产品成本计算的基本方法 (3).ppt

商学院,成本会计CostAccounting,第7章产品成本计算的品种法,一、品种法的含义及适用范围1品种法的含义：以产品品种作为成本计算对象2适用范围：大量大批单步骤生产；大量大批多步骤生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。二、品种法的特点,、生产费用完工产品和期末在产品之间的分配,、品种法的成本计算期,、品种法的成本计算对象,三、品种法成本计算的程序,1、根据产品品种开设成本计算单2、编制各项要素费用分配表3、编制辅助生产费用分配表4、编制制造费用分配表5、计算完工产品成本和月末在产品成本6、结转完工产品成本,四、品种法成本计算举例,例1:某厂只有一个生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，月末在产品的完工程度均为50%，该厂年5月份的有关资料如下：1产量资料月初在产品本月投入本月完工月末在产品甲50700450300乙705805501002月初在产品成本产品名称直接材料直接人工制造费用甲产品1000400600乙产品900700300,3该月发生生产费用（1）材料费用：生产甲产品耗用A材料4000元，生产乙产品耗用A材料5000元，甲、乙产品共同耗用B材料21000元（甲产品消耗B材料的定额耗用量为1000千克，乙产品消耗B材料的定额耗用量为1100千克），甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，生产车间一般性消耗C材料5000元。（2）工资费用：生产工人工资为17200元，生产车间管理人员工资为2000元。（3）其他费用：生产车间厂房机器、设备折旧费用为1000元，生产车间的办公费为4000元，生产车间的水电费为900元。4工时记录：甲产品耗用工时为4000小时，乙产品耗用工时为4600小时。5该厂有关费用的分配方法。（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。（2）生产工人工资按工时分配。（3）车间制造费用按工时分配。要求：计算甲、乙产品的生产成本,ThankYou!,本章难点：间接计入费用累计分配法的核算（不分批计算在产品成本的分批法）,第8章产品成本计算的分批法,第8章产品成本计算的分批法,一、分批法适用范围单件、小批生产的企业，以及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产二、分批法的基本特点,1.成本计算对象：产品的批别一般是一张定单为一批；如果一张定单中不止一种产品时，也可将这几种产品分为几批；如果一张定单中虽只有一种产品，但数量较大，则可按最优批量将其划分为数批；如果几张定单都定有同一种产品，且数量都不多，也可将其合并为一批。2.成本计算期不固定。一般来说，与各批产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。3.一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配。采用分批法，仍按会计期间于月终归集生产费用单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品跨月陆续完工并要求分批交货时，则需要进行完工产品与在产品成本的分配。,三、分批法成本计算的程序,按每批产品设置生产成本明细；,按月归集每批产品在生产过程中的全部生产费用；,产品完工月份，计算完工产品自开工之日至完工之日所发生的全部生产费用，即完工产品成本。,四、分批法核算举例,资料：设某厂根据客户的订单组织产品生产，采用分批法计算产品的成本。有关资料如下：,1、8月份产品生产情况如下表：,2、8月初在产品成本如下表：,3、8月份发生的费用汇总整理如下表：,其中，直接材料系根据领料单表明的产品批号汇总而来，工资及制造费用属各批产品共同发生的费用，对此按生产工时比例在各批产品之间分配。,4、在完工产品与在产品之间分配费用的方法9412批号的乙产品，本月末完工产品数量较大，完工产品和月末在产品成本的分配方法采用约当产量法。月末在产品的平均完工程度为50%，原材料于生产开始时一次投入。,9413批号的丙产品，本月末完工产品数为3件，为简化核算，完工产品按计划成本转出，其计划单位成本：直接材料77000元，直接人工22925元，制造费用27912元，合计127837元。要求：采用分批法计算企业完工产品成本。登记产品成本计算单并编制相关会计分录。编制“工资分配表”和“制造费用分配表”。,答案如下：,1、原材料费用核算借：基本生产成本9411120000941239999094132580009414123000贷：原材料900990,2、分配人工费用工资及福利费分配率=380000(100+150+80+50)=1000元/小时,会计分录：借：基本生产成本94111000009412150000941380000941450000贷：应付职工薪酬380000,3、分配制造费用制造费用分配率=456000（100+150+80+50）=1200元/小时,会计分录：借：基本生产成本94111200009412180000941396000941460000贷：制造费用456000,4、登记各产品成本计算单，并计算完工产品成本,（2）乙产品原材料费用分配率=（450000+400000）（12+5）=50000完工产品应分配原材料费用=1250000=600000元月末在产品应分配原材料费用=550000=250000元,在产品约当产量=550%=2.5件直接人工费用分配率=（140000+150000）（12+2.5）=20000完工产品应分配直接人工费用=1220000=240000元月末在产品应分配直接人工费用=2.520000=50000元,制造费用分配率=（168000+180000）（12+2.5）=24000完工产品应分配制造费用=1224000=288000元月末在产品应分配制造费用=2.524000=60000元,（3）丙产品完工产品材料费用=770003=231000元完工产品直接人工费用=229253=68775元完工产品制造费用=279123=83736元,产品完工入库会计分录：借：库存商品94112220000941212314409413383511贷：基本生产成本94112220000941212314409413383511,4月份投产甲产品120件，批号401,5月份完工100件；4月份投产乙产品160件，批号402,5月份完工40件；5月份投产丙产品80件，批号501,5月份全部完工。原材料生产开始时一次投入。401批号用约当产量计算，完工率50%。402批号按定额成本计算。乙产品单位定额成本料工费分别为6200、800、680.,练习：,期初在产品,甲259200100009030乙995000500040005月初领用材料272000元；共耗工时38400,其中，401耗12000小时；402耗16800小时；501耗9600小时；本月三批产品共发生直接人工费用207360元，制造费用172800元。,五、简化的分批法,、含义在单件小批生产企业，若同一月份内投产的产品批数很多，而月末未完工的批数也较多时，其间接费用若按月在各批产品之间进行分配，核算工作极为繁重。为了简化核算工作，在各批产品的成本计算单中，每月只登记直接计入费用，各批产品成本应负担的间接计入费用不按月分配，而是将其先分别累计起来，到产品完工时，再按完工产品的累计工时的比例，分配给各批完工产品，以计算各批完工产品成本。这种方法又称为间接（计入）费用累计分批法、不分批计算在产品成本的分批法。,2、特点（）根据产品的批别或定单，设置基本生产明细账或成本计算单，同时设置基本生产成本二级账。设基本生产成本二级帐，登记各月各批产品发生的生产费用（按成本项目）和生产工时在各批产品完工之前，产品成本明细账内只按月登记直接计入费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的各项间接计入费用（包括直接人工、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级账进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计入费用。,（2）待产品完工时，根据基本生产二级账的纪录资料，计算间接费用分配率；按完工产品累计工时分配间接计入费用，并计入基本生产明细账，结算完工产品的总成本和单位成本。计算累计间接费用分配率。计算公式：全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计工时,某批完工产品应负担的间接费用该完工产品的累计工时累计间接费用分配率未完工的在产品不分配间接费用，即不分批计算在产品成本,（3）将计算出的各批别的完工产品总成本计入基本生产二级账，并计算出月末各批次在产品总成本。3、简化分批法的核算程序,五、简化分批法成本计算举例,某厂一车间属小批生产，产品批数多，该厂12月份的产品批号资料如下：9310批：甲产品10台，11月份投产，12月份完工；9311批：乙产品5台，11月份投产，12月份未完工；9312批：丙产品5台，12月份投产，12月份完工。该厂11、12月份的生产费用和生产工时资料如下：（1）材料费用月份甲产品乙产品丙产品11135007600128000210004200（2）工时资料（小时）：月份甲产品乙产品丙产品115400350012760056007400（3）生产费用月份直接人工制造费用11106808010122472018540要求：采用简化分批法计算产品成本。,生产成本二级账（简化分批法）车间：一车间,六、简化分批法的特点和应用条件,投产批别较多，且月末未完工产品批别数也较多；各月份间接计入费用水平相差不大,应用条件,一般分批法与简化分批法的区别,练习：1、南山工厂第一生产车间今年6月生产501批次甲产品、601批次乙产品，502批次丙产品三批产品，有关成本计算资料如下：（1）月初在产品：501批次甲产品为104000元，其中，直接材料84000元，直接人工12000元，制造费用8000元；502批次丙产品124000元，其中，直接材料120000元，直接人工2000元，制造费用2000元。（2）本月生产情况：501批次甲产品5月2号投产40件，本月26号已经全部完工验收，本月实际生产工时8000小时；601批次乙产品本月4日投产120件，本月已经完工入库12件，本月实际生产工时4400小时；502批次丙产品5月6号投产60件，本月尚未完工，本月实际生产工时4000小时。（3）本月发生生产费用：投入原材料396000元，全部为601批次乙产品耗用；生产工人薪酬56088元；本月制造费用总额44280元。（4）单位产品成本定额成本：601批次乙产品单位产品定额成本4825元，其中，直接材料3300元，直接人工825元，制造费用700元。要求：编制每批产品的成本计算单。601批次产品本月少量完工，按其完工产品按定额成本结转。,ThankYou!,第9章产品成本计算的分步法,本章重点本章难点:,综合逐步结转分步法,综合逐步结转分步法的成本还原、平行结转分步法,第9章产品成本计算的分步法,一、分步法的适应范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的基本特点,、各步骤之间需进行成本结转-重要特点,、费用在完工产品和在产品之间的分配需要分配,、成本计算期按月、定期地进行,、成本计算对象各个加工步骤的产品,第9章产品成本计算的分步法,如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）,第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本,第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本,最后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,（一）综合结转分步法,综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.,如下图所示,1半成品不通过仓库收发,2.半成品的完工和领用通过仓库收发,第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤半成品成本15000本步骤在产品成本4000,第一步骤自制半成品明细账增加15000减少14000余额1000,各步骤所耗上步骤半成品成本等于所耗半成品的实际数量半成品的实际单位成本，半成品实际单位成本可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月份,月初余额,本月增加,合计,本月减少,数量,实际成本,数量,实际成本,数量,实际成本,单位成本,数量,实际成本,12030101001463012017640147105154352152205,加权平均单位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月减少=105147=15435（元）,实例分析,按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,各步骤完工的半成品以计划成本转入下一步骤，期末再按照该半成品实际成本与计划成本的差异，计算半成品成本差异分配率，并结转该差异，将产成品中所耗用的半成品计划成本调整为实际成本。具体方法与材料计划成本核算相同。,优点：,(1)可以简化和加速成本计算工作,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,（二）逐步综合结转分步法的举例,例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下:,2.费用资料,要求:采用逐步综合结转分步法计算产品成成本,、产量资料,生产成本计算单（分步法）车间：一车间产品：A半成品,生产成本计算单车间：二车间产品：甲产成品,练习：,某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下步骤继续加工。各步骤在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%，产量记录和成本资料如表中所示：要求：采用逐步综合结转分步法，计算甲产品的生产成本。,、产量记录,2.成本资料,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,所谓成本还原,其计算公式如下：,还原分配率,=,上步骤完工半成品各成本项目的金额,上步骤完工半成品成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比重还原法,项目比重还原法,还原分配率法,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:,直接材料=,800015000,100%=53.33%,直接工资=,200015000,100%=13.33%,制造费用=,500015000,100%=33.33%,其计算公式如下：,半成品成本还原,=,本月产成品耗用上步骤半成品的成本,还原分配率,将半成品的综合成本进行分解,计算还原后的成本。其计算公式为：,还原后产品成本,还原前产品成本,半成品成本还原,=,+,某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,举例:练习题,第二步骤各项目比重：半成品=7000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%,根据以上资料：进行成本还原的计算,成本项目,直接材料66.6644796半成品7776086.4267200直接人工40009.88768326.6717922制造费用120003.7028776.674482合计937601007776010067200,还原前产品成本,二步骤一步骤,各项目比重%,金额,各项目比重%,金额,产品成本还原计算表,还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760,成本还原分配率,=,本月产品所耗上一步骤半成品成本合计,本月上一步骤所生产半成品成本合计,计算半成品成本还原,成本还原分配率,=,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,上一步骤生产的半成品某成本项目的金额,应还原为上步骤某成本项目金额,承前例,成本还原分配率,1350015000,=0.9,=,80000.9=720020000.9=180050000.9=4500,7200,9700,7400,24300,产品成本还原计算表,成本项目,直接材料4000067200半成品7776070000直接人工4000800016000制造费用1200030004000合计93760810007776060000,还原前产品成本,第二步骤,半成品成本,还原分配率,第一次成本还原,第一步骤,半成品成本,还原分配率,7776081000100%=96%,6720076802880,60000,100%,=112%,仍以上例练习题为例进行成本还原计算,第二次成本还原400001.12=44800160001.12=17920