在产品和产成品成本的核算(2).ppt

1,第四章,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,2,第四章结构框图,3,一、基本生产成本汇总的程序,（一）一定时期的生产费用与完工产品成本不一定相等1、生产费用不一定都与基本生产产品有关。如辅助生产除为基本生产服务外，它还可能为企业管理部门提供劳务与作业，所以辅助生产发生的费用不一定都计入基本生产成本。基本生产成本生产成本制造费用-基本车间辅助生产成本分配管理费用其他业务成本,4,2、某一时期的生产费用不一定全部归入本期完工产品成本，而完工产品成本包括为生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，即除了本期发生的费用外，还包括以前时期生产该产品的费用。,5,（二）汇总基本生产成本应注意的问题1、注意直接费用与间接费用计入成本方式的不同2、其汇总应与企业生产特点相适应3、其汇总应与企业管理要求相适应4、其汇总应既简便又合理,6,（三）汇总程序,1、要素费用核算；2、辅助生产费用归集与分配；3、基本车间制造费用归集分配；4、废品损失归集与结转,7,二、完工产品与在产品的涵义,1、完工产品（1）狭义完工产品：产成品，指已经完成本企业全部生产过程，随时可供销售的产品。(从整个企业角度)（2）广义完工产品：包括产成品和自制半成品（某车间或生产步骤）。自制半成品：指已完成部分生产阶段，已由生产车间交中间仓库（半成品库）验收，但尚未完成全部生产过程，有待在本企业进一步加工制造的产品,8,2、在产品在产品，也叫在制品，是指处在工业企业的生产过程之中尚未完工的产品。（1）狭义在产品：从某一个车间或生产步骤来说狭义在产品是指正在本车间或本步骤加工生产过程中的产品。（2）广义在产品：从整个企业来说广义在产品包括本车间本步骤正在加工中的产品和本车间本步骤加工完成留存在半成品库和以后各步骤的半成品。即：包括狭义在产品和自制半成品。,9,三、完工产品与在产品成本划分方法的基本思路,“基本生产成本”账户的结构产品生产三种情况:A、全部产品完工B、全部产品都未完工C、部分产品未完工,10,本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表明：月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本完工产品与在产品成本划分方法的基本思路有以下三类:,11,1、先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本具体方法：（1）在产品不计价法（2）在产品按年初成本计价法（3）在产品按定额成本计价法,12,2、先确定完工产品成本，再计算月末在产品成本先按计划单位成本、定额成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，再计算月末在产品成本。月末在产品成本=月初在产品成本+本月生产费用完工产品成本第2种思路主要应用于分批法下有陆续跨月完工的情形,13,3、同时确定完工产品与在产品成本先选择一种分配标准，将生产费用合计数按照完工产品与在产品分配标准的比例进行分配，同时算出完工产品费用和月末在产品费用。具体方法：（1）约当产量法（2）定额比例法无论采用哪一种思路，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品动态和结存的数量资料。,14,企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.月末在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等,15,四、在产品数量的核算在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品在产品数量的核算在产品的数量和核算包括盘盈在产品的账务处理和盘亏在产品的账务处理,16,1、盘盈在产品的账务处理,（）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢（）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢贷：管理费用,17,2、盘亏在产品的账务处理,（1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢贷：基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入帐，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：借：原材料贷：待处理财产损溢（3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的帐务处理，分别列入到不同的会计科目中。应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方，应作如下的会计分录：借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢,18,企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。如果在产品数量较大，占用的费用额也较大，同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的成本。通常采用的在产品成本计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额成本计算法、按所耗直接材料费用计算法,19,五、在产品计价的简化方法,1、不计在产品成本法（1）适用性：在产品数量少，价值低,各月份数量稳定的企业.（2）计算公式月末在产品成本=0完工产品成本=本月发生的生产费用（3）优点：既简化了成本计算工作，同时对成本计算准确性影响不大。（重要性原则）,20,2、在产品按年初数固定计算法,（1）适用性：在产品月末数量少;或数量多,但月末在产品数量稳定的企业（2）计算公式月末在产品成本=年初在产品成本=月初在产品成本完工产品成本=本月发生的生产费用（3）注意点：到年末时，应根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本，并调整年初数。目的：以避免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入太大而影响产品成本计算的正确性和企业存货资产反映失实。,21,3、在产品按完工产品成本计价法,（1）适用性：在产品接近完工，或已经加工完毕但尚未验收或包装入库（2）计算公式：在产品视同完工产品分配费用单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产量+月末在产品量）月末在产品成本=在产品数量单位成本完工产品成本=完工产品量单位成本,22,4、在产品按原材料费用计价法,（1）适用性：原材料占比重较大的企业，其他成本项目比重很小。（2）计算公式：在产品成本只计算直接材料费用，不计算其他费用；其他费用全部由完工产品成本负担。直接材料直接材料费用总额费用分配率=完工产品数量+在产品数量,23,在产品成本=在产品材料成本=在产品数量直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品材料成本+工费成本=完工产品数量直接材料费用分配率+工费成本=生产费用合计月末在产品材料成本,24,（3）例：某产品的直接材料费用比重较大，在产品只计算直接材料费用。该种产品月初在产品直接材料费用4,500元，本月直接材料费用共24,200元，工费成本2000元。完工产品700件，月末在产品300件。原材料是在生产开始时一次投入的，因而直接材料费用按完工产品和在产品的数量分配：直接材料费用分配率=(4,500+24,200)/(700+300)=28.70完工产品直接材料费用=70028.70=20,090元月末在产品材料成本=30028.70=8,610元=月末在产品成本本月完工产品成本合计=20090+2000=22090,25,六、约当产量法,(一)概述1、约当产量：在产品相当于完工产品的产量。2、约当产量法：就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。3、适用性：适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大,26,（二）基本公式月末在产品约当量=月末在产品数量完工程度%（投料程度或加工程度）在产品完工程度：(1)直接材料-根据月末在产品所耗直接材料的投科程度折算.(2)直接人工和制造费用等-根据月末在产品的加工程度折算,27,单位成本月初在产品成本+本月发生的生产费用=完工产品数量+月末在产品约当量完工产品成本=完工产品产量单位成本在产品成本=在产品约当产量单位成本或=费用总额完工产品成本,28,例、甲产品原材料开工时一次投入，本月完工4000件，月末在产品1000件，加工程度50%。直接材料：月初24000元，本月发生86000元；工费成本：月初4300元，本月发生20000元。1、直接材料分配：在产品约当量=1000100%=1000件直接材料单位成本=（24000+86000）/（4000+1000）=22元/件,29,完工产品应负担直接材料成本=400022=88000月末在产品直接材料成本=100022=220002、工费成本分配：在产品约当量=100050%=500件工费单位成本=(4300+20000)/(4000+500)=5.4元/件完工产品负担工费成本=40005.4=21600在产品工费成本=5005.4=2700（或=2430021600=2700）,30,（三）在产品完工程度测定,1、投料程度的确定（1）原材料在开始生产时一次投入时的计算（2）材料分阶段在每道工序开始一次投入（3）材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入,31,（1）原材料在开始生产时一次投入,计算模式在这种情况下，不论在产品加工程度如何，其耗用的原材料都与完工产品一样多少月末在产品约当量=月末在产品量100%通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。,32,举例,某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品成本和本月发生费用如表4-2所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:,33,直接材料费1756+37844用分配率=330100+20月末在产品原材料成本=20330=6600(元)完工产品原材料成本=100330=33000(元)月末在产品约当产量=2050=10(件)燃料和动力139.60+6570.40费用分配率=61100+10月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元)完工产品燃料和动力成本=10061=6100(元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中(见表8-1)。,34,产品成本计算单表4-1200X年8月产品名称：甲产品,接下页,35,接上页,36,（2）材料在每道工序开始一次投入,A、计算模式在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。B、计算公式某道工序在产品原材料投料率前面各道工序累计材料定额+本道工序材料定额=完工产品原材料定额某工序在产品约当量=该工序在产品数量该工序在产品投料率,37,C、举例,某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表4-2）：根据表4-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表4-3和4-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表4-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表4-5）：,38,表4-2在产品数量及定额资料200X年8月,39,表4-3甲产品投料率和约当产量计算表,40,表4-4甲产品加工率和约当产量计算表,41,表4-5产品成本计算单200X年8月,42,（3）材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入,计算公式上工序累计单位产本工序材料某工序在产品直品材料定额耗用量定额耗用量50%接材料完工程度单位产品原材料定额耗用量举例,43,举例,如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料28050费用完工程度100=25560第二工序直接材280+16850料费用完工程度=100=65560第三工序直接材280+168+11250料费用完工程度=100=90560,44,第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=3090=27(件)直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27=87.5（件）根据上述计算结果，编制的“甲产品成本计算单”如下（见表4-6）：,45,表4-6产品成本计算单200X年8月,46,2、加工程度的确定,(1)平均计算完工率：计算模式：一律按50%作为各工序在产品完工程度。适用性：在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下。（后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%平均计算。）计算公式：在产品约当量=在产品数量50%,47,(2)各工序分别测算完工率：计算模式：根据各工序的累计工时定额数占完工产品工时定额数的比率，事前确定各工序在产品的完工率。适用性：各道工序在产品数量相差较大计算公式：某工序前面各道工序本工序单位在产品累计工时定额+工时定额50%加工程度=完工产品工时定额某工序在产品约当量=该工序在产品量该工序在产品加工程度,48,举例,某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表4-2）：根据表4-2中的资料,计算各道工序在产品投料和加工程度及约当产量如下(见表4-3和4-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表4-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表4-5）：,49,表4-2在产品数量及定额资料200X年8月,50,表4-4甲产品加工率和约当产量计算表,51,表4-3甲产品投料率和约当产量计算表,52,表4-5产品成本计算单200X年8月,53,（四）约当产量法先进先出法,1、先进先出法：假定月初在产品先于本月投产产品加工，在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部加工完毕，这样月初成本应全部由本月完工产品负担，而本月发生的生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配的一种方法。在先进先出法下，约当产量只包括本月实际的生产量，而不包括上月投产但到上月末尚未完工的本月月初在产品在上月的生产量。也就是说，约当产量只与本月发生的生产费用有关，它包括月初在产品在本月加工的约当量和本月投产产品约当量,54,月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本2、计算公式（1）待分配费用=本月发生生产费用（2）分配标准=本月加工完成产品约当量+本月月末在产品约当量其中：本月加工完成产品约当量=本月完工产品量月初在产品量上月完工率或=本月投产本月完工产品量+月初在产品本月加工约当量/本月完工产品量一月初在产品量月初在产品量（1上月完工率）,55,（3）约当产量单位成本=本月发生生产费用/分配标准（4）月末在产品成本=月末在产品约当量单位成本本月完工产品成本=月初在产品成本+本月加工完成产品约当量单位成本=月初在产品成本+（本月生产费用月末在产品成本）,56,3、例、丁产品月初在产品50件，加工程度40%；本月完工400件，月末在产品80件,加工程度50%；材料投入：投产时80%；加工60%，再投入其余20%。直接材料：月初757.6元，本月8522.4元；工费成本：月初142元，本月2058元（1）直接材料分配：待分配费用=8522.4分配标准=50（180%）+（40050）+8080%或=（4005080%）+8080%=360+64=424,57,分配率=8522.4/（360+64）=20.1月末在产品：6420.1=1286.4完工产品：757.6+36020.1=7993.6或=757.6+（8522.41286.4）=7993.6（2）工费成本分配：待分配费用=2058分配标准=50（140%）+（40050）+8050%或=（4005040%）+8050%=380+40=420分配率=2058/420=4.9月末在产品：404.9=196完工产品：142+3804.9=2004,58,七、在产品定额成本计价法,1、定义：是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。2、基本思路:月末在产品按定额成本计算；将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。3、适用范围:定额管理基础较好,各项消耗定额较准确稳定，且各月在产品数量变动不大的产品.,59,4、计算公式,在产品成本=在产品定额成本=（在产品数量完工程度%）单位产品定额成本其中：在产品直接材料定额成本=在产品约当量（材料单位消耗定额材料计划单价）在产品直接工资定额成本=在产品约当量（工时定额计划小时工资率）在产品制造费用定额成本=在产品约当量（工时定额计划小时制造费用率）完工产品成本=生产费用合计在产品定额成本,60,5、举例,某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25000元，直接工资15000元，制造费用8500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:,61,月末在产品直接材料定额成本=48100%（154.30+243.75）=7416(元)月末在产品直接工资定额成本=（4850）2000.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本=（4850）2000.53=2544(元)完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元),62,产品成本计算单200X年8月产品名称:甲产品,63,八、定额比例法,1、定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。分配标准：直接材料一种材料定额耗用量多种材料定额成本工费成本定额工时（或定额成本）2、适用性：一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而月末在产品数量变化较大的情况下采用。,64,3、计算公式月初在产品成本+本月生产费用费用分配率=完工产品定额用量+月末在产品定额用量（定额成本）（定额成本）完工产品实际成本=完工产品定额用量（或定额成本）费用分配率月末在产品成本=月末在产品定额用量(或定额成本)费用分配率其中：月末在产品定额用量=(月末在产品量完工率)单位产品定额用量或=月初在产品定额用量+本月投入定额用量本月完工产品定额用量,65,4、例、A产品，单位产品定额：直接材料600元/件，定额工时80小时/件。本月完工产品1000件，月末在产品200件，投料程度60%，加工程度25%，本月生产费用合计：直接材料739200元，工费成本336000元计算过程:(1)直接材料分配：完工产品定额成本=1000600=600000月末在产品定额成本=20060%600=72000,66,739200直接材料分配率=1.1600000+72000完工产品直接材料成本=6000001.1=660000月末在产品直接材料成本=720001.1=79200(2)工费成本分配：完工产品定额工时=100080=80000小时月末在产品定额工时=20025%80=4000小时336000工费成本分配率=4元/小时80000+4000完工产品工费成本=800004=320000月末在产品工费成本=40004=16000,67,计算公式:(另一表现形式),定额比例期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量(消耗量分配率)=完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量定额比例(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用)月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用),68,举例,某企业生产甲产品，有关资料如下（见表4-7）：,69,甲产品有关资料表4-7,70,根据上述资料，计算的结果如下:定额比例1600+26000(直接材料)=0.9225000+5000定额比例8400+19500(其他费用)=1.11621000+4000完工产品实际耗用量(直接料)=250000.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时)完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元)完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元)完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元)完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品实际耗用量(直接材料）=50000.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时）=40001.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元),71,月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元)月末在产品制造费用=44640.56=2499.84(元)月末在产品实际成本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见表8-8）。,72,表8-8产品成本计算单200X年8月,73,按定额耗用量比例直接分配费用,计算模式计算公式计算举例,74,计算模式,在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法，若所耗用直接材料品种超过一种时，“直接材料”成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。,75,计算公式,月初在产品实本月实际材料费用分配际材料费用+材料费用率(定额比例)=完工产品定月末在产品额材料费用+定额材料费用(或定额消耗量)(或定额消耗量)完工产品直完工产品定额材料材料费用分接材料成本=费用(或定额消耗量)率(定额比例),接下页,76,接上页,接下页,月末在产品月末在产品定额材料材料费用分配直接材料成本=费用(或定额消耗量)(定额比例)或=材料费用总额-完工产品直接材料成本月初在产品实本月实际工资(费用)分配际工资(费用)+工资(费用)率(定额比例)=完工产品月末在产品定额工时+定额工时,77,接上页,完工产品直接完工产品工资(费用)分配工资(费用)=定额工时率(定额比例)月末在产品直月末在产品工资(费用)分配接工资(费用)=定额工时率(定额比例)或=工资(费用)总额-完工产品工资(费用),78,计算举例,某企业生产丁产品，月初在产成本资料为:直接材料3520元，直接工资2400元，制造费用1300元。本月发生的生产费用为:直接材料57200元，直接工资21036元，制造费用14324元。完工产品原材料定额消耗量为55000千克，定额工时21000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11000千在克，定额工时为4000小时。计算结果如下:,79,接下页,材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率,80,接下页,接上页,完工产品实际成本:直接材料=550000.92=50600(元)直接工资=210000.9374=19686.24(元)制造费用=210000.62496=13124.16(元)_合计83410.40(元),81,接上页,在产品实际成本:直接材料=110000.92=10120(元)直接工资=40000.93744=3749.76(元)制造费用=40000.62496=2499.84(元)_合计16369.60根据上述计算结果编制的“产品成本计算单”如下（见表9-10）：,82,产品成本计算单表8-92005年8月,83,按所耗直接材料费用计算法,定义及适用范围按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、制造费用等）比较少的情况下采用。计算公式直接材料直接材料费用总额费用分配率=完工产品数量+在产品数量在产品成本=在产品数量直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量直接材料费用分配率+其他各项加工费用或=生产费用合计-在产品成本举例,84,计算公式,直接材料直接材料费用总额费用分配率=完工产品数量+在产品数量在产品成本=在产品数量直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量直接材料费用分配率+其他各项加工费用或=生产费用合计-在产品成本,85,举例,某企业生产甲产品，月初在产品成本为5400元，本月共发生直接材料费用62200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月