个人所得税筹划论文

本科毕业论文 题 目：个人所得税纳税筹划探究 院 （部）： 商学院 专 业： 财务管理 班 级： 财务 051 班 姓 名： 董凤娟 学 号： 2005091406 指导教师： 王义华 完成日期： 2009 年 5 月 25 日 目 录 摘 要 .I ABSTRACT .III 1 绪论 .- 1 - 11 个人所得税税收筹划的含义及国内外发展状况.- 1 - 12 个人所得税税收筹划应考虑的因素.- 2 - 1.3 我国个人所得税税收筹划的特点及意义.- 2 - 2 个税筹划谨防的六大误区 .- 4 - 21 误区一：工资、奖金现金以外收入不征税.- 4 - 22 误区二：所有奖金均与工资薪金合并计税.- 4 - 23 误区三：退养工资与退休工资一样不征税.- 5 - 24 误区四：只要归还了借款就不用计征个税.- 5 - 25 误区五：出版单位人员稿酬计税方法相同.- 6 - 3 个人所得税税收筹划的途径 .- 6 - 31 个人所得税征收的最新政策.- 6 - 32 个人所得税税收筹划的基本策略.- 8 - 321 个人所得税税收筹划的避税（Tax Avoidance）策略 .- 8 - 332 个人所得税的节税（Tax Saving）策略 .- 10 - 333 个人所得税税收筹划的税负转嫁筹划法 .- 14 - 334 利用优惠政策筹划 .- 16 - 335 各种所得相互转换或相互分离的筹划方法 .- 17 - 4 个人所得税税收筹划是时代发展的要求.- 17 - 谢 辞.- 19 - 参考文献.- 20 - 摘 要 21 世纪，经济飞速发展，人们的收入水平也在不断的提高。但是，作为一名纳税 义务人，依法纳税是我们必须遵守的，收入的提高也就意味着要多缴税，这样一来，原 来增长的一部分收入由于要缴纳税金又剩下不多了。于是合理的进行个人所得税的纳税 筹划越来越成为人们迫切的要求之一。 本文的主要内容就是通过介绍纳税筹划的概念、内容及方法来研究和探讨个人所得 税的筹划方法，其中包括避税筹划、节税筹划和转税筹划。指导我们如何在不违反国家 税法规定的情况下，合理、有效、持续的节约个人所得税费用，达到收益最大化的目的。 关键词：纳税筹划，个人所得税，避税筹划，节税筹划，转税筹划 Discussed Shallowly The Tax Preparation of Our Personal Income Tax Accepts ABSTRACT In the 21st century, with the swift development of economic, peoples income level is also in unceasing enhancement. But, as a taxpayer, the tax payment is legally we must observe, the income enhancement also means that taxes we should pay are also increasing. As the matter stands, only little money left, for the growth of income taxes with the increasing of our income. Therefore, reasonable tax payment preparation becomes one of the urgent requests of more and more people. This articles primary coverage is that, through the introduction of tax payment preparation concept, the content and the method, we can study and discuss the preparation method of our personal income tax, including the tax avoiding preparation, the tax saving preparation and transfering the tax preparation. This article instructs us how to save the personal income tax expense reasonable, effective and continuely, on the legitimate condition. Achieving the goal ,the income maximization. Keywords: tax planning, personal income tax, transfer tax planning 1 绪论 1 11 1 个人所得税税收筹划的含义及国内外发展状况个人所得税税收筹划的含义及国内外发展状况 税收筹划，叫纳税筹划，是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下， 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴和递延缴 税的一系列谋划活动。 人们进行个人所得税税收筹划的目的是使人们根据自己的纳税所得缴纳尽可能低的 税额。税收筹划在我国开始得比较晚，人们在相当长的时间里对税务筹划的思想认识偏 激，把税务筹划等同于税收欺诈、偷税漏税。实际上，税务筹划包括四个方面的内容： 一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用“非违法”的手段进行避税筹划；三是 采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税 零风险。税务筹划，是国家赋予纳税人的一项基本权力，纳税人在法律允许或不违反税 法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并、重组与破 坏的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。 在经济发达国家中, 税收筹划的一个重要对象就是纳税个人。个人所得税在税收中 处于举足轻重的地位,如美国个人所得税和社会保障税占税收总收入的比重达 70%以上。 随着经济发展和个人收入的增长,我国的个人所得税收入快速增长。由于个人所得税税 负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入,因此,个人所得税已成为税收筹划关注的重 点。 个人所得税的筹划,应考虑个人所得税征免税范围的宽窄。不同国家对个人所得税 的征免税规定不同。在此将美国同中国进行比较如下： 美国采取单列举法,除税法明确不予征税的以外, 一切收入都得征税。我国采取双 列举法,既列举征税项目,又列举免税项目。中国的征税范围比美国小、而免税范围却比 美国大。从征税范围看,美国的覆盖面几乎是无限的, 中国却是列举出来的几类征税情 况。在我国，作为工资构成的形形色色的补贴等隐形收入,实际操作中往往难以征税， 缩小了税基和征税面。加上未开征遗产税、社会保障税,个人缴税范围明显比美国小得 多。美国著名的“纳税人塞萨里列要求退税案”就是很典型的例证。案中当事人发现几 年前购买的钢琴中藏 4400 美元现金, 当年作为额外收入缴了税。后又觉得不该纳税,要 求税务当局退税,官司打到了地区法院。法院根据 美国税收法典总收入包罗万象的 广泛含义,认为“被发现的财物”,除非税法明文写明不该征税,应属于应税所得范围。 美国个人所得税征税范围之广可见一斑。 随着我国税收政策的大幅改革和调整，特别是新个税时代的到来，这给税务筹划提 供新的机会。对许多普通纳税人而言，学会怎样进行个人所得税的税收筹划变得尤为必 要。 1 12 2 个人所得税税收筹划应考虑的因素 首先，个人所得税征免税范围的宽窄对于税收筹划至为重要，应特别注意的是:第 一,个人转让财产的资本收益是否免税；第二, 附加福利包括工资外的额外津贴或实物 福利,诸如假日津贴、退职金、出差补贴、免费住房、免费用车、低息贷款等征税还是 免税；第三,股息、特许权使用费等投资所得,是否有单项免税的待遇，比如新加坡对股 息、香港对股息和利息免税等；第四,有无特殊的个人所得税税收优惠规定。 进行个人所得税税收筹划要考虑的第二点是:收入来源地的认定。这主要是针对非 居民个人纳税人,因为绝大多数国家要求非本国居民纳税人履行有限的纳税义务,对其只 课征来源于该国收入的所得税。 税负轻重关键在收入来源地的认定上,对收入来源认定越广泛,非居民在收入来源国 负担的税收就越多,反之,对收入来源规定得比较窄,就可以少缴税。 个人所得税筹划的第三点是:在收入来源国的居住天数。几乎所有国家都有对非居民纳 税人在境内短暂停留不征税的规定。比如我国规定,外国人在一个纳税年度中在中国境 内连续或累计居住不超过 90 天的个人,由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机 构、场所负担的部分,可不在中国缴纳个人所得税。简称分“90 天规则” 。其他国家地 区也有类似规定,只不过天数长短不一，居多的是 183 天。 1.31.3 我国个人所得税税收筹划的特点及意义我国个人所得税税收筹划的特点及意义 由于税收筹划的范围较广，与企业的财务活动密切相关，具有诸多特点 1主要有： （一） 不违法性 税收筹划是在不违反税法的前提下进行的，是在对税法进行认真研究比较后，对纳 税进行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目标。在有多种纳税方案可供选择时， 1 摘自高等教育出版社税务筹划第二版，主编：盖地第 1516 页 纳税人做出低税负的决策是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳 税人选择高税负，不是税收的法律要求。 （二）超前性 税收筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的，它可以在事先 测算出税务筹划的效果，因而具有一定的超前性。 （三）目的性 目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利益。这里有两层意思：一层意思是选择 低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层意 思是滞延纳税时间（非指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为） 。纳税期的退后，也 许可以减轻税收负担（如避免高边际税率） ，也许可以降低资本成本（如减少利息支出） 。 不管哪一种，其结果都是税款支付的节约。 （四）普通性 各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等， 一般都有差别。这就给纳税人提供了税务筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。 （五）多变性 因各国税收政策及实施细则，随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，税务筹 划具有着多变性。纳税人应随时关注国家的税收法规的变动，进行税务筹划的应变调整。 （六）专业性 专业性主要不是指纳税人的税务筹划需要其财务会计专业人员进行，而是指面临社 会化大生产、经济全球化、国际经贸业务的日益频繁及规模越来越大，世界各国的律师 事务所、会计师事务所、税务事务所等迅速发展，说明税务筹划越来越呈现出专业化的 特点。 个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有如下现实意义： 第一，有助于税法知识普及。纳税人要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识是其前 提条件； 第二，有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化。纳税人在遵守税法的前 提下，提出多个纳税方案，通过比较，选择税负最轻的方案； 第三，有助于国家不断完善相关税收政策、法规。个人所得税税收筹划是针对税法 中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济 政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得 税法和改进有关税收政策。 2 个税筹划谨防的六大误区 1 我国现行个人所得税采用分类所得税制，将个人取得的各种所得划分为 11 类， 分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法，使得个人所得税税收筹 划呈现复杂化、多元化的特点。同时，如果纳税人对个人所得税的相关政策理解不到位。 在税收筹划中就容易走入误区。纳税人对个人所得税的认识存在的误区，具体来说有六 个方面： 2 21 1 误区一：工资、奖金现金以外收入不征税误区一：工资、奖金现金以外收入不征税 在很多人的印象中，个人所得税是针对工资、奖金而言的。而且只就现金收入计征。 至于各种补贴如住房补贴、手机话费补贴、交通补贴、特殊岗位津贴等等则无须缴税。 其实，工资、薪金所得不仅指工资、奖金，而且还包括年终加薪、津贴、补贴、劳动分 红以及与任职或者受雇有关的其他所得。在此情形下。很多单位、部门在发放各种实物 福利时根本不知道分配的各种实物福利也耍计征个人所得税。其实，有关税收法规早已 明文规定。对属于现金以外的各种实物、有价证券(包括债券、股票)，应征收个人所得 税。如单位在年终发给个人的奖品，不论是现金、实物还是有价证券都要由单位代扣代 缴个人所得税。这部分所得将按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴 纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。其他所得以每次收入额为应纳税所得 额，适用税率为百分之二十。如果发放的是实物(有价证券)要折算成人民币。 例如，2006 年 1 月 28 日，某企业部门经理王某因在 2005 年工作表现突出，主管 单位奖励其笔记本电脑一台(折算成市场价 12000 元)，奖励现金 8000 元。支付所得的 单位应为王某代扣代缴个人所得税=(12000+8000) 20%=4000(元)。 2 22 2 误区二：所有奖金均与工资薪金合并计税误区二：所有奖金均与工资薪金合并计税 依据中华人民共和国个人所得税法的规定及国税函98293 号文件规定，个人 因在备行各业做出突出贡献而从省级以下及其所属部门取得的奖励收入，即凡由非任职 1刘厚兵. 个税筹划谨防六大误区N. 财会信报, 2007 . 单位发放的奖金不认定为工资、薪金，不与工薪收入合并计税，应按“其它所得”或 “偶然所得”项目征税，而不应按“工资、薪金所得”征税。 例如：李某因工作业绩突出在 2006 年 3 月份获得单位先进奖金 1200 元，当月工 资 2000 元。李某 3 月份应纳个人所得税=(20001600)5%+1200 20%=260 元。 2 23 3 误区三：退养工资与退休工资一样不征税误区三：退养工资与退休工资一样不征税 国税发199958 号文明确规定。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至 法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、 薪金所得”项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入。应按办理内部退养手 续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得 合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定实用税率，再将当月工资、薪金加上 取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 例如：李某 2006 年 2 月份办理内部退养手续领取一次性收入 45000 元，退养工 资 850 元，(其至法定离退休年龄还有 4 年零 2 个月)。计征老李 2 月份应纳个人所得 税如下： (1)确定适用税率。 45000 元50 个月=900 元，(900+8501600)：150 元。其适用税率应为 5%。 (2)老李 2 月份应纳个人所得税：(45000+8501600)5%=2212.50 元。 2 24 4 误区四：只要归还了借款就不用计征个税误区四：只要归还了借款就不用计征个税 俗话说，有借有还。再借不难。但是对于个人投资者来说，如果从其投资企业(个 人独资企业、合伙企业除外)借款，必须在年底前及时归还。否则将被征收一定数量的 个人所得税。 针对一些个人投资者通过从所投资企业借款长期不还、套取现金不分配从而达到避 税目的， 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知(财税 200358 号)明确规定。纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企 业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的 借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个 人所得税。执行该文件时必须把握以下几点：一是上述“该纳税年度终了”是以每年的 12 月 31 日为限，纳税人即便是 12 月 30 日借款。在 12 月 31 日未归还，也应计算缴纳 个人所得税；二是现行政策未规定退税。对纳税人征税后，即使逾期归还借款，所征税 款也不予退还：三是此项政策主要为规范个人投资者。企业营销、业务人员出差等借款 问题不包括在内。 2 25 5 误区五：出版单位人员稿酬计税方法相同误区五：出版单位人员稿酬计税方法相同 根据国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复(国税函2002146 号)规 定：(一)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、 杂志上发表作品取得的所得。属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合 并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本 单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。 (二)出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费 收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。 这表明，对稿酬所得的认定。报社、杂志社与出版社在税法上是有严格区分的，具 体计税办法有很大区别。这也体现国家充分考虑了报社、杂志社专业人员发表文章与出 版社专业人员编著图书难易程度，防止各报社、杂志社以稿酬所得分解收入避税。 3 个人所得税税收筹划的途径 在了解个税筹划的含义、特点、意义及常见误区的基础上，我们来探讨个人所得税 税收筹划的各种方法。 3 31 1 个人所得税征收的最新政策个人所得税征收的最新政策 1 1 根据 2008 年 3 月 1 日起施行的中华人民共和国个人所得税法（2007 第二次修正） 规定，个人所得税的起征点是 2000 元。采用超额累进税率的计算方法。个人所得税的 具体税率如下： 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。 个人所得税税率表一 2 1 摘自中华人民共和国个人所得税法（2007 第二次修正）规定 （工资薪金所的适用） 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元） 1 不超过 500 元 50 2 超过 500 元2000 元的部分 1025 3 超过 2000 元5000 元的部分 15125 4 超过 5000 元20000 元的部分 20375 5 超过 20000 元40000 元的部分 251375 6 超过 40000 元60000 元的部分 303375 7 超过 60000 元80000 元的部分 356375 8 超过 80000 元100000 元的部 分 4010375 9 超过 100000 元的部分 4515375 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适 用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。 个人所得税税率表二 1 （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用） 级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元） 1 不超过 5000 元的 50 2 超过 5000 元10000 元的部分 10250 3 超过 10000 元30000 元的部分 201250 4 超过 30000 元50000 元的部分 304250 5 超过 50000 元的部分 356750 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入 畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 2马海涛，中国税制，中国人民大学出版社。第 178 页。 1马海涛，中国税制，中国人民大学出版社。第 179 页。 个人所得税税率表三 1 （劳务报酬所得适用） 级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元） 1 不超过 20000 元的 200 2 超过 20000 元50000 元的部分 302000 3 超过 50000 元的部分 407000 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得， 偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 3 32 2 个人所得税税收筹划的基本策略个人所得税税收筹划的基本策略 广义的税收筹划包括节税、避税与税负转嫁，税收筹划的基本方法（亦称实施手段） 就是节税方法、避税方法与税负转嫁方法，在税收筹划实务中，这些方法可能是交叉运 用或综合运用。 在进行个人所得税税收筹划时，一是要考虑影响应纳税额的因素，即应纳税所得额 和税率，因此，要想降低税负，就要运用既合理、合法的方法减少应纳税所得额或者通 过周密的设计和安排，使其适用于较低的税率；二是利用不同身份纳税人不同纳税义务 的规定，根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税 人和非居民纳税人，居民纳税义务人负有无限纳税义务，非居民纳税义务人承担有限纳 税义务；三是利用个人所得税的税收优惠政策，它是税收制度的基本组成部分之一。国 家为实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款。纳税人充分利用这些 条款，可以达到减轻税负的目的。 321 个人所得税税收筹划的避税（Tax Avoidance）策略 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下， 利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等 涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为。 近年来个人的投资渠道越来越丰富，而某些投资产品享有免税优惠；一些金融机构 1马海涛，中国税制，中国人民大学出版社。第 179 页。 在设计理财产品时，也有为投资者考虑避税问题。当个人的收入渠道，财产的存在方式 具有多样性的时候，也就为个人留下了税收筹划的空间。 （一）推迟收入实现时间 一次性收入较高，纳税时适用的税率也高，自然缴纳的税收多。将收入平摊到几个 月份，降低每个月的应纳税额，尽可能适用较小的税率，实现少缴税和递延纳税的税收 收益。 （二）收入多次化法 即原本一次性支付的收入，通过改变支付方式，变成多次收入，多次领取，多次申 报纳税。我国的个人所得税属于分类所得税制，有的收入项目按月或按年计算应纳税额， 但多数收入则是按次计算应纳税额，纳税人取得一次收入，就可以扣除费用一次，然后 计算应纳税领。在收入额一定的情况下，如果是纳税人多次取得，可以扣除的费用金额 就越大，相应地，应纳税额就越小。 （三）多缴住房公积金 根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的， 也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积 金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当 缴纳的个人所得税。 例如， 上海市住房公积金管理若干规定第四条规定，住房公积金的缴存比例， 可以在国家规定的最低缴存比例基础上浮动确定。每年住房公积金的缴存比例和月缴存 最高限额，由市公积金管委会拟订，报市人民政府批准后执行，并向社会公布。 而重庆市住房公积金缴存比例均为工资收入的 7%，有条件的单位可申请提高住房 公积金缴存比例，但最高不得超过 15%。 但是，利用公积金避税要注意的问题是，公积金不容易自由支取，流动性比较差。 （四）投资免税产品 按照现在的储蓄利率和 20%的利息税，储蓄作为理财方式其收益率已经非常低了。 不过有条件的话，教育储蓄相对划算，可以享受两大优惠：对个人所得的教育储蓄存款 利息所得，免除个人所得税（利息的 20%） ；教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存 整取的优惠利率。 其实，可以用闲余资金投资一些流动性较好又可避税的产品。 货币市场基金是一种不错的选择，除了能够获得比活期存款更高的利息之外，获得 的利息不用缴纳个人所有税。 除货币市场基金外，其他的基金向个人投资者分配股息、红利、利息，都不再代扣 代缴个人所得税。同时个人投资者买卖股票、期货或者基金单位获得的差价收入，按照 现行税收规定均暂不征收个人所得税。 投资债券时，国债和企业债在税收上是有差别的。个人投资企业债券取得的利息， 需要缴纳 20%个人所得税，而国债和特种金融债券可以免征个人所得税。对于保守的投 资者而言，企业债的风险也更大。 （五）购买保险 居民在购买保险时可享受三大税收优惠：一是企业和个人按照国家或地方政府规定 的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入， 免缴纳个人所得税。二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收 入，免缴个人所得税。三是按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基 本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。 在一些保险公司的险种推销中，避税也是其一大卖点，需要避税的朋友可以考虑此 类险种。同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须缴纳 20的个人 所得税。 332 个人所得税的节税（Tax Saving）策略 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税 人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性及多样性的特点。 （一）分次申报纳税的节税筹划 对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从 事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月 内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得 税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两 次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得 的收入为一次。 例：某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或 一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申 报缴纳个人所得税。 假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费 6 万元。如果该人按一次申报纳税 的话，其应纳税所得额如下： 应纳税所得额60000600002048000(元) 属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下： 应纳税额4800020（150）14400（元） 如果该人以每个月的平均收入 5000 元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年 应纳税额如下： 每月应纳税额(5000500020)20800（元） 全年应纳税额800129600(元) 1440096004800(元) 这样，该人按月纳税可避税 4800 元。 （二）利用扣除境外所得的节税筹划 税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在 境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规 定计算的应纳税额。如何准确、有效地计算准予扣除的税额？请看以下案例： 例 1：某中国纳税人，在 B 国取得应税收入。其中：在 B 国某公司任职取得工资收 入 60000 元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工资收入 30000 元，上述两项收 入，在 B 国缴纳个人所得税 5200 元。 按照我国税法规定的费用减除标准和税率该纳税义务人应缴纳的税额(该应纳税额 即为抵减限额)如下： 工资所得： 每月应纳税额(50004000)102575(元) 全年应纳税额7512900(元) 特许权使用费所得： 应纳税额30000(120)204800(元) 1 陈荣彩，孙国胜. 税收筹划：运用之妙 存乎一心N. 中国税务报, 2005。 抵减限额90048005700(元) 根据计算结果，该纳税人应缴纳 5700 元的个人所得税。由于该人已在 B 国缴纳个 人所得税 5200 元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国只需缴纳差额部分 500 元 (57005200)即可。如果该人在 B 国已缴纳 5900 元个人所得税，超出抵减限额 200 元， 则在中国不需再缴纳个人所得税，超出的 200 元可以在以后五个纳税年度的 B 国减除限 额的余额中补减。 （三）利用捐赠抵减的节税筹划 中华人民共和国个人所得税实施条例规定：个人将其所得通过中国境内的社会 团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐 赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30的部分，可以从其应纳税所得额中扣 除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法 规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。 例：某人获 10000 元的劳务报酬，将 2000。元捐给民政部门用于救灾，将 1000 元 直接捐给受灾者个人，那么，此人应缴纳多少个人所得税呢? 捐给民政部门用于救灾的 2000 元，属于个人所得税法规定的捐赠范围，而且捐赠 金额未超过其应纳税所得额的 30： 捐赠扣除限额10000(120)302400(元) 实际捐赠 2000 元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。 直接捐赠给受灾者个人的 1000 元，不符合税法规定，不得从其应纳税所得额中扣 除。根据劳务报酬一次性收入超过 4000 元的，其应纳税所得额和应纳个人所得税如下： 应纳税所得额每次收入额(120) 应纳个人所得税(应纳税所得额允许扣除的实际捐赠额)20 根据上式计算，该人应纳个人所得税如下：10000(120)2000 201200(元) （四）利用账面调整的节税筹划 不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳 税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额，将账面利润 调成应纳税所得额。在调整时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人 员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。这里就是通过举例，让避税者掌握如 何调整，并通过调整的机会为企业避税服务。 调整公式为： 应纳税所得额账面利润额调增利润额调减利润额税前弥补亏损额 1 例：某企业 1994 年底账面利润额为 200 万元，已预交所得税额为 45 万元，该企业 委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业避税的角度计算所得税额 的程序如下： 第一，计算调增额和调减额，并作为挖掘调减额，缩小调增额。 1审计营业收入账户，发现该年取得国债利息为 1 万元。从国内企业取得投资分 回已税利润 9 万元，按税法细则规定：国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已 税利润再计算应纳税所得额时调整。 2审计营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款 2 万元。 3审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算 本年多提折旧 8 万元。 4企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额 为 5 万元。 根据上面审计结果，该企业所得调整额为： 调减额l9lO(万元) 调增额28515(万元) 第二，计算弥补亏损额。 税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料确定 1994 年以前尚未弥补亏损额共计 55 万元，其中 1993 年 30 万元，1992 年 10 万元，1991 年 8 万元，1990 年 3 万元， 1989 年 2 万元，1988 年 2 万元，由于 1988 年亏损对 1994 年来说弥补期已超过 5 年， 因此不应弥补。 1994 年弥补以前年度亏损额55253(万元) 第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。 1994 年应纳税所得税额(200151053)3350.16(万元) 汇算应补所得税额50.16455.16(万元) 1范小平.谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项J.商业会计,2005(2)。 （五）利用纳税人身份的节税筹划 我国个人所得税法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。前者纳税义务无限， 境内外所得均需在我国缴纳个人所得税，后者纳税义务有限，只就其境内所得缴纳个人 所得税。因此，纳税人在某些情况下，可以充分利用这一规定使自己成为非居民纳税人， 从而承担较少纳税义务。 （六）利用避实就虚法的节税筹划 即纳税人要尽量取得不被税法认定是应税所得的经济收人。如我国现行个人所得 税法规定:对国债和国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息免征个人所得税。 许多手上有闲散资金的人习惯于把钱交给银行保管，但随着利息税的征收，这不再是件 划算的事，因此，个人在进行金融投资时，应当考虑以上免税因素。另外，与其他储蓄 品种相比较，教育储蓄也是理财法宝之一，它可以享受两大优惠政策:一是国家规定对 个人所得的教育储蓄存款的利息所得，免征个人所得税中的利息税；二是教育储蓄作 为零存整取的储蓄品种，按整存整取的利率计算利息。相对于其他储蓄品种，教育储蓄 利率优惠幅度在 25%以上。 （七）积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税 我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工 资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取 得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以，我在这 里建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时，应以实际、合法、有效的发 票据实列支实报实销，以免误认为补贴性质，在一定程度上收到了避税的效果。 333 个人所得税税收筹划的税负转嫁筹划法 税负转嫁是指在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格 的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行 为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。因为税负转嫁意味着 税收负担的最终承担者不完全是纳税人自己，而且包括背后隐藏的第三者，纳税人在一 定程度上充当了税务机关与直接负税人之间的中介者。 税负转嫁是纳税筹划的特殊形式，和其他纳税筹划方法相比目的基本相同，只是使 用的条件和范围有所不同。一般来说，税负转嫁筹划法有如下几种形式：税负前转、税 负后转、税负消转、税负混转、税收资本化。税负前转是指纳税人格所纳税款通过提高 商品售价的办法转嫁给购买者或最终消费者的行为，它是税负转嫁的基本形式。 税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行 为。 税负消转是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税 款抵销的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴，但对于纳税人提高经 济效益有一定的指导意义。税收资本化是指在商品出售时，购买者将今后若干年的应纳 税款，预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税，但实质上是由买 主支付。 一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的反应强， 个体户应该考虑提高商品的售价，通过前转的方法将自己已纳税款转嫁出去；当供给弹 性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。对此的具体解释就是： 当商品的供给为一定时，如果需求增加或保持不变，生产经营者可将其承担的税负 加到商品价格上，转嫁给商品购买者或最终消费者；同样当商品需求为一定时，如供给 不变或减少，税负也可以转嫁给购买者或消费者；但当供给量不变，而需求量减少时， 如果提高价格，消费者可能就会敬而远之，因此这种筹划法具有一定的局限，这就是价 格的变化幅度不能超过一定的限度，如果超一定的限度，购买者不再购买或者生产者不 再提供商品将得不偿失。 以工资、薪金与劳务报酬的转换筹划为例。 根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是 545的九级超额累 进税率；劳务报酬所得适用的是 20的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加 成征收。根据个人所得税法实施条例的解释，劳务报酬实际上相当于适用 20、30、40的超额累进税率 1。 由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时， 工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所 得与劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对 其进行合理的筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹 划，首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别。 1 个人所得税法实施条例 工资、薪金所得，指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织 中任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报 酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务 报酬所得的具体范围， 个人所得税法实施条例有较为明确的界定。两者的区别在于： 前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系，而后者不存在这种 关系。 因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方 式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为 个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报 缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。 334 利用优惠政策筹划 税收优惠，用现在比较通用的说法叫做税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些 特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通 过一些制度上的安排，给与某些特定纳税人以特殊的税收政策。 利用税收优惠政策寻求合理、合法的避税途径，是经济社会中维护个人权利和义务， 激励人奋发向上，实现理想追求的一个有利条件。在积极纳税的同时，寻求合理避税的 途径对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都非常现实，很有必要。比如免除其应缴纳的 全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等等。一般而言，税收优 惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、 盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负 担的规定，就是税收优惠政策。 随着税收制度的发展与完善，税收优惠政策的范围和作用也越来越大，对于纳税人 来说，机会也就越来越多。这种筹划要求纳税人非常熟悉国家税收政策，尤其是优惠政 策，在这种前提下才可能进行该种筹划。这些优惠政策的获得可以通过税务机关、税务 咨询机构等，也可以通过税务代理、税务筹划机构对生产经营活动所可能涉及的各种优 惠政策进行分析，从而制定出比较合理的税务筹划方案。 （一）巧用公积金避税 1 1石仁坪，个人税收筹划常用方法第一财经日报（2006-01-04）。 根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金是从税前扣 除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时，职工又是可以缴纳补充 公积金的。所以，一般职工提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪纳税人巧用公积金 避税是合理可行的。需要强调的是，利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题要 注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充 公积金虽然避税，但