出口贸易企业退税问题的探讨

目 录出口贸易企业退税问题的探讨3摘要 3关键词3Vat Refund Issues of Export Trading Enterprises 4Abstract4Keywords4前言4一.“三起三落”的中国出口退税政策5(一)现行出口退税机制有如下新特点5 （1）减少退税率，培育优势产业的国际竞争力5（2）借国际规则加强对农产品出口的支持5 （3）借税收杠杆调节国内资源性产品的供求6二.我国现行出口退税制度对外贸企业的影响 6 （一）负面因素6 （1） 频繁调整出口退税率对中小出口企业产生冲击6 （2） 对企业来说，频繁的调整带来以下不幸的后果6 （2.1）难以在与进口商谈判时准确核算成本，对企业经营和谈判能力造成困扰，导致行业竞争加剧6 （2.2）不能足额退税，征税与退税的差额记入产品销售成本，削弱了出口商品在国际市场上的竞争力6 （3） “免抵退”和“免退”制度导致企业负税不平等7 （二）正面因素 7 （1）促进产业升级，提高企业的竞争力7 （2）减少退税率，促进企业做强品牌，扩大内需 7 （3）加快了退税进度，有利于规范进出口行业环境8三.现有外贸政策下退（免）税的税务处理技巧 8 （一）生产型出口企业和外贸型出口企业不同贸易方式下的退税对比8 （二）增值税发票的选择对企业退税收入的影响不同 9 （三）设立内销外销2个仓库，量本利分开核算10 四.结束语 10五、致谢11 六、参考文献12 出口贸易企业退税问题的探讨 摘要 美国次贷危机蔓延成为金融危机，对包括中国在内的世界经济和贸易产生了重大影响。我国从1985 年开始实行出口退税政策。目前国际贸易业务中出口货物的退 （免） 税是一种通用的通过退还或免缴间接税鼓励出口，促进公平竞争的税收措施。随着金融危机的负面效应日渐显现，并仍将在一定时期内持续，本文以增值税为例，论述国内出口企业如何做好税务筹划，在有效规避税收风险的同时，用好用足国家相关的税收政策，以期在特殊的经济环境下有更长远的发展。关键词出口退税；贸易；税务筹划；增值税发票 Vat Refund Issues of Export Trading EnterprisesAbstractSince 1985, China has been practised export tax rebate policy.It is a policy which adoptes a universal measure by refunding or free of taxes to encourage export and promote fair compitition.With the appearance of the negetive effects of financial crisis from time to time, In this paper,sited value-added tax as example,we would discuss how domestic export commercials take advantage of state-related tax policies do tax planning to avoid the risk and have a more long-term development in this special economic circumstances. KeywordsExport tax refund; trade; tax planning; VAT invoice 前言目前,在国际贸易业务中出口货物的退 （免） 税是通用的一种通过退还或免缴间接税鼓励出口，促进公平竞争的税收措施。目的是通过减少纳税人的税收负担，降低出口成本，增加本国货物的出口。它是我国对外贸易有益的补充部分。目前涉及到出口货物退 （免） 税的主要有进料加工和来料加工贸易、 易货贸易、补偿贸易等1。本文以增值税为例，列举了外贸企业在不同操作方式下免退税的差异问题，以期使企业或个人在有效规避税收风险的同时，用好用足国家相关的税收政策。一.“三起三落”的中国出口退税政策机械工业信息研究院研究员王继先在“出口退税25年”中谈到：“我国每次一下调出口退税率，立马又不得不调回去”。 1985年3月，我国国务院正式颁发了关于批转财政部关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定的通知，规定从1985年4月1日起实行出口产品退税政策2。由于种种原因，此后的25年中，出口退税税率分别在1996年，2003年和2007年三次大范围下调，之后又都很快进行了回调。规定自2004年1月1日起 ,降低一般性出口产品退税率 ,调低或取消国家限制出口产品和部分资源性产品出口退税率19992002年 ,我国出口退税的应退税额年均增长 3613 % ,中央财政收入年均增长 2111 %。 政府拖欠的退税金额连年增加 ,出口欠税形势严重。至2004年，国家此前对企业连年拖欠的退税款约 3000多亿，后出台新政策全部都由中央偿还3。（一） 现行出口退税机制有如下新特点：（1）. 减少退税率，培育优势产业的国际竞争力我国的某些行业如纺织服装、家用电器、电子元件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其出口退税率，并不会影响到这些行业的出口竞争力，相反，在一定程度上减少政策支持的力度，可以更多地通过市场培育与发展它们的竞争力。尽管短期受损，但从长期的角度来说，却是有利的。（2）. 借国际规则加强对农产品出口的支持 对出口农产品的支持无论是国际贸易的惯例。目前农产品的各种政策支持尚未WTO的框架。新的出口退税政策对农产品出口关爱有加，通知规定“现行出口退税率为5%和13%的农产品”和“现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品”维持原有的退税率。除此之外，对部分农产品的加工行业的产品还提高了退税率。小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等货物的出口退税率，就由5%调高到13%.农产品的出口前景良好。（3）.借税收杠杆调节国内资源性产品的供求新政策根据不同产品国际竞争力和国内需求情况，采取了大致三类措施予以调节，即维持出口退税率；下调退税率；取消退税率。其中取消退税率，多用于一些资源类的，如石油原油、航空煤油、轻柴油、木浆、纸板等。下调出口退税率的产品中也有资源性产品，如焦炭、煤、铜、铝、磷、铁合金等产品的退税率有较大幅度的下调4。二.我国现行出口退税制度对外贸企业的影响负面因素:（1） 频繁调整出口退税率对中小出口企业产生冲击1994年1月1日，我国建立起以新的税收制度为基础的出口退税管理体制。然而这个政策很快偏离了它原来的定位，被用以调节政府财政支出、缩小对外贸易顺差乃至调整宏观经济结构和出口产品结构。出口退税原本只是一个保证公平国际竞争的中性政策，不是为了鼓励或限制出口，更不用说其他的宏观调控职能5。（2）对企业来说，频繁的调整带来以下不幸的后果：（2.1）难以在与进口商谈判时准确核算成本，对企业经营和谈判能力造成困扰，导致行业竞争加剧降低或取消出口退税后，企业若提高产品价格，其产品出口竞争力将下降，企业面临失去客户的风险，从而会有相当一部分产品由原来的外销改为内销。在国内市场竞争已很激烈的情况下，外销的产品大量返回涌人国内市场，必将加剧国内市场竞争。尤其对自营出口业务、产品附加值较低的传统商品及产品销往欠发达地区的企业影响更大。甚至有些企业规模小、利润低，主要依靠出口退税来维持经营，退税率下调后会直接导致部分企业转产或倒闭，从而将造成新的人员失业问题6。（2.2）不能足额退税，征税与退税的差额记入产品销售成本，削弱了出口商品在国际市场上的竞争力出口退税率下降后，会造成企业出口成本增加，产品价格上升，产品竞争力、出口额则相对下降，影响企业出口的积极性。据测算，出口退税率每下调1个百分点，我国出口就会下降4.9个百分点。照此计算，这次平均出口退税率下调3个百分点左右，则出口约下降了15个百分点左右。 1998年国务院决定提高一些大类出口商品的出口退税率，由9、6和3提高到17、15和13,这样的调整，使得中央财政压力过大，19952004年我国的出口额从1200亿美元增长到5900亿美元，而到2003年，我国总共累计拖欠出口企业退税3000亿元人民币。收汇核销后却迟迟得不到退税，给企业，特别是中小企业的资金调度产生了巨大压力3。（3） “免抵退”和“免退”制度导致企业负税不平等为适应退税方法人为地划分生产和外贸企业两种类型。 “ 免抵退税”和 “ 免抵”税最大的区别在于 “ 抵”税,两者的计税依据不同。在 “ 免抵退税”中, 出口收入是主要的计税依据, 而 “ 免抵”税中, 购货价值是主要的计税依据。两种计税方法要求的企业记账方式完全不同, “ 免抵退”税基本符合现行的会计制度, “ 免退”税则要求出口企业的外销与内销税金应分别记账, 外销的进项税金不得和内销进项税金混合以避免抵扣的发生。 尽管外贸企业和生产企业的退税都是对企业进项税金的退付, 但由于两种企业的计税依据不同, 税务机关不得不人为将企业划分为生产和外贸企业两种类型, 且二者不得兼容。 这种划分也造成了实行 “ 免抵退”税和 “ 免退”税企业的税负不公, 例如, 在 “ 免退”税中, 运费发票、农产品发票不能退税, 也不能抵扣该企业内销部分的进项税，而在“ 免抵退”税中, 运费发票、 农产品发票则可以退税7。正面因素（1）促进产业升级，提高企业的竞争力我国由于长期发展传统劳动密集型产业，形成了产业过于集中，产品过于雷同，竞争过于激烈的局面。调低传统产业产品的退税率后，将迫使技术水平低、产品质量差的企业退出部分行业。有利于在企业中形成优胜劣汰的机制，促使企业积极主动地进行改革，调整产业结构，提高产品技术含量，走品牌经营的路子，从低价竟争转向产品差别化竞争。在行业竞争越来越激烈，出口生意不景气的情况下，如果继续墨守成规、继续在产业链下游进行低价格、低技术含量的拼杀，这样的出口企业，将无法熬过这个全球经济下滑的冬季，难逃被淘汰的命运。有能力的出口企业要通过科技研发、技术创新、品牌建设积极参与产业链上游的国际竞争。如果能够借金融危机之机将“中国制造”进行产业升级、产品更新，变成“中国创造”，那么我们的企业不仅能在一定程度上化解这次危机，而且能够在世界经济复苏后脱胎换骨，更上层楼8-9。（2）减少退税率，促进企业做强品牌，扩大内需数量庞大的中国出口企业正普遍面临人民币对美元升值、银行贷款利率上涨、出口退税率下调、原材料涨价、劳动力成本提高的困扰。出口产品提价的力度赶不上成本上涨的幅度，出现了企业不敢接出口订单的现象，中国产品在国外已经失去了价格优势。在此情况下，已经有一些出口企业采取了做强品牌转攻内销市场的策略，一旦成功，企业将摆脱在出口市场低价竞争的僵局。从宏观背景来看，我国经济结构也正在进行大的结构调整，扩大内需被提高到了与出口、投资同等甚至更加重要的地位，出口企业加大投入转型做内销也就顺理成章。当然，这种转型决非易事，需要较高的资本投入、正确的策划、较强的执行能力。同样，也意味着要面临较大的转型风险，但有所作为总胜过坐以待毙。（3）加快了退税进度，有利于规范进出口行业环境新的出口退税制度中，最大的受益方为出口企业。国家此前对企业连年拖欠的出口退税款，从2004年起全部由中央财政偿还。企业拿到实实在在的退税资金，从而减少了向银行的贷款，资金周转更加灵活。中央地方共担机制不仅减轻了中央财政负担，同时也调动地方退税管理的积极性，有利于打击出口骗税和规范行业环境。三.现有外贸政策下退（免）税的税务处理技巧（一）生产型出口企业和外贸型出口企业不同贸易方式下的退税对比生产型出口企业是指有进出口经营权的工业企业，对产品主要用于出口的生产型企业，当产品年出口额（包括企业自行出口，外贸公司代理出口等方式）占年销售总额的50%的，加工货物收回后复出口的一种出口企业。它是相对与商贸型外贸企业来说的。对一般贸易方式、进料加工方式出口的货物，我国实行的是“免、抵、退”税管理办法，即依照退税率进行计算，征税率与退税率之差由出口企业负担；对来料加工方式实行的是“免税”的管理办法，出口货物所耗原料的国内进项税额不予抵扣。生产企业出口退税是根据报关单和商业发票的FOB价格核算应退税款，生产企业退税无需提供增值税发票。生产企业一般实行抵税，而不是退税10-1。外贸出口企业退税按国家规定的退税率核算，一般是征17%退13%，具体产品各有不同，13%走“应收出口退税”等着退钱，4%直接记入“成本”具体分录如应退税额=出口货物购进金额退税率应退税额=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物购进金额=出口货物数量出口货物购进单价或加权平均购进单价出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额(增值税法定税率-适用的退税率)例如: 某外贸企业所属一生产型出口企业某月的进项税额为100万元人民币, 出口销售额为1000万元人民币, 若该企业当月没有内销货物, 其出口产品的征税税率为17%, 退税率为13%, 则该企业采取直接出口方式出口货物所能得到的应退税款为: 100万- 1000万 ( 17%- 13%)= 60万元若该外贸公司通过收购该生产型企业生产的产品进行出口, 则情况就会有所不同, 按照上例,若该外贸公司以800万元人民币的价格收购, 再以1000万元的价格出口, 则:生产企业的应纳税额为: 800万17%- 100万= 36万元外贸企业的应退税额为: 800万13%= 104万元整个公司的应退税额为: 104万- 36万= 68万,比生产企业直接方式多得到8万元的应退税款(68万- 60万)。生产企业用“免、抵、退”中，“免”税是指对生产企业出口的自产货物免征在企业生产销售环节增值税，“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶定的部分予以退税。因此将商品价与原材料、零部件等价相比，退税额显然外贸型出口企业高。但是，如果生产企业有出口转内销的情况，同样可抵扣部分进项税。（二）增值税发票的选择对企业退税收入的影响不同即使是选择同一种贸易模式和做帐方法，增值税发票选择不同，企业的退税收入不同。出口贸易退税商品因退税率不同，对使用不同的增值税专用发票其退税成本费用效果是不同的。采购商品选择供应商首先比价的是不含税的商品成本，假如一般纳税人和小规模纳税人商品采购成本是一样的，对退税企业来说，其效果是不同的。（适用买票。） 国家公布的商品退税率是采购商品17个点的退税率。 例如1：一台复印机不含税价是10000元，要求一般纳税人开具17%税票，开票加6个点税款，实际采购价10600元，票价款是9059.83元，税款是1540.17元。如要求小规模纳税人开票收3个点税款，实际采购价10300元，票价款是9716.98元，税款是583.02元。复印机17个点票退税率是14%，6个点票退税率是6%，计算： 17个点退税额； 1540.17/1714=1268.38元 17个点退税利润：1268.38-600=668.38元 6个点退税额；583.02 6个点退税利润；583.02-300=283.02元。结论： 17个点票利润大于6个点票利润。例如2：采购玻璃200，不含税单价价是50元/，要求一般纳税人开具17%税票，开票加6个点税款，实际采购价10600元，票价款是9059.83元，税款是1540.17元。如要求小规模纳税人开票收3个点税款，实际采购价10300元，票价款是9716.98元，税款是583.02元。玻璃17个点票退税率是5%，6个点票退税率是6%，计算：17个点退税额； 1540.17/175=452.99元 17个点退税利润：452.99-600=-147.01元6个点退税额；583.02元6个点退税利润；583.02-300=283.02元。结论： 17个点票利润小于6个点票利润。 从这二个案例能说明这样的一个结论： 如退税商品退税率高于8.5（17/2），使用17个点专用发票对退税企业有利，如退税商品退税率低于8.5（17/2）使用小规模纳税人专用发票对企业有利12。（三）设立内销外销2个仓库，量本利分开核算企业在税收制度变更而无法及时调整策略时，需要另设仓库把内外销产品分开，成本利润税收都单独核算。征税政策的固定性使得在企业出口退税率波动和经营范围变更的时候，无法提出相应措渡过压力。生产和商贸在应纳税额的计算方法上区别不大, 划分的目的更多地出于管理的需要。 退税则不同, 划分的目的在于区分计税方法, 因此, 如果一个企业被划分为生产企业则实行免抵退税方法,其所有的合法进项税金都可以参与退税; 如果一个企业被划分为外贸( 商贸)企业, 则只能对增值税发票进行退税。 在现实经济现象中, 工贸一体化的企业占很大的比例, 即生产企业也有商贸行为的发生, 外贸( 商贸) 企业也有自己的生产能力。 但在退税操作中, 税务机关要求企业只能根据自产业务比例来确定选择按生产还是按外贸企业来办理退税。因此企业在税收制度变更而无法及时调整策略时，需要另设仓库把内外销产品分开，成本利润税收都单独核算13-17。四.结束语通过对比研究发现，新会计法规的出台，使得不同行业的会计处理更具差异性；即使有相同特点的行业，亦可在法律允许的风险规避范围内，灵活地选择避税方式。因此，各外贸企业的会计人员，在锻炼自身业务水平的同时，须深刻的了解这些政策对所在行业的影响，更加有效率地利用国家的税收补贴，提高企业的竞争力。五. 致谢感谢江汉大学文理学院胡佩老师对本人的精心指导；感谢武汉菲奇国际贸易公司主管会计苏宽为论文研究提供方向及宝贵意见；感谢未来集团财务总监肖