第三章主要交易或事项的会计处理

,第三章主要交易或事项的会计处理,1、企业及其主要交易或事项2、资金进入与退出企业过程的会计处理3、供应过程的会计处理4、生产过程的会计处理5、销售过程的会计处理6、财务成果形成和分配的会计处理7、对外投资活动的会计处理,1、企业及其主要交易或事项,企业是指从事产品生产和销售、或只从事商品销售以及提供劳务的经济组织。一、筹资活动的主要交易和事项二、经营活动的主要交易和事项三、投资活动的主要交易和事项四、经营成果的形成与分配主要交易和事项,榨油厂：立项建厂购厂房设备贷款购菜籽榨油销售油上交税费和分红,棉纺厂：企业筹建购棉花纺纱织布印染销售上交税费、分红,企业资金循环与主要交易或事项,企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）,上交税费归还借款退回投资集资分红支付股利支付利息等,购买材料支付货款支付增值税支付采购费,销售产品支付销售费收取货款收取增值税计算营业税费及附加,耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品,吸收投资发行股票发行债券银行借款融资租赁商业信用,购设备建厂房等,资金进入企业供应过程生产过程销售过程资金退出企业,业务：,货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金结算资金结算资金,2、资金进入与退出企业过程的会计处理,一、资金进入企业过程主要交易或事项,商业信用融资租赁,筹资渠道,投入资本金,借入资金,实收资本（吸收投资）,股本（发行股票）,向银行借款,发行债券,国家投资法人投资个人投资外商投资,货币投资（以实收款项入帐）实物投资无形资产投资,二、资金退出企业过程主要交易或事项,上交税费归还借款投资者收回投资发放奖金集资分红支付股利支付利息等,三、账户设置,减少所有者投资,实际收到的投资者投入的资本金额,余额：实收资本的实有额,其他转入数,余额：现有资本公积实有额,增加,减少,发行股票,根据所享有的权利不同普通股：投票权、收益分配权、优先认股权、剩余财产分配权优先股：优先分配股利和优先分配剩余财产权,归还的股款回购股票而减少的股本,收到股款，分派股利而增加数可转换债券转来资本公积或盈余公积转入,按股票种类进行明细记录,余额：期末实有股本,注：1、股本账户按面值入账，我国不许折价发行；2、溢价发行股票，扣除手续费后，剩余溢价记入资本公积；3、发行费用从溢价中扣除，无溢价或不够扣除的部分，作长期待摊费用。,借入的本金,偿还的本金,余额：尚未偿还的本金,余额：尚未偿还的本金,借入的本金,偿还的本金,-应付债券(负债类)+,余额：尚未归还的债券,发行债券的面值总额,偿还债券的面值总额,一次还本付息的债券应付利息,偿还一次还本付息的债券利息,债券折价,折价摊销,债券溢价,溢价摊销,转入本年利润,财务费用：企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用。,包括:利息支出利息收入=利息收支净额汇兑损失汇兑收益=汇兑损益资金筹集过程中的有关手续费汇兑手续费,e.本期财务净收益,利息支出,汇兑损失,手续费,利息收入,汇兑收益,e.本期财务费用,转入本年利润,=,四、吸收投资的会计处理,【例3.1】振华公司于2011年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。借：银行存款1700000贷：实收资本甲公司700000乙公司1000000【例3.2】振华公司于2011年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本丙公司1000000【例3.3】振华公司于2011年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300000元。借：无形资产300000贷：实收资本甲公司300000,五、发行股票的会计处理,【例3.4】2011年12月5日，振华公司委托华夏证券代理发行普通股20000股，每股面值100元，发行价120元。华夏证券公司按发行收入的1%收取发行手续费，从发行收入中扣除。假设当天全部股票发行完毕，收到证券公司交来款项2376000元20000120(11%)存入银行。借：银行存款2376000贷：股本2000000资本公积376000,六、发行债券的会计处理,债券是企业为了筹措资金，而依照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。,债券与股票的比较,联系：两者都是有价证券。,【例3.5】：2011年12月6日，振华公司发行面值100元的公司债券10000张，票面利率为15%，期限3年，每年年底支付利息，当天按面值100元全部发行完毕。借：银行存款1000000贷：应付债券债券面值1000000【例3.6】：依前例，假定振华公司当天按每张98元的价格全部售出。借：银行存款980000应付债券公司债券折价20000贷：应付债券债券面值1000000【例3.7】：依前例，假定振华公司当天按每张105元的价格全部出售完毕。借：银行存款105000贷：应付债券债券面值1000000应付债券公司债券溢价50000,五、借款的会计处理,【例3.8】振华公司于2011年12月8日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元，所得款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例3.9】振华公司于2011年12月9日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例3.10】振华公司于2011年9月1日从银行借入3个月的短期借款500000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次归还。在借款当日应编制如下会计分录：借：银行存款500000贷：短期借款500000在借款之后的每个月末计提利息，连续计提三个月。借款之后的9月末、10月末、11月末应编制如下会计分录：借：财务费用4000贷：应付利息4000（5000000.8%=4000）2011年12月1日借款到期，还本付息。借：应付利息12000短期借款500000贷：银行存款512000,六、资金退出企业主要交易或事项的会计处理,【例3.11】2011年12月27日，振华公司开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40000元和全部已预提的利息800元。借：短期借款40000应付利息800贷：银行存款40800【例3.12】2011年12月30日，接银行通知，振华公司向银行借入的长期借款已到期，本金共计95000元已直接从存款户中划转。借：长期借款95000贷：银行存款95000,【例3.13】2011年12月31日，振华公司开出现金支票一张，用于缴纳本月的所得税16900元。借：应交税费应交所得税16900贷：银行存款16900【例3.14】2011年12月31日，振华公司以存款向投资者支付本年应付股利80000元。借：应付股利80000贷：银行存款80000,3、供应过程的会计处理,一、材料采购过程主要交易或事项二、材料采购过程主要账户设置三、案例四、材料采购成本的计算三、固定资产购置及处置的会计处理,一、材料采购过程主要交易或事项,1计算材料的采购成本材料的采购成本由买价和采购费用组成。,2与供应商的货款结算（1）现款交易，即钱货两清。（2）票据结算。（3）赊购。（4）从预付货款中抵扣。3材料的验收入库，并结转材料采购成本.,二、材料采购过程主要账户设置,购入货物的实际采购成本,结转已入库货物的实际采购成本,余额：在途物资的实际采购成本,按材料类别设二级明细账，按材料品种设三级明细账。,1、“在途物资”账户记录企业购入各种物资的买价和采购费用，据以计算物资采购成本，控制在途物资动态。,入库材料的成本,发出材料的成本,余额：库存材料的成本,2、“原材料”账户用来记录企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。,按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料钢材005#,“周转材料”账户与此类同,发生的应付款,偿还的应付款,余额：所欠的款项,开出或承兑的商业汇票,到期付款的商业汇票,余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票,4、“应付票据”用来记录企业开具或承兑商业汇票业务，按票据号码设明细账,3、“应付账款”用来记录企业采购各种物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细账，如：应付账款S公司,预付的款项,收到已预付款的货物的金额,收到对方退回的多付款项,余额：已预付未收到货物的款项,5、“预付账款”用来记录和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。按往来（供应）单位设明细账。,补付的货款,余额：应补付的款项,实际发生的其他应收款,收回、冲销的其他应收款,余额：尚未收回的款项,6、“其他应收款”用来记录和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款张三,例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。,借：其他应收款张强600贷：库存现金600,例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。,借：库存现金100管理费用500贷：其他应收款张强600,应交的税费,已交的税费,余额：应交未交税费,7、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按税种设二级账或明细账,销项税额,进项税额,余额：应交未交的增值税,余额：多交或可抵扣的税费,企业应交的增值税=销项税额-进项税额,例：A购入甲商品100件，总值10000元，支付进项税1700元，将产品加工后出售，售价总额15000元，收销项税2550元。,增值税=2550-1700=850,已交税费,进项税额转出出口产品退税,三、材料采购过程主要交易或事项的会计处理,【例3.15】12月5日，振华公司从大华公司购入甲材料200吨，单价100元（不含税价），总价款20000元，增值税税率17%，增值税进项税额3400元（2000017%），已用银行存款支付，且已验收入库。借：在途物资甲材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400【例3.16】12月8日，振华公司从宏达公司购入乙材料40吨，单价200元（不含税价），总价款8000元，增值税税率17%，增值税进项税额1360元（800017%）。上述款项尚未支付，材料已验收入库。借：在途物资乙材料8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款宏达公司9360,【例3.17】12月8日，振华公司从华能公司购入甲材料10吨，单价1000元（不含税价），总价款10000元，增值税税率17%，增值税进项税额1700元（1000017%）。振华公司开出一张2个月后到期的商业汇票支付上述款项，材料已验收入库。借：在途物资甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700【例3.18】12月9日，振华公司向光明公司预定丙材料一批，并用银行存款50000元预付材料的货款。借：预付账款光明公司50000贷：银行存款50000,【例3.19】12月28日，振华公司收到光明公司发运来的部分预定丙材料2000公斤，并验收入库。该材料的买价为20000元，增值税进项税额3400元。全部款项从其预付的货款中抵扣。借：在途物资丙材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款光明公司23400【例3.20】12月31日，本月采购的甲、乙两种材料已全部验收入库，计算并结转入库材料的实际采购成本。借：原材料甲材料30000乙材料8000丙材料20000贷：在途物资甲材料30000乙材料8000丙材料20000,1500,主要交易或事项T型账户图,材料采购成本计算是指将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该种物资的采购成本；凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。,费用分配率=,待分配费用总额,分配标准之和,某分配对象应分配的费用=,费用分配率该对象的分配标准,四、材料采购成本的计算,例1：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料40吨，单价700元/吨，乙材料60吨，单价900元/吨，可计入采购成本的采购费用为3200元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。（假定按材料重量进行分配）。,费用分配率=,320040+60,=32（元吨）,甲材料应分配的费用=4032=1280元乙材料应分配的费用=6032=1920元,材料采购费用分配表单位：元,3200.00,32.00,100T,合计,1920.00,60T,乙,1280.00,40T,甲,分配金额,分配率,分配标准,分配对象,借：在途物资甲1280乙1920贷：银行存款3200,单位：元,材料采购成本计算表,借：原材料甲29280原材料乙55920贷：在途物资甲29280在途物资乙55920,(一)固定资产：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态不变的有形资产。,(二)取得固定资产的计价：按取得时的实际成本作为入账价值，包括：买价、相关税费如关税、运费、保险费，以及达到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等。其中：生产用固定资产的增值税计入进项税额；管理用固定资产的增值税计入固定资产价值。,三、固定资产购置及处置的会计处理,1、固定资产（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。固定资产原始价值-固定资产磨损价值=固定资产净值,增加的固定资产原始价值,减少的固定资产原始价值,余额：现有固定资产的原始价值,2、在建工程（资产类）：用来反映因自建、需安装而未达到使用状态前的固定资产原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。按工程项目设明细账。,增加的在建工程的原始支出,安装完毕或工程完工转出的固定资产成本,余额：未完工的在建工程成本,(三)有关账户的设置,累计折旧（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价值。,折旧的减少或冲销,按计划提取的折旧额,余额：现有固定资产的累计折旧额,固定资产借方余额累计折旧贷方余额=固定资产净值,固定资产月折旧额=原价月折旧率,前例中会计分录：,固定资产清理，用来记录企业因为出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产及其在清理中发生的清理费用和清理收入。,出售、报废或毁损的固定资产转入清理时的净值,发生的清理费用,清理后的净收益结转数,收回出售价款残料价值和变卖残值收入,保险公司或过失人的赔偿,清理后的净损失结转数,银行存款,=,（四）固定资产购置的会计处理图示,银行存款等固定资产不需安装的在建工程购入安装安装完毕投入使用,例：用银行存款购买管理用机器设备一台，价款12000元。,借：固定资产12000贷：银行存款12000,假设上述机器设备使用寿命为10年，平均每年磨损价值为1200元，如何处理？,借：管理费用1200贷：累计折旧1200,(五)应用举例,1、某公司2006年12月4日购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备运达企业并投入管理用。,2、若上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费30000元。,借：固定资产370000贷：银行存款370000,(3)安装完毕交付使用时：借：固定资产400000贷：在建工程400000,(1)购入时：借：在建工程370000贷：银行存款370000,(2)安装调试时：借：在建工程30000贷：银行存款30000,【例3.22】12月4日，振华公司购入一台不需安装的设备，买价300000元，增值税51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入生产使用。借：固定资产319000应交税费应交增值税51000贷：银行存款370000假定上述设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付安装调试费30000元，则该设备在达到预定使用状态前的支出共计349000元（319000+30000）。购入设备时的在建工程成本=300000+19000=319000（元）（1）购入时振华公司应编制如下会计分录：借：在建工程319000应交税费应交增值税51000贷：银行存款370000,（2）以存款支付安装调试费时，同样是增加在建工程成本30000元。应编制如下会计分录：借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）安装完毕交付使用时固定资产取得成本=319000+30000=349000（元）借：固定资产349000贷：在建工程349000,【例3.23】2011年12月31日，振华公司计提本月各部门所使用的固定资产折旧。其中生产部门及车间使用的固定资产折旧2000元，行政管理部门使用的固定资产折旧1500元。借：制造费用2000管理费用1500贷：累计折旧3500,例：某银行因火烧毁设备一台，报经批准予以清理。该设备原值为50000元，已提折旧10000元，清理中发生费用1000元，残料变价收入1500元，取得保险公司赔偿20000元。,1、结转毁损设备净值借：固定资产清理40000累计折旧10000贷：固定资产50000,2、支付清理费用借：固定资产清理1000贷：银行存款1000,3、收到残料收入借：银行存款1500贷：固定资产清理1500,4、取得保险公司赔偿借：银行存款20000贷：固定资产清理20000,5、结转损益借方=40000+1000=41000贷方=1500+20000=21500清理净损失=41000-21500=19500借：营业外支出19500贷：固定资产清理19500,4、生产过程的会计处理,1消耗材料，即材料费用2消耗人工，即人工费用3使用劳动资料，即折旧费4发生其他费用5计算完工产品成本,一、生产过程的主要交易或事项：,例：纺织厂棉花纱锭坯布棉布(布匹)纺纱阶段织布阶段印染阶段材料半成品半成品产成品在产品：在某一个生产阶段尚未生产完工的产品。,实物上-产品制造的过程产品生产过程:价值上-耗费发生的过程劳动者利用劳动资料作用于劳动对象生产出产品工资+折旧+原材料商品,1、生产成本（成本类），用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用。,按产品品种规格设置明细账。,生产过程中发生的生产费用,完工产品的实际生产成本,余额：在产品成本,生产费用项目：直接材料直接人工制造费用,二、生产过程的主要账户设置,也称成本项目,发生的应付工资额,实际发放的工资额,余额：应付而未付的工资额,2、应付职工薪酬-工资（负债类）：用来记录和监督企业与在职职工之间的工资总额结算情况。,余额：多付的工资额,实际支付金额,冲销的福利费,3、应付职工薪酬职工福利（负债类）：用来记录企业根据有关规定支付给职工的福利费增减变动情况。,主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工医院的医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，幼儿园、托儿所人员的工资等职工福利方面。,=,4、制造费用（成本类）：用来记录企业生产部门发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用。,发生的制造费用,月末转入生产成本的制造费用,包括：车间管理人员的薪酬；车间用固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；机物料消耗；试验检验费用，车间负担的差旅费，季节性生产、修理期间的停工损失等。,按不同的生产部门设明细账，注意月末无余额，全部转入生产成本账户,=,发生的管理费用,月末转入本年利润,5、管理费用（费用类）：用来记录企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用。,包括：厂部管理人员的工资及福利费；厂部固定资产折旧费、修理费、保险费；业务招待费；劳动保险费（离退休职工的退休金、医疗费或医疗保险费，易地安家费，职工死亡安葬补助费，抚恤费，统筹退休基金等）；无形资产摊销；办公费；水电费，职工教育经费，董事会经费；诉讼费，咨询费，聘请中介机构费，坏账损失等。企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等,=,入库的库存商品成本,已销售产品的成本,余额：库存商品成本,按商品品种或名称设置明细账。,6、库存商品（资产类）：用来记录和监督库存商品的入库、发出和结存情况,三、生产过程主要交易或事项的会计处理,【例3.25】12月30日，本月仓库发出下列材料用于生产A产品和B产品，以及车间和厂部的一般耗用。企业仓库提供的领料单汇总表如下：,借：生产成本A10000B3000制造费用1000管理费用2000贷：原材料甲10000乙6000,【例3.26】12月15日，振华公司通过银行发放职工工资90000元。借：应付职工薪酬工资90000贷：银行存款90000【例3.27】12月30日，将本月企业职工结算的工资额进行分配，工资结算汇总表如下：制造A产品工人工资35000制造B产品工人工资30000车间管理等人员工资10000厂部管理等人员工资10500总计90000借：生产成本A产品35000B产品30000制造费用10000管理费用10500贷：应付职工薪酬工资90000,【例3.28】12月30日，企业按本月期初固定资产原值计算固定资产应提折旧额。车间厂房等固定资产折旧额3000厂部非生产用固定资产折旧额1500借：制造费用3000管理费用1500贷：累计折旧4500【例3.29】2011年12月11日，振华公司用现金支票购入各车间需用的办公用品800元，行政管理部门需用的办公用品1000元。借：制造费用800管理费用1000贷：银行存款1800【例3.30】2011年12月19日，振华公司用现金支付离退休人员工资850元。借：管理费用850贷：库存现金850,【例3.31】2011年12月23日，振华公司的王经理报销差旅费750元和医药费150元（原借支1000元），余款退回。借：管理费用750应付职工薪酬职工福利150库存现金100贷：其他应收款王经理1000【例3.32】12月16日，以现金支付办公楼本月租金150元。借：管理费用150贷：库存现金150【例3.33】12月30日，计提应由本月负担但尚未支付的银行贷款利息120元。借：财务费用120贷：应付利息120,【例3.34】12月30日，将本月应计入产品的各项间接费用汇总，并按生产A、B产品工人的工资比例在A、B产品之间进行分配。结果为：A产品承担7969元，B产品承担6831元。借：生产成本A产品7969B产品6831贷：制造费用14800【例335】12月30日，本月生产的A、B产品全部完工入库，计算出A产品的成本为52969元，B产品的成本为39831元，将其从“生产成本”账户转出。借：库存商品A产品52969B产品39831贷：生产成本A产品52969B产品39831,四、商品制造成本的计算,成本计算是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种计算方法。物资采购成本计算商品制造成本计算商品销售成本计算等,偿债性支出,资本性支出,收益性支出,一、支出、费用和成本的关系,（一）商品制造成本计算的步骤,1.确定成本计算对象，即设置产品成本明细账（成本计算单）成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。如：产品的品种、产品的批次、产品的生产步骤等。2.按成本项目分配和归集生产费用成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用。直接费用如直接材料和直接人工，直接计入该种产品成本。制造费用是共同性费用或间接费用，要按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准包括生产工人工资、生产工人工时、机器实际工时、定额工时、直接原材料、直接总成本等。制造费用分配率=待分配费用总额/分配标准之和某分配对象应分配的制造费用=费用分配率该对象的分配标准,3.计算商品制造成本，包括总成本和单位成本若成本计算期与生产周期一致，则计算成本时所有产品都是完工产品，不存在完工产品与在产品的费用分配问题。若成本计算期与生产周期不一致，又分三种情况进行计算:产品全部完工，则所有生产费用总额就是完工产品成本；产品全部未完工，则所有生产费用总额就是在产品成本；部分完工、部分未完工，则必须将所有产费用总额在完工产品与在产品之间进行分配。公式如下：本期生产费用=本期直接材料费用+本期直接人工费用+本期分配的制造费用生产费用合计=期初产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本本期完工产品成本=生产费用合计-期末在产品成本4.编制成本计算单和完工产品成本计算表,（二）商品制造成本计算案例,【例3.36】振华公司在2011年12月份投产M产品和N产品。材料消耗共70000元，其中M产品20000元，N产品50000元；消耗直接人工34200元，其中M产品11400元，N产品22800元；制造费用共20800元，按照产品的生产工时分配本月的制造费用。M产品的生产工时为850小时，N产品生产工时为1230小时。M、N产品均无月初在产品，月末时本月投产的M产品和N产品全部完工。根据以上资料请计算M产品和N产品的制造成本。,首先对M产品和N产品的共同性制造费用进行分配。,制造费用分配率=20800（850+1230）=10元/小时M产品应分配的制造费用=850108500（元）N产品应分配的制造费用=12301012300（元）,制造费用分配表,其次计算生产费用总额和完工产品成本。,产品生产成本明细账本月完工产品：400件产品名称：M产品2011年12月份月末在产品：0件,产品生产成本明细账本月完工产品：1000件产品名称：N产品2011年12月份月末在产品：0件,第五节销售过程的会计处理,销售过程是企业把产品销售给购货单位的各种交易的总和。一、企业销售过程的主要交易或事项（1）销售产品收取货款和增值税税金，或者增加销售过程中的债权。（2）发生销售费用，如宣传广告费、包装费、运输费等。（3）按规定税目（如增值税、消费税等）和税率计算税费。（4）计算并结转已售产品的成本。,1.按售价确认主营业务收入2.按成本价结转主营业务成本3.计算收取增值税的销项税额4.支付销售费用5.计算营业税费及附加6.货款的结算,收入成本费用，即为利润；收入成本费用，即为亏损。,已销商品的销售收入,转入本年利润,已售商品的生产成本,都按商品品种设置明细账。,销售退回转入本年利润,=,1、主营业务收入（收入类）：用来记录企业销售商品和提供劳务过程中所取得的收入。,2、主营业务成本（费用类）：用来记录企业销售商品、自制半成品和提供劳务的成本。产品销售成本实际上指已销产品的生产成本。,=,应交的税费,转入本年利润,=,发生的销售费用,期末转入本年利润,=,3、销售费用（费用类）：用来记录企业在储存、销售商品过程中发生的费用。按费用项目设明细账。,包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的经费、商业企业的进货费用。,4、营业税金及附加(费用类)：记录企业销售商品、提供劳务应负担的税费及附加。,包括：营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加。,可不设明细账,5、应收账款（资产类）：记录企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。,应收的款项,已收回的款项,余额：未收回款项,6、预收账款（负债类）：记录企业以预收货款方式销售而产生的预收账款的情况。,实现销售的款项,收到的预收款,余额：已预收的款项,余额：应补收的款项,补收的货款,退回多收的货款,发生的应付款,偿还的应付款,余额：应付未付的款项,开出或承兑的商业汇票,到期的商业汇票,余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票,预付的款项,补付的款项,余额：应补付的款项,余额：应收回的多付款项,按往来单位和个人设明细账,按票据号码设明细账，也可只设备忘登记簿,到期的商业汇票,收到的商业汇票,已收到未到期的商业汇票,7、,应交的税费,已交的税费,余额：应交未交税费,销项税额,进项税额,余额：应交未交的增值税,余额：多交或可抵扣的税费,已交税费,进项税额转出出口产品退税,8、应交税费（如应交增值税销项税额、营业税、消费税等）。,应交的税费,已交的税费,余额：应交未交税费,实际发生的其他应收款,收回、冲销的其他应收款,余额：尚未收回的款项,“其他应收款”用来记录和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款张三,例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。,借：其他应收款张强600贷：库存现金600,例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。,借：库存现金100管理费用500贷：其他应收款张强600,三、销售过程主要交易或事项的会计处理,【例3.37】17日，企业销售给安康集团A产品30件，单位售价570元（不含税价），总价款17100元；B产品5件，单位售价150件（不含税价），总价款750元。增值税税率17%，增值税销税项额3034.5元（1785017%）。款项已由银行存款收讫。借：银行存款20884.5贷：主营业务收入A产品17100B产品750应交税费应交增值税（销项税额）3034.5【例3.38】17日，以现金支付销售A、B产品的运输费100元。借：销售费用100贷：库存现金100,【例3.39】21日，企业销售给立达公司A产品70件，单价570元（不含税价），总价款39900元；B产品5件，单价150元（不含税价），总价款750元。增值税税率17%，增值税销项税额6910.5元（4065017%），款项尚未收到。借：应收账款立达公司47560.5贷：主营业务收入A产品39900B产品750应交税费应交增值税（销项税额）6910.5【例3.40】22日，企业销售部门推销员安平预借差旅费300元，以现金支付。借：其他应收款安平300贷：库存现金300,【例3.41】28日，企业将库存丁产品10公斤销售给大华公司，含税总价款11700元，增值税税率17%。因此，销售丁产品实际总价款为10000元（不含税，11700/1.17），增值税销项税额1700元。按照合同规定，企业收到了大华公司签发并承兑的一张期限3个月的商业汇票。借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700【例3.42】30日，计算并结转企业已售产品的生产成本，其中A产品的实际单位成本为178.33元，B产品的实际单位成本为194.34元，丁产品的实际单位成本为6400元。借：主营业务成本A产品17833B产品1943.4丁产品6400贷：库存商品A产品17833B产品1943.4丁产品6400,【例3.43】30日，按规定的税率计算企业本月应交纳的城市维护建设税金2490元、教育费附加2000元。借：营业税金及附加4490贷：应交税费应交城市维护建设税2490应交教育费附加2000,第六节财务成果的形成与分配的会计处理,一、利润形成的会计处理（一）利润总额的计算,利润总额营业利润营业外收支净额,营业收入主营业务收入+其他业务收入,营业利润营业收入-营业成本-营业税费及附加管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益,营业成本主营业务成本+其他业务成本,净利润利润总额所得税,所得税费用=利润总额（或应纳税所得额）所得税税率,投资净收益：投资收益与投资损失之差额。,营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,（二）利润形成的主要交易或事项,1、计算并清理有关的收入和费用2、结转有关收入和费用3、计算应交所得税并结转至本年利润4、结账本年损益并进行利润分配,（三）利润形成的主要账户设置,1、其他业务收入（收入类）和其他业务成本（费用类）,转入“本年利润”,=,本期发生的其他业务支出,取得的其他业务收入数,转入“本年利润”,=,对外投资损失,对外投资收益,结转投资净收益,结转投资净损失,=,2、投资收益（收入类）：用来记录企业投资所取得的收益或损失。,3、所得税费用（费用类）：记录企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。,=,按规定计算的应交所得税额,转入“本年利润”的所得税额,4、营业外收入（收入类）：记录企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。5、营业外支出（费用类）：用来记录企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。,=,营业外支出发生的营业外转入“本年利润”支出的数额账户的数额,=,营业外收入转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额,各成本费用转入数,各收入转入数,本期实现的利润总额,本期发生的亏损,本年实现的税后净利润,=,（四）利润形成的会计处理,【例3.44】2011年12月20日振华公司出售多余A材料1000公斤，售价4元/公斤，计4000元，增值税680元，销售款项存入银行。借：银行存款4680贷：其他业务收入4000应交税金应交增值税（销项税额）680【例3.45】2011年12月31日，月末振华公司结转已销A材料销售成本2000元（A材料单位成本2元/公斤）。借：其他业务成本2000贷：原材料2000,【例3.46】2011年12月28日，振华公司在一项交易中因对方违约而获罚款收入10000元存入银行。借：银行存款10000贷：营业外收入罚没利得10000【例3.47】2011年12月29日，振华公司开出转账支票一张，向希望工程捐款2000元。借：营业外支出捐赠支出2000贷：银行存款2000,【例3.48】2011年12月31日，为了计算本月损益，振华公司将本月实现的主营业务收入106000元、其他业务收入4000元、营业外收入10000元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入106000其他业务收入4000营业外收入10000贷：本年利润120000,【例3.49】2011年12月31日，为了计算本期损益，振华公司将本月发生的主营业务成本35000元、营业税金及附加5300元、销售费用7480元、管理费用16450元、财务费用600元、其他业务成本2000元和营业外支出2000元转入“本年利润”账户。借：本年利润68830贷：主营业务成本35000营业税金及附加5300管理费用16450销售费用7480财务费用600其他业务成本2000营业外支出2000,【例3.50】2011年12月31日，振华公司按规定计算本期应交纳的所得税12792.50元。借：所得税费用12792.50贷：应交税费应交所得税12792.50【例3.51】2011年12月31日，振华公司将本期应计入损益的所得税费用12792.50元转入“本年利润”账户。借：本年利润12792.50贷：所得税费用12792.50【例3.52】通过期末对应计入损益的收入、费用进行结转后，振华公司本月实现的利润总额为51170元（120000-68830），扣除所得税12792.50元后，本月实现的净利润为38377.50元。借：本年利润38377.50贷：利润分配38377.50,二、利润分配的会计处理（一）利润分配的内容和程序,利润分配的顺序1、弥补以前年度的亏损2、提取盈余公积金=当年净利润提取比例3、向投资者分配利润,提取盈余公积,（二）利润分配的账户设置,1、应付股利（利润）（负债类）：用来记录企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的利润或现金股利。,实际支付的利润或现金股利,应支付的利润或现金股利,余额：未支付的利润或现金股利,2、盈余公积（所有者权益类）：用来记录企业从利润中提取的盈余公积金及其使用情况。,使用的盈余公积,提取的盈余公积,余额：尚未使用的盈余公积,3、利润分配：用来记录企业利润的分配（或亏损的弥补）及其结存余额。,从本年利润转入的净利润,从本年利润转入的亏损数,余额：累计的未分配利润,余额：累计的未弥补亏损,提取盈余公积应付投资者利润,盈余公积弥补亏损有关部门投入的补贴,e：未弥补亏损,e：未分配利润,注意：*属于结转其他利润分配明细账余额,“利润分配未分配利润”的会计处理图,（1）提取盈余公积金借：利润分配-提取盈余公积金贷：盈余公积,（2）向投资者分配利润借：利润分配应付股利(利润)贷：应付股利(利润),（3）年度终了，将本期实现的税后利润，结转到“利润分配”账户借：本年利润贷：利润分配未分配利润,（4）年度终了，结转已分配的利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积-应付股利(利润),经过上述账务处理后，“利润分配未分配利润”账户余额即为年末未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损（借方余额）。,（三）利润分配的账务处理,（四）案例,【例3.53】2011年12月31日，振华公司按照税后利润的10%提取盈余公积。借：利润分配提取盈余公积3290.4贷：盈余公积3290.4【例3.54】2011年12月31日，振华公司决定向投资者分配利润24000元。借：利润分配24000贷：应付股利24000【例3.55】假定振华公司在以后年度内，决定用60000元的盈余公积转增资本。借：盈余公积60000贷：实收资本60000,7、对外投资活动的会计处理,一、企业对外投资的主要交易或事项1企业发生投资行为，向被投资企业让渡资产，同时获得相应的权益；2企业投资后产生收益或发生亏损；3转让或收回投资。,对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他企业所获取的另一项资产。对外投资可以按照该项投资持有的目的、期限的长短、流动性强弱分为：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资等,二、企业对外投资的主要账户设置,“交易性金融资产”账户用以记录企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本账户下应按交易性金融资产的类别和品种设置明细账，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细记录。,余额：尚未收回的投资成本,取得投资时实际支付的款项放弃非现金资产的账面价值,企业收回投资时的成本,“长期股权投资”账户用以记录企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资。“成本法”（costmethod）本课程介绍“权益法”（equitymethod）中级财务会计讲解,余额：企业持有的长期股权投资的价值,记录投资取得时的实际成本（包括支付的税金、手续费等费用）,收回的长期股权投资成本,成本法下应设二级账“股票投资”“其他股权投资”，再按被投资单位设置明细账，进行明细记录。,“持有至到期投资”账户用以记录到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。按投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细记录。,余额：企业持有的债券投资的本金、利息及利息调整,取得债券投资面值金额持有债券期间产生的利息,收回的长期债券投资本息摊销的“利息调整”,“应收利息”账户用以记录企业因债权投资而应收取的利息（长期债券在持有期间产生的利息不在本账户内记录）。,余额：尚未收回的债权投资利息,应收未收的债券利息,实际收到的债券利息,“应收股利”账户用以记录企业因股权投资而应收取的现金股利（企业应收其他单位的利润也在本账户内记录）。,余额：尚未收回的现金股利或利润,应该收取的现金股利或利润,实际收到的现金股利或利润,投资收益：用来记录企业投资所取得的收益或损失。,对外投资损失,对外投资收益,结转投资净收益,结转投资净损失,=,“可供出售金融资产”账户记录企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出