000贷：应付其他个人收入2000同时：借：应付其他个人收入2000贷：现金2000,某行政单位职工工资由财政统发，某月收到财政部门开具的拨款通知书，本月在职职工工资总额为100000元，退休职工工资20000元。借：经费支出120000贷：应付工资在职人员100000退休人员20000同时：借：应付工资在职人员100000退休人员20000贷：拨入经费120000,第十六章行政单位会计报表,学习目标,了解行政单位会计报表的作用理解行政单位会计报表的分类掌握部门决算报表的概念和范围了解行政单位年终清理的内容掌握行政单位年终结账的账务处理掌握行政单位资产负债表的编制,第一节会计报表的作用和内容,一、概念：会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。二、内容会计报表是会计报告的主要组成内容，它包括：资产负债表收入支出表经费支出明细表和附表，项目支出（包括基建支出业务的）还应按项目和工程种类编报项目支出明细表报表说明书会计报表和报表说明书通常称为会计报告。,三、会计报表的作用,会计报表可集中提供关于行政单位财务状况和收支情况的信息，便于各级管理者分析使用。会计报表可提供行政单位履行职责的效果及各方面业绩的信息，有助于资金供给者评价行政单位的内部管理，考核行政单位遵守有关规章制度及遵守其他限制条件的情况，促使行政单位充分利用资金达到资金供给者所制定的组织目标。会计报表可为资金供给者提供决策信息。,四、会计报表编制要求,数字准确内容完整报送及时手续齐备,五、会计报表的种类和组成,1、按照会计报表的内容分：资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。收入支出表：反映行政单位年度收支总规模的报表。支出明细表：反映行政单位在一定时期内各项支出明细情况（按经济分类）的报表。附表：根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表。,2、按照会计报表编报的时间，分为月报、季报和年报。3、按照会计报表编报的层次，分为：本级报表：反映各行政单位预算执行情况和资金活动情况的报表。汇总报表：各主管部门对本单位和所属单位的报表进行汇总后编制的会计报表。,部门汇总报表也称部门决算报表。部门决算报表的编报范围包括本部门预算范围内的所有单位。部门决算报表编报内容包括部门所有预算单位的全部收支情况，编报口径与单位预算衔接一致。财政部门拨付未纳入财政预算编报范围单位的资金，不纳入部门决算报表的范围。,第二节行政单位会计报表的编制,一、资产负债表的编制,资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。行政单位的资产负债表分月和年报。月报采用的会计平衡式是资产支出负债净资产收入年报采用的会计平衡式是资产负债净资产,资产负债表的编制方法表中各项目的数据根据有关账户的数据填列。“年初数”根据本年各账户的“期初数”填列。“期末数”根据月末或年末有关各账户的期末余额填列。,某行政单位2011年12月结账前余额如下表，编制结账前和结账后的资产负债表。,单位：千元,12月结账前各账户余额：,单位：千元,资产负债表（结账前）,将收支账户余额区别基本项目和专项项目结转到“结余”账户的“基本