产品成本核算的分步法.ppt

成本会计,臧云廊坊燕京职业技术学院2012年11月,第八章产品成本计算的分步法,第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法,上一页,下一页,返回,内容指导,9产品成本计算的分步法,【知识目标】1.了解分步法的主要特点；理解其优缺点；2.掌握分步法成本计算的概念，适用范围；3.熟悉分步法中各种费用归集和分配的方法及相应账务处理；4.熟练掌握分步法的成本计算方法。5.了解联产品、副产品的概念及其成本计算特点；6.理解联产品、副产品的成本计算方法。【能力目标】1.熟练地应用分步法基本原理解决企业的成本计算；2.依据企业的不同环境选择相应的成本计算方法。,9.1分步法概述,分步法的概念,一,分步法的适用范围,二,分步法的特点,三,分步法的种类,四,一、分步法的概念,分步成本法是以产品品种及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，归集费用，计算产品成本及各步骤成本的一种方法,二、分步法的适用范围,分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产,三、分步法的特点,成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。,四、分步法的种类,逐步结转分步法,平行结转分步法,计列半成品法,不计列半成品法,综合结转,分项结转,8.2逐步结转分步法,逐步结转分步法的概念,一,逐步结转分步法的适用范围,二,逐步结转分步法的特点,三,逐步结转分步法的概述,综合结转分步法,分项结转分步法,综合结转分步法计算举例,综合结转分步法成本还原,8.2逐步结转分步法概述,1、逐步结转分步法的概念：亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法,2、逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工式多步骤生产、成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。,3、逐步结转分步法的种类：综合结转分步法、分项结转分步法,8.2逐步结转分步法概述,（3）逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。,4、逐步结转分步法的特点（优/缺点）：,（有利于加强对生产资金的管理提供各步骤消耗半成品成本，同行业可以进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料）。,（1）半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转,（2）各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。,但采用综合结转法需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦；按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整,与平行结转法比较,逐步结转分步法计算程序,耗用原材料,加工费用,半成品成本,在产品成本,（有几个加工步骤，依此类推）,第一步骤：,第二步骤：,最后步骤：,逐步结转分步法计算程序,综合结转法：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中的分步法。,8.2.1综合结转法,8.2.2综合结转法计算举例,案例1：产品成本计算的综合结转分步法。企业概况K厂生产甲产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的甲半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需半成品数量向半成品库领用继续加工生产出甲产品。发出半成品的计价方法第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。完工程度材料在生产开始时一次全部投入,各车间（步骤）在产品加工程度均为50%。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）甲产品基本生产成本明细账（见表1）和第二车间（第二步骤）甲产品基本生产成本明细账（见表2）。核算要求采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本(其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约当产量法)。,表1基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：甲产品,表2基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品：甲产品,答案：表1基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：甲产品,表2基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品：甲产品,8.2.3综合结转法的成本还原,还原的方法是采用倒序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原方法：系数还原法；成本项目比重还原法,表3产品成本还原表产品：甲产品,案例2：练习产品成本计算的分步法一、目的练习产品成本计算的分步法。二、资料东方工厂有两个生产车间，大量A产品。应车间将原材料加工成A半成品，而后转给二加工成产品A。2005年5月有关产量记录和成本资料如下：1.产量记录一车间月初在产品1000件，本月投入13000件，完成A半成品11000件，转入二车间继续加工，二车间本月初在产品为1000件，本月生产完工A产品10000件。2.本月发生成本,3.本月初车间在产品实际成本为：,要求：1.开设成本计算单按照综合结转分步法计算产品成本。2.进行成本还以原。3.各步骤的半成品完工程度为50。,一车间成本计算单,二车间成本计算单,成本还原计算单,例3.假定A半成品的计划单位成本为40元，所A半成品入材料库，其余条件不变；试用计划成本法计算产品成本。,二车间成本计算单,8.2.4分项结转法,分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。,分项结转法举例,案例4：产品成本计算的分项结转分步法企业概况H厂生产乙产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的乙半成品，直接交第二车间继续加工生产出乙产品。产量资料第一车间：月末完工500件，在产品100件；第二车间：月末完工550件，在产品90件。完工程度原材料在生产开始时，一次全部投入；两车间在产品的加工程度均为50%。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表4），第二车间（第二步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表5）。定额资料第一车间：单位半成品材料费用定额为122.40元，单位半成品工时定额为3小时，每小时人工费用4.8元，每小时制造费用9.6元；第二车间单位产成品材料费用定额为122.40元，单位产成品工时定额为10小时，每小时人工费用4.8元，每小时制造费用10元，。核算要求采用分项结转分步法计算乙半成品和完工乙产品的成本(其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用定额成本法)。,表4基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：乙产品,表5基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品：乙产品,8.3平行结转分步法,平行结转分步法的概念,一,平行结转分步法的适用范围,二,平行结转分步法的特点,三,平行结转分步法的概述,平行结转分步法程序及举例,平行结转分步法与分项结转分步法的比较,8.3.1平行结转分步法概述,、平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。,、平行结转分步法的适用范围:从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本。,、平行结转分步法的特点：（1）半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。（2）各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用（3）采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。（4）在产品是广义的在产品，包括各步骤已完工的半成品，在各个步骤加工中的在产品。,与逐步结转法比较,8.3.1平行结转分步法概述,、平行结转分步法的特点（优缺点）：,（3）在产品是广义的在产品，包括各步骤已完工的半成品。,（1）半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。,简化和加速成本计算/不能提供半成品的成本,（2）各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用,（4）不论是否通过仓库，均不通过“自制半成品”账户核算。采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。,与逐步结转法比较,8.3.2平行结转分步法计算程序及举例,第一步骤产品明细账,计入产成品成本份额,在产品成本负担部分,第一步骤产品明细账,计入产成品成本份额,在产品成本负担部分,第一步骤产品明细账,计入产成品成本份额,在产品成本负担部分,完工产品制造成本,8.3.2平行结转法计算举例,案例5：产品成本计算的平行结转分步法企业概况Z厂生产丙产品分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的丙半成品，第二车间将半成品加工生产出丙产品。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间丙产品基本生产成本明细账（见表6），第二车间丙产品基本生产成本明细账（见表7）。定额资料丙产品有关定额资料见下表。核算要求采用平行结转分步法中的定额比例分配法，确定应计入产成品成本的份额，计算丙产品的成本。,表6基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：丙产品,表7基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品：丙产品,例6：平行结转分步法练习：某企业大量生产A产品，该产品顺序经过三个车间连续加工，最后形成产成品。原材料在生产开始时一次投入。为简化计算，该企业采用平行结转分步法计算A产品的成本，各车间计入产成品成本的份额和广义在产品成本按约当产量法计算。该企业5月份有关成本计算资料如下：,（1）产量记录（单位：件）,（2）月初在产品成本（单位：元）,（3）本月生产费用（单位：元）,要求：根据以上资料，采用平行结转分步法计算甲产品的总成本和单位成本。,参考答案：第一车间：约当产量=250+20+70+10050%=390（件）直接材料应计入产成品成本中的份额=（11600+28000）/（250+20+70+100）250=22500（元）直接人工应计入产成品成本中的份额=（1700+6100）/390250=5000（元）制造费用应计入产成品成本中的份额=（3050+10600）/390250=8750（元）第二车间：约当产量=250+20+7050%=305（件）直接人工应计入产成品成本中的份额=（1400+10800）/305250=10000（元）制造费用应计入产成品成本中的份额=（4770+11700）/305250=13500（元）第三车间：约当产量=250+2050%=260（件）直接人工应计入产成品成本中的份额=（5100+23500）/260250=27500（元）制造费用应计入产成品成本中的份额=（1560+21450）/260250=22125（元）甲产品的总成本=22500+5000+8750+10000+13500+27500+22125=109375（元）甲产品的单位成本=109375250=437.5（元/件）,8.3.3成本计算方法的比较,1.半成品成本结转方式不同2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同4.适用性不同,例7：分步法计算产品成本阳光公司有两个生产车间，大量生产甲产品，生产顺序为一车间加工成A半成品后，转入二车间继续加工成甲成品。该公司以生产步骤的半成品为成本计算对象，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。各生产步骤的完工产品和在产品之间要进行生产费用的分配，采用的方法是约当产量法，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50%，有关成本计算资料如下：,1.产量记录,月初在产品成本,本月发生的生产费用,一车间成本计算单,借：生产成本基本生产成本二车间A半成品129080贷：生产成本基本生产成本二车间A半成品129080,二车间成本计算单,借：库存商品甲商品168686.10贷：生产成本基本生产成本二车间甲商品168686.10,一、按比重还原一车间完工A半成品的比重,二车间完工产品中A半成品项目总额分别乘以一车间的比重。,二、按成本还原率还原成本还原率=114411/129080=0。8863573,例4分步法计算产品成本阳光公司有两个生产车间，大量生产甲产品，生产顺序为一车间加工成A半成品后，转入二车间继续加工成甲成品。该公司以生产步骤的半成品为成本计算对象，并按直接材料、直接人工和制造费