企业成本管理的理论和方法.ppt

第三单元：企业成本管理的理论和方法,企业管理的所有绩效，最终都体现为两只手：一只是增加收入；另一只是节约费用成本开支。微利时代，依靠价格竞争已经无路可走，唯一的也是最大的出路就是控制成本！,优秀的成本管理能发挥的成效,1、明确物料、人工、水电等各种费用开支、消耗水平；2、准确的成本数据是制订价格的依据，便于企业提高市场竞争能力；3、直接经济效益的体现：成本的降低=增加收入=增加利润=增加净利润=增加现金流入（付现成本）；4、成本关联到财务、物流、生产三大核心业务，是企业管理的中心枢纽；5、成本管理水平的提高可以带动和促进整个公司管理水平的提高。,中国企业尤其制造业在成本管理方面存在的十大问题：,1、核算都未搞好谈何管理、控制？没有提供全面准确科学及时的成本数据数据是管理、控制的基础。无数据，一切管理空谈！,2、雕虫小技，舍本逐末只想到材料水电等个别费用的节约缺乏成本费用齐控制的思想缺乏从整个企业角度的成本控制思想缺乏全员成本控制思想不但达不到根本的控制，反而使人员流动等，得不偿失！,3、粗算、倒算、估算财务成本、利润数据均不准，决策失误4、生产、工程、物流等至少10大核心关联部门没有很好的配合最终只能节约小成本且无法落实,5、没有建起材料、人工、水电、折旧等一系列消耗和控制标准，废品废料标准使成本控制丧失标准、依据？6、超标、浪费、资产流失现象时有发生，甚至严重成本失控的表象,7、成本管理功能残缺、落后！只有事后的核算，且不完整。严重缺乏事前预测预算、事中控制、事后分析、考核未建立起完整的成本管理功能体系！仅仅依靠一个残缺的核算是几乎起不到成本效应的。无功能就无效益！,8、没有建立起成本管理执行体系组织、岗位、职责权限、流程、表单、制度等成本管理无执行或无法完整执行,9、现场控制不力！即便上述体系设计好，现场尤其是生产现场执行不力没有优秀的成本控制模式，就是有也不能执行！,10、没有或缺少成本分析、无成本考核不知道高在哪里？使成本费用的降低节约无动力！,第一节成本管理的理论,一、成本管理的对象成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。,第一节成本管理的理论,二、成本管理的目标1成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。,第一节成本管理的理论,2成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。成本控制的目标是降低成本水平。,第一节成本管理的理论,三、成本管理环节成本规划：成本预测、成本决策、成本计划成本计算成本监督：成本控制、成本分析成本考核,第一节成本管理的理论,四、成本管理观念1、成本效益观念努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。,第一节成本管理的理论,2、多动因理论的成本管理观念成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。,第一节成本管理的理论,3、成本管理的系统观念市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。,第一节成本管理的理论,4、人本特色的成本管理观念传统的成本管理方法主要是以“重奖重罚”为主，它只强调管理企业的目的，而不注重达到目标的过程，忽视了人的主动性、创造性及作为一个人的多方面的需求。因此，树立人本特色的成本管理观念，建立成本管理文化，仍有重要意义,第一节成本管理的理论,五、成本管理的作用为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。,20,第二节成本管理的实施方案,构建一个成功的高效全员的真正能令企业成本有大幅度降低改善，同时促进生产物流等整个企业管理规范化、上档次的全面完整准确科学及时达到控制目标的现代成本管理控制系统！,实施步骤：（8）,第一步：首先理顺与成本密切关联的采购仓储销售车间统计等整个企业业务，达到标本兼治；第二步：重新规划设计成本项目、流程等，设计一个完备的科学的成本核算体系；第三步：真正启用成本预测、预算控制分析考核全部功能，构成成本管理系统；,实施步骤：,第四步：从源头开始，同时动用生产、物流、人力资源等10大部门参与；第五步：费用和成本同时设计、同时控制，同时降低，做到全员成本管理。第六步：真正用起：成本性态、责任成本、量-本-利、成本中心等现代西方成本管理方法。,实施步骤：,第七步：重新规划设计组织、岗位、流程、表单、制度等成本管理全套执行体系，确保执行。第八步：在上述7步的基础上，辅导ERP或者成本管理软件的实施应用。,企业的成本管理必须按照步骤，循序渐进，一步步实现：,第一阶：成本计算即：实现完整准确科学及时的成本计算。先把数据算出来；第二阶：成本核算即：在成本计算的基础上，加上成本财务处理；第三阶：成本管理即：完整实现成本预测预算核算控制分析考核6大功能；第四阶：成本控制即：在成本管理基础上达成企业成本目标。第五阶：现代化成本管理即：在成本控制基础上加上西方成本管理+成本信息化。,目前在国内，产品供过于求，同质化严重，利润微薄，降价是找死，不降价是等死；国际上，中国产品基本上就是“廉价”的代名词，低价没利润，不低价又没竞争力。难怪麦肯锡这样评价中国的企业：成本优势的巨人却是成本管理上的弱智。,26,第三节基于战略的成本管理方法,成本管理是企业的永恒主题，成本是企业的牛鼻子，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。产权改革、期权激励等等时髦的措施都代替不了强化管理、降低成本这个“传统”工作,它是企业成功最重要的方面之一。但成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。,27,一、基于战略的成本管理的产生,1、现代竞争是成本的较量企业之间的竞争从表现形式来看，是价格和质量的竞争。就其内部因素而言，竞争实际上是人才的竞争、技术的竞争、管理理念和方法的竞争。所有这些，最终落脚到质量和成本上。产品价格的竞争，实质上就是产品成本的竞争。只有形成制造产品成本优势，才能取得竞争优势的突破口。,28,2、新的竞争环境要求企业从战略高度进行成本管理工业经济的特点是大规模大批量地生产，以降低成本。但现在已步入服务经济时代，其显著特点是需求的个性化和即时性，就是我们的生产要迅速满足消费者各自不同的要求。这实际上就对现代生产和管理提出了非常大的挑战。,29,战略成本管理的特点,长期性立足取得长久的竞争优势全局性以企业全局为对象，跨越了一个会计主体的范围外延性以外部环境为着眼点灵活性灵活运用多种管理方式，具有柔性管理的特点非财务信息提供了更多的非财务信息,30,二、基于战略的企业成本管理方法,（一）核算型成本管理制度剖析（二）企业成本计算的基本方法（三）作业成本法（四）目标成本法（五）标准成本法,31,（一）核算型成本管理制度剖析,为财务损益核算提供数据是其唯一目标全部费用分为生产成本和期间费用生产成本分为“基本生产成本”，“辅助生产成本”及“制造费用”成本归集对象为“产品”“定单”“生产步骤”作为间接生产成本的“制造费用”，按工时或机时向成本对象分配,32,产品成本的归集和分配,成本会计系统计算成本一般包括两个过程：成本归集（costaccumulation）成本分配（costallocation）,33,成本归集和分配,成本归集,成本对象1,成本对象3,成本对象2,成本分配,34,成本按其对成本对象的可归属性分类直接成本（directcost）指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本。间接成本（indirectcost）指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。,35,企业成本计算的基本方法,品种法分批法分步法,36,品种法的核算流程,原材料直接人工,不同品种产品,直接归集,间接费用,中间账户,平均分配,37,（二）作业成本法,针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-BasedCosting），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。,38,作业成本法的解析,某公司2005年生产A、B两种产品，6月份有关制造费用如表总计为550000元作业成本库制造费用质量控制质量控制250000机器调控机器调控100000材料整理材料整理200000合计550000,39,与产品生产有关的资料如表下项目产品A产品B生产数量（件）60002000工时定额（工时/件）1.51材料费用定额（元/件）9060材料用量（公斤）30002000机器调控次数32产品抽检比例10%20%小时工资率（元/小时）3030,40,要求：,（1）如果企业按传统方法，企业以直接人工工时分配制造费用，计算产品A、B的单位成本和总成本。（2）如果企业用作业成本法分配制造费用，质量控制的成本动因为抽检件数；机器调控的成本动因为调控次数，材料处理的成本动因为材料用量公斤数，计算产品A、B的单位成本和总成本。,41,产品成本计算表成本要素产品A产品B单位成本总成本单位成本总成本直接材料9054000060120000直接人工301.5=452700003060000制造费用501.5=7545000050100000合计2101260000140280000制造费用分配率=550000/（1.56000+12000）=50元/小时,42,按成本动因确定制造费用分配率,成本库成本总额（元）分配基础（成本动因）分配率抽检件数质量控制250000A：6000106002500001000B：200020400250元/件合计：1000机器调控1000003(A)+2(B)=51000005=20000A:3000公斤材料管理200000B：2000公斤2000005000合计：5000公斤40元/公斤,43,制造费用分配表,作业成本分配率产品A产品B消耗动因分配成本消耗动因分配成本质量控制250元/件600件150000元400件100000元机器调控20000元/次3次60000元2次40000元材料处理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合计330000元220000元,44,产品成本计算表成本项目产品A产品B单位成本总成本单位成本总成本直接材料9054000060120000直接人工452700003060000制造费用330000/6000=55330000220000/2000=110220000合计1901140000200400000,45,作业成本计算的基本程序,1、区分作业2、确定成本动因3、按成本库归集同质成本4、以成本动因为分配基础计算分配率5、将成本分配于产品,46,作业成本法的应用问题,作业的区分成本动因的确定信息处理的成本,47,作业成本法适用条件,（1）间接费用占全部制造成本的比重较高；（2）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；（3）生产经营活动十分复杂；（4）产品品种结构十分复杂；（5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；（6）经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；（7）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；（8）较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）。,48,（四）目标成本法,美国商业周刊2003年第一期评选出世界十五位最杰出经理人，日本首家税前盈余超过1兆日元(87.4亿美元)的企业丰田汽车公司的社长张富士夫名列榜上。在日本经济被人形容为“处在黑洞看不见曙光”之际，张富士夫此时能获选，意义非同寻常。丰田公司成立于1933年，目前占全球汽车市场份额10，是仅次于通用、福特的著名汽车公司，丰田为什么能历经60年而充满活力仍旺盛不衰？就管理会计制度而言，很大程度上得益于其著名的丰田原创目标成本法。,49,丰田现场管理方式:丰田巨额利润的秘密作者:(日)门田安弘著,李伟,李晴译东方出版社2005年1月1日丰田模式(精益生产的18个黄金法则)作者:湘财领导力发展学院编中国建材工业出版社2005年3月1日,50,1、目标成本管理的基本概念,目标成本法是指企业以市价和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法，从新产品的基本构想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并透过从上流到下流的所有过程，试图同时达到为降低成本及确保综合利润为目标而实行的各种管理活动。,51,目标成本法,建立概念,规划与市场分析,生产设计与价值工程,生产与持续改进,目标价格,目标利润,目标成本,制定目标价格,实现目标成本,按照什么确定？,52,2、目标成本法的基本程序,第一阶段，以市场为导向设定目标成本第二阶段，实现目标成本第三阶段，运用持续改善成本法以达到设定的目标成本,53,第一阶段以市场为导向设定目标成本,第一步，制定目标售价消费者需求研究方法、竞争者市价分析方法第二步，制定目标利润第三步，制定目标成本（1）总目标成本的制定产品层次的目标成本规划（2）目标成本的分解零部件层次的目标成本规划,54,第二阶段实现目标成本,第一步，计算成本差距估计成本-目标成本=成本差距（成本规划目标）第二步，采用超部门团队方式寻求最佳产品设计组合同步工程方法、拆卸重装工程方法、会议讨论法、标杆法、竞争对手成本解析、价值工程方法、,55,第三阶段运用持续改善成本法达到设定的目标成本,设计过程中确定的产品各功能和企业各部门的目标成本，是产品制造及销售过程的成本控制依据。进入生产阶段，企业可利用持续改善成本法来逐步降低成本，以达到或超过这一目标，并分阶段、有计划地达到预定的利润水平。与目标成本法的第一、二阶段不同，持续改善式成本法立足现有的产品或服务设计，集中精力设法降低制造和传递成本。,56,目标成本制度的特征,在整个价值链中减低成本，同时保证满足客户需求,理解制度要素和成本之间的关系最为关键,强调产品对客户的功能特征,首要目标是减少开发时间,价值工程法用于确定将减低成本的改进,57,（五）标准成本法,标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种成本控制系统。,标准成本的概念,标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本，衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的，是企业在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的成本。,BACK,标准成本的作用,便于企业编制预算和进行预算控制。可以有效地控制成本支出。可以为企业的例外管理提供数据。可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。,BACK,标准成本的种类（据所要求达到的效率的不同）,1、理想标准成本2、正常标准成本3、现实标准成本,BACK,理想标准成本,是最佳工作状态下可以达到的成本水平。它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不道而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。,BACK,正常标准成本,是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平。是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，是一种可以较长时间采用的标准成本。,BACK,现实标准成本,是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。最接近实际成本，最切实可行，通常认为可以激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。需要根据实际情况的变化不断进行修改。,成本差异的种类,成本差异是指根据实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。按成本构成划分为：,直接材料成本差异,直接材料价格差异,直接材料用量差异,直接人工成本差异,直接人工工资率差异,直接人工效率差异,制造费用差异,变动制造费用成本差异,固定制造费用成本差异,变动制造费用分配率差异,变动制造费用效率差异,固定制造费用能力差异,固定制造费用效率差异,固定制造费用开支差异,直接材料成本差异,直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本=实际价格实际用量直接材料标准成本=标准价格标准用量实际用量=直接材料单位实际耗用量实际产量标准用量=直接材料耗用标准实际产量,标准用量（3）,实际用量（1）,实际价格,材料成本差异（1）（3）,材料数量差异=（2）（3）,材料价格差异=（1）-（2）,实际用量（2）,标准价格,标准价格,举例,例1：中盛公司生产甲产品需要使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料，则对A材料的成本差异进行分析。,材料价格差异=（100110）900=-9000元（有利差异）材料用量差异=110（9001000）=-11000元（有利差异）材料成本差异=100900-1101000=-20000元（有利差异）或=-9000+（-11000）=-20000元（有利差异）,直接人工成本差异,直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异。直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准实际工时,实际工时（1）,实际工资率,直接人工成本差异（1）（3）,人工效率差异=（2）（3）,人工工资率差异=（1）（2）,实际工时（2）,标准工资率,标准工资率,标准工时（3）,举例,例2中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。请对直接人工成本差异进行分析。,直接人工工资率差异=（109）8000=8000元（不利差异）直接人工效率差异=9（80005600）=21600元（不利差异）直接人工成本差异=108000-920028=29600元（不利差异）=8000+21600=29600元（不利差异）,变动制造费用成本差异,变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差异。变动制造费用成本差异=实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用=实际分配率实际工时标准变动制造费用=标准分配率标准工时实际分配率=实际变动制造费用实际工时,实际工时（1）,实际分配率,变动制造费用差异（1）（3）,变动制造费用效率差异=（2）（3）,变动制造费用分配率差异=（1）（2）,实际工时（2）,标准分配率,标准分配率,标准工时（3）,变动制造费用差异举例,例3中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元，假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时，则对变动制造费用差异进行分析。,变动制造费用分配率差异=（2.53）8000=-4000元（有利差异）变动制造费用效率差异=3（80006000）=6000元（不利差异）变动制造费用差异=20000-36000=2000元（不利差异）=-4000+6000=2000元（不利差异）,固定制造费用成本差异的计算,固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差异。固定制造费用成本差异=实际固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用=固定制造费用标准分配率标准工时固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用预算工时,实际分配率,标准分配率,标准分配率,标准分配率,预算工时（2）,实际工时（3）,标准工时（4）,实际工时（1）,固定制造费用开支差异=（1）-（2）,固定制造费用差异=（1）-（4）,固定制造费用效率差异=（3）-（4）,固定制造费用能力差异=（2）-（3）,固定制造费用差异举例,例4：中盛公司本期预算固定制造费用2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时。实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时，则对固定制造费用差异进行分析。,1、根据公式求出标准分配率和实际分配率固定制造费用标准分配率=24001000=2.4固定制造费用实际分配率=26001200=2.172、根据上述公式求出差异固定制造费用开支差异=2600-2400=200元固定制造费用效率差异=2.4（12001100）=240元固定制造费用能力差异=2.4（10