第3章消费税会计核算与筹划

税务会计学,第三章消费税会计,第一节消费税概述,第一节消费税基础,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额，销售数量或组成计税价格征税的一种税。,消费税是1994年开始征收的，2008年11月，国务院公布了修订后的中华人民共和国消费税暂行条例，自2009年1月1日起施行。,消费税的特点,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,征税项目具有选择性,征税环节具有单一性,征收方法具有多样性,征收调节具有特殊性,税负具有转嫁性,二、消费税税目与税率,复合计税,从价计税,从量计税,比例税率,定额税率,从量定额税,卷烟,成品油,黄酒,复合税,白酒,啤酒,第二节消费税的计算,二、消费税的计税方法,从量定额计税方法,从价定率计税方法,复合计税方法,=销售数量单位税额,=不含税销售额税率,=销售数量单位税额+不含税销售额税率,三、各种消费税应税行为下消费税的计算,自产,委托加工,进口,1.销售自产应税消费品,自产应税消费品的应纳税额的计算,应纳税额=不含税销售额比例税率,中间产品不纳税，最终产品纳税,视同销售,2.自产应税消费品用于继续加工应税消费品,3.自产应税消费品用于其他方面,例3-1亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%，计算该化妆品生产企业11月份应纳的消费税。,例3-2安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：3%）,例3-3安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产1.6升小汽车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：3%，1.6升小汽车税率：5%）,委托加工应税消费品的应纳税额的计算,不交税,最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣,视同销售，不交税,2.委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品,1.委托加工应税消费品销售用于销售,3.委托加工应税消费品用于其他方面,在委托方提货时由受托方代收代缴按受托方同类产品售价或组成计税价格,例3-4亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，发出一批成本为9000元的原材料，委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公司收取加工费4000元（不含税），丽日公司同类产品不含税销售价为18000元。半成品加工收回后全部继续加工成化妆品并与当月出售，不含税售价为30000元。计算亮彩化妆品企业应纳税额。,进口应税消费品的应纳税额的计算,进口税额的五个计算公式关税完税价格=买价+运抵境内输入点前运杂费应纳关税税额=关税完税价格*关税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格*消费税比例税率+进口数量*消费税定额税率应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率,例3-5某中国进出口公司2008年10月进口120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税税率为25，消费税税率为12，增值税税率为17。要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税额。,四、应税消费品已纳税款的扣除,我国消费税是在单一环节一次课征的。为避免重复征税，规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表4个税目外，其余税目有扣税规定,例3-6亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品，11月不含增值税销售额为50万元，当月月初库存外购化妆品（原料）账面余额30万元，当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存化妆品（原料）70万元，化妆品税率为30%，计算该厂应纳消费税额。,（1）11月份应纳消费税税额=5030%=15万元（2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-70）30%=6万元（3）11月份销售化妆品实际应纳消费税税额=15-6=9万元,例3-7某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票并注明销售额为50万元，本月初尚有库存的外购烟丝2万元，本月生产领用后，月末库存烟丝12万元。该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？,解本月准予扣除的外购烟丝生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）准予扣除的消费税税额=4030%=12（万元）,例3-8某酒厂为一般纳税人，2009年5月发生以下业务：（1）自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金0.3万元。（白酒税率：0.5元/500克，20%）（2）自产药酒0.1吨，全部售给消费者，销售额为7605元。（药酒税率：10%）（3）为展销会特制黄酒0.4吨，一半赠送老客户一半发放职工。该黄酒成本为6元/KG，成本利润率为10%。（黄酒税率：240元/吨）,第三节消费税的会计核算,一、账户设置,应交税费应交消费税,负债类账户,二、正常销售应税消费品的会计处理,由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税应记入损益类账户，由销售收入来补偿。销售实现时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税贷：银行存款,三、应税消费品视同销售的会计处理,（一）以生产的应税消费品作为投资借：长期股权投资存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税注意：结转成本。,计税价格以售价或组成计税价格为依据,具有商业实质,三、应税消费品视同销售的会计处理,（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务借：材料采购应付账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,用最高售价,用平均售价,三、应税消费品视同销售的会计处理,（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等借：在建工程应付职工薪酬营业外支出销售费用贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,四、委托加工应税消费品的会计处理,四、委托加工应税消费品的会计处理,五、进口应税消费品的会计处理,进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映。借：材料采购（固定资产）应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款应付账款,进口环节缴纳的关税和消费税,六、包装物应交消费税的会计处理,（一）随同产品销售而不单独计价其收入已并入产品销售收入中，同销售额一并处理。（二）随同产品销售而单独计价1.销售实现时：借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入应交税费应交增值税