制造业成本核算的程序(2).ppt

第四章制造业成本计算的方法,第一节成本计算方法的确定第二节品种法第三节分批法第四节分步法第五节分类法第六节定额法,企业生产特点和管理要求对成本计算方法选择的影响是咋样的？品种法、分批法、分步法的特点和核算方法是咋样的？综合结转分步法与平行结转分步法的特点和核算方法是咋样的？两者有何区别？何谓成本还原？为何要进行成本还原？分类法、定额法的使用条件和核算方法是咋样的？,本章拟解决问题：,第一节成本计算方法的确定,一、成本计算方法的概念和内容,成本计算方法：根据成本核算要求，按照一定的对象和程序，归集构成产品成本的生产费用，按期计算产品总成本和单位成本。,成本计算方法的内容,（一）成本计算对象的确定（二）成本明细账及其成本项目的设置（三）生产费用的归集（四）成本计算期的确定（五）完工产品与月末在产品成本的划分（六）完工产品总成本和单位成本的确定,二、成本计算的基本方法,（一）成本计算的基本方法品种法（VarietyCosting）分批法（JobOrderCosting）分步法（ProcessCosting）,（二）工艺过程特点和管理要求对成本计算基本方法的影响,1生产按工艺过程特点分类生产工艺过程：是指产品从投料到完工的生产工艺加工过程，它以生产过程是否可以间断为基本特征。单步骤生产多步骤生产连续式多步骤生产平行加工式多步骤生产（装配式多步骤生产）,（1）成本计算对象单步骤生产多步骤生产,管理要求对成本计算对象的影响（2）生产费用归集,（3）成本计算期单步骤生产：定期多步骤生产，需综合考虑生产组织方式,（4）完工产品和月末在产品成本划分单步骤生产：一般无在产品，不需要划分多步骤生产：需综合考虑生产组织方式,2生产按组织方式分类企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。大量生产成批生产分为大批生产、小批生产单件生产,（1）成本计算对象大量大批生产单件小批生产（2）生产费用归集,（3）成本计算期大量大批生产成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致单件小批生产成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致,（4）完工产品和月末在产品成本划分单步骤的大量生产，一般无在产品，不需要划分多步骤的大量大批生产，一般需要划分多步骤的单件小批生产，一般完工产品和月末在产品不同时存在，不需要划分,品种,定期于月末,无在产品不存在分配,品种法,品种,定期于月末,有在产品需要分配,品种法,步骤,定期于月末,有在产品需要分配,分步法,批别,不定期,有在产品不需要分配,分批法,三、成本计算的辅助方法,（一）分类法（二）定额法,一、品种法的概念及适用范围,品种法：是指以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用于：单步骤大量大批生产管理上不要求分步骤核算的多步骤大量大批生产,第二节品种法,二、品种法的特点,品种法以品种作为成本计算对象，按品种开设明细账定期于月末计算产品成本费用在完工产品与月末在产品之间的分配单步骤生产管理上不要求分步骤核算成本的多步骤生产,三、品种法的计算程序,（一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本（二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的生产费用1、要素费用的归集分配2、辅助生产费用的归集分配3、制造费用的归集分配4、废品损失的归集分配（三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本,四、品种法例解（例4-1）,例:某厂生产甲产品分三个工序进行连续加工生产，管理上不要求分步骤计算成本，采用品种法计算成本。(1)原材料系一次投入，逐步加工。材料单位消耗定额为15元。单件工时定额为16小时。(2)本月完工1600件，月末在产品400件，在产品在本工序完工程度均为50，工资和其他费用采用约当产量法分配，各步骤在产品的完工率按累计工时定额比例计算。,步骤单件工时定额/h盘存数量/件1、8802、41603、4160合计16400(3)成本资料如下：成本项目期初在产品成本本期发生费用原材料1400070000工资及福利费1264032000制造费用827220000合计34912122000要求计算各道工序的累计工时定额完工率和各道工序的约当产量，按定额比例方法分配完工产品和月末在产品成本，并编制产品成本计算单,(1)各步骤在产品完工率的计算和约当产量计算如下：步骤单件工时定额累计工时定额完工率18850161002524(8450)1610062.534(84450)1610087.5约当产量80252016062.510016087.5140/合计260,(3)根据上述资料，作如下会计分录：借：库存商品-甲产品129920贷:生产成本-基本生产成本129920,一、分批法的概念及其适用范围,分批法：是以产品的批别为计算对象，按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：按购买者定单生产的企业产品种类不断变动的小规模制造厂承接对外加工修理业务、专项工程等新产品的试制,第三节分批法,二、分批法的特点,（一）成本计算对象一张定单，一种产品一张定单，几种产品一张定单，一种产品，数量较大，分批出货；或价值较大，周期较长不同定单，同一产品,（二）成本计算期成本计算期是不定期的，与该批产品的生产周期相一致，与会计报告期不一致。（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配一般情况下,不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，需要计算先行完工的产品的成本月份内先出货的数量不多月份内先出货的数量较多,三、典型分批法及其例解,（一）典型分批法的成本计算程序按批别或订单设置生产成本明细账，登记月初在产品成本按月归集材料、人工和制造费用在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本（二）典型分批法例解（例4-2）,例:红声工厂根据购货单位定单小批生产A、B、C三种产品，有关资料如下：(1)1月1日有批号为101号的A在产品10台，其成本为45146元，其中：原材料27800元，燃料及动力2472元，工资及福利费9876元，制造费用4998元。(2)1月31日，按各费用分配表汇总分配各批产品的生产费用，记入各批产品的基本生产明细账。归集的本月生产费用合计如下：,批号原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计1011396592229141023210243560451517609.29000.674684.81033523542485312.87812.462608.2根据上列资料登记按产品批号设置的基本生产成本明细账。(3)月末上月投产101批号的A产品10台已全部完工；本月投产102批号的B产品20台，已完工10台，其余10台为在产品，原材料已100投入，加工程度为40，用约当产量比例法计算；本月投产103批号的C产品15台，已完工3台，其余12台为在产品，为了简化计算，完工产品按定额成本计价，其定额成本为4632元，其中：原材料2345元，燃料及动力356元，工资及福利费1278元，制造费用653元。,四、简化分批法及其例解,（一）简化分批法的成本计算程序1单独设置生产成本二级明细账2根据生产计划部门下达的生产通知单，按产品批别或订单设置成本明细账（三级明细账）3归集并分配要素费用。直接生产费用：计入产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：按月登记生产成本二级明细账,4如果某月有完工产品，计算间接费用的累计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细账，计算该批完工产品的总成本。（二）简化分批法例解（例4-3）,例：金陵工厂根据购货单位定单小批生产A、B、C、D四种产品，这四种产品的原材料均在生产开始时一次投入，其他有关资料如下：(1)1月1日基本生产成本二级账及其所属三级明细账的数据如下：,(2)1月31日，各费用分配表汇总分配后，基本生产成本二级账各成本项目应负担的费用和生产工时及各批产品应负担的直接计入费用和生产工时如下：(3)要求根据上列资料登记基本生产成本二级账;根据上列有关资料登记基本生产成本明细账，并根据完工产品耗用的工时和累计间接计入费用分配率，计算完工产品应负担的加工费用。,（三）简化分批法评价必须设立基本生产成本二级明细账。简化了生产费用的分配和产品成本明细账的登记工作如果各月间接计入费用水平相差较多，就会影响产品成本计算的准确性，因此，简化分批法适宜于产品生产周期较长，各月份间接费用波动不大，同时各月未完工产品批数较多的企业或车间各批次产品基本生产成本明细账只能反映各批月末在产品的直接计入费用和耗用的生产工时,一、分步法概述,（一）分步法的概念及其适用范围分步法:是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。连续式的多步骤大量大批生产装配式的多步骤大量大批生产,第四节分步法,（二）分步法的特点1、以各种产品及其所经过的步骤为成本计算对象2、定期于月末进行成本计算3、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配4、各步骤之间的成本结转方式：顺序结转分步法和平行结转分步法,二、逐步（顺序）结转分步法,（一）逐步结转分步法及其计算程序又称顺序结转分步法或计列半成品成本法：是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。,计算程序：按产成品品种和步骤设置成本明细账归集每一步骤的生产费用将每一步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配结转每一步骤的半成品成本,（二）逐步结转分步法的特点,成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本。每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配。（完工产品是广义的，在产品是狭义的）按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不同，可以分为综合结转法和分项结转法。逐步结转分步法各步骤半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。半成品成本就像“滚雪球”似地不断增大，从而最终形成产成品成本，实际上就是品种法的多次连接应用。,（三）综合结转法,将上一步骤的半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的“直接材料”或“半成品”成本项目中。,1、按实际成本综合结转例：某企业生产A产品，顺序经过三个车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：,借：生产成本基本生产成本第二步骤A52800贷：生产成本基本生产成本第一步骤A52800,借：库存商品73200贷：生产成本基本生产成本第三步骤A73200,借：库存商品自制半成品52800贷：生产成本基本生产成本第一步骤A52800,借：生产成本基本生产成本第三步骤A69750贷：生产成本基本生产成本第二步骤A69750,成本还原：就是从最后一个步骤起，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。综合结转法不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，在管理上要求按原始成本项目进行考核和分析的企业，要进行成本还原。,成本还原,成本还原对象：产成品所耗用的半成品成本,还原对象,还原方法一：,还原分配率=,本月产成品所耗上一步骤半成品成本,还原分配率1=,62000,69750,=0.8888,还原分配率2=,52800,52800,=1,还原方法二：,直接材料比重：,59400,69750,85.16%,直接人工比重：,6750,69750,产成品所耗半成品成本还原为第二步骤：,9.68%,制造费用比重：,3600,69750,5.16%,62000,52800,11200,7200,例：申华厂生产甲产品分三个车间(步骤)进行，第一车间生产A半成品，第二车间生产B半成品，第三车间生产甲产品，第二、第三步骤领用A、B半成品均不通过半成品仓库，半成品成本采用加权平均法计算。该厂原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品完工率均为50%，有关产量资料和生产费用资料如下,2、按计划成本综合结转各步骤所耗用的上一步骤的半成品以计划成本结转。计划成本与实际成本之间的差异一般由厂部统一汇总，月底在已耗半成品和库存半成品之间分配。,（四）分项结转法,分项结转法：是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤半成品成本，分成本项目记入各步骤生产成本明细账中相同的成本项目中。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，也要分成本项目登记半成品成本。,（五）逐步结转分步法的评价,1逐步结转分步法的优点能够按产品的加工步骤计算各步骤半成品和最终产成品的成本资料，为确定半成品的销售价格提供了依据，也有利于分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品计划的执行情况各步骤半成品成本结转和实物结转相一致，能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。能全面反映各步骤产品的生产耗费水平，因为各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本。,2逐步结转分步法的缺陷需要按加工步骤进行成本计算，影响成本计算的及时性。成本核算工作量大:采用综合结转法：需要进行成本还原，不仅工作量大，而且不能准确反映成本结构的实际情况按计划成本结转，需要计算和调整半成品成本差异；分项结转法，各步骤成本结转工作量较大成本会受到以前步骤成本水平波动的影响，不利于成本考核和成本分析。,三、平行结转分步法,（一）平行结转分步法及其计算程序又称不计列半成品成本法：是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。,计算程序：,1、按产品品种和生产步骤设置生产成本明细账2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品成本的“份额”,某步骤费用分配率,月初在产品成本+本月生产费用,=,各步骤费用应计入产成品成本的“份额”,3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”，计算产成品成本,（二）平行结转分步法的特点成本计算对象为各产品及其所经过的各步骤的成本“份额”。产成品成本“份额”的结转：平行结转分步法各步骤费用不随半成品实物转移顺序而结转。每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配：完工产品是狭义的，在产品是广义的,（三）平行结转分步法例举（接逐步结转分步法例题）,解：,解：,105000198009000133800,10125540015525,9000500014000,完工产品成本汇总表,借：库存商品A73200贷：生产成本基本生产成本第一步骤A52800生产成本基本生产成本第二步骤A9200生产成本基本生产成本第三步骤A11200,例：某企业的生产是连续加工的，经过一、二、三三个生产步骤，每一步骤设一个车间。原材料在第一步骤和第三步骤开始时一次投入，各步骤在产品的加工程度均为本步骤完工产品的50%。其余有关资料如下,材料约当产量=150+（30+40）+50=270=190+（10+20）+50=270,人工约当产量=150+（30+40）+50*50%=245=190+（10+20）+50*50%=245,人工约当产量=150+30+40*50%=200=160+20+40*50%=200,材料约当产量=150+30=180,人工约当产量=150+30*50%=165,（四）平行结转分步法的评价,1平行结转分步法的优点不需要计算和结转各个生产步骤的完工半成品成本，简化和加速了成本核算工作。能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。,2平行结转分步法的缺陷不能提供各生产步骤半成品成本资料除第一步骤外，各步骤的成本不能全面地反映各该步骤的生产耗费水平半成品的成本结转和实物转移相脱节，不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料,（五）逐步结转分步法和平行结转分步法的比较,1、在产品含义不同2、半成品成本处理方法不同3、产成品成本计算方法不同4、成本计算的及时性不同,一、分类法的概念和适用范围,分类法：是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，先计算各类完工产品的总成本，然后再选择合理的分配标准，在类内各种产品间分配费用，计算出各种产品成本的方法。适用：使用相同的原材料、通过基本相同的加工工艺过程，所生产的产品品种、规格、型号繁多，但可以按一定的标准划分类别的生产企业。,第五节分类法,二、分类法的特点和计算程序,（一）分类法的特点1成本计算对象:类别2成本计算期:不定期3生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配:按标准在不同类别、类内分配4类内产品成本的分配,分类法适用的典型企业？,（二）分类法的成本计算程序,确定类别：根据产品结构、使用原材料、工艺过程基本相同的原则，划分产品类别。确定成本计算对象：以产品类别为成本计算对象，设置“生产成本-基本生产成本”明细账，按成本项目归集费用，计算各类产品总成本。计算大类完工产品成本：采用适当的分配标准和方法将各类产品总成本在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各类完工产品总成本。类内分配：将各类完工产品总成本在类内各种产品之间进行分配，编制成本计算表，计算出类内各种、各规格产品成本。,三、类内成本的分配方法,类别成本需要在类内各种产品之间进行分配。分配标准应根据产品生产特点和管理要求来确定，采用产品的经济价值指标，采用产品的技术指标，采用产品生产的各项定额消耗指标。（一）定额比例法（二）系数法,1、在同类产品中选择一种有代表性的产品为标准产品，将单位标准产品的分配系数定为“1”；将类内其他产品折合为相当于标准产品的系数2、将产品的实际产量按系数折算为标准产品产量（总系数）,总系数=完工产品总标准产量+在产品总标准产量=完工产品产量系数+在产品数量系数,3、确定费用分配率,4、计算某类产品完工产品总成本和在产品总成本5、计算不同品种完工产品总成本和单位成本,四、分类法例举（例4-9）,例：东华工厂将品种相似的A、B、C三种产品归为甲类产品，1月31日，A产品完工1000件，B产品完工800件，C产品完工600件。甲类产品以A产品作为标准产品，该类产品的原材料以原材料费用定额作为分配标准，A、B、C三种产品原材料的单位费用定额分别为35.30元、40.60元、33.54元；加工费用以定额工时作为分配标准，A、B、C三种产品的工时定额分别为5小时、6小时、4.5小时。甲类产品的在产品按定额成本计价法计算。假定月末在产品原材料定额成本为14120元。,分类法的适用条件与优缺点,分类法适用：产品品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业。分类法与企业的生产类型没有直接联系：不是一种独立的成本计算方法，它必须与成本计算的基本方法相结合，计算类别产品总成本。分类法计算的各种产品成本具有一定的假定性：为了简化成本核算工作而又确保成本计算的正确可靠，关键是产品的分类和分配标准的选定是否恰当。,五、联产品、副产品和等级产品的成本计算,（一）联产品成本计算1联产品及其成本计算特点联产品：指企业使用同种原材料，经过同一加工过程同时生产出的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。,联产品适用的典型企业？,联产品在分离时的生产步骤称为“分离点”，“分离点”是联产品的联合生产程序结束，分离前所发生的成本称为联合成本或者共同成本。直接销售投入原材料品产联合成本甲同一生产过程乙半分离点成品进一步加工乙产品销售可归属成本,材料,分离点,与上一图示区别？,联产品成本=该产品应负担的联合成本+可归属成本联产品成本计算两个阶段：首先采用分类法计算和分配联产品的联合成本，然后采用一定的方法将联合成本在各个联产品之间分配；其次，对分离点后需要继续加工的联产品的可归属成本根据其生产特点和管理要求，采用适当的方法计算确定。,2联产品联合成本的分配方法系数分配法实物量分配法相对销售价值分配法可实现净值比例分配法,系数分配法系数分配法：是指将联产品的实际产量按照规定的系数折算为相对产量，然后按各联产品的相对产量比例来分配联产品的联合成本。,实物量分配法实物量分配法：是将产品的联合成本按分离点上各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配。特点：按实物量分配联合成本简便易行，资料容易取得。适用：产品以实物量作为计量单位，并且成本的发生与产品的实物量关系密切，而且各种联产品的销售价格较为接近的联合成本的分配。,例：广昌工厂生产A、B两种联产品，其联合成本为195600元，其中：原材料90000元，燃料及动力9600元，工资及福利费60000元，制造费用36000元，A产品产量为3600千克，B产品产量为2400千克，用实物量分配法分配A、B两种联产品成本。,相对销售收入分配法相对销售收入分配法：是指按照各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。特点：售价较高的联产品应成比例地负担较高份额的联合成本，售价较低的联产品应负担较低份额的联合成本，各种联产品应取得一致的毛利率。适用：分离后不再继续生产加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品的联合成本的分配。,例：广昌工厂生产A、B两种联产品，其联合成本为195600元，其中：原材料90000元，燃料及动力9600元，工资及福利费60000元，制造费用36000元。A产品产量为3600千克，B产品产量为2400千克。A产品单位售价为42元，B产品单位售价为32.50元。用相对销售价格分配法分配A、B两种联产品成本。,净实现价值分配法净实现价值分配法：是指将联产品的联合成本按各种联产品的净实现价值比例进行分配的方法。净实现价值：是指产品的最终销售价值减去其分离后的可归属成本的差额。适用：销售价格与产品成本关系密切，销售价格稳定，并且联产品分离后仍需继续生产加工的联合成本的分配。,例：广昌工厂生产A、B两种联产品，其联合成本为195600元，其中：原材料90000元，燃料及动力9600元，工资及福利费60000元，制造费用36000元。A产品产量为3600千克，B产品产量为2400千克。A产品单位售价为42元，B产品单位售价为32.50元。A、B两种联产品在分离后，均还需继续加工，A产品发生可归属成本13500元，B产品发生可归属成本1500元，用净实现价值分配法分配A、B两种联产品成本。,（二）副产品成本计算,1副产品及其成本计算特点副产品：是指企业使用同种原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品的成本包括副产品应负担的分离点前的联合成本及其分离后可能进一步加工所需要承担的成本。,（1）副产品分离后不加工若价值较低，副产品不承担成本若价值较高,副产品成本,（2）副产品分离后需要再加工若价值较低，副产品只承担可归属成本若价值较高,副产品成本,2副产品计价,总成本-副产品成本=主要产品成本,（三）等级产品成本计算1等级产品概念等级产品：是指企业使用相同原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。等级产品是合格产品,2等级产品成本计算,（1）由于自然的原因或工艺条件不同而形成的等级产品按系数分配，不同等级产品承担不同成本。（2）由于经营管理不善、技术操作不慎等原因造成的等级产品按实物量分配计算等级产品成本，不同等级产品承担相同成本。,第六节定额法,定额法：是以产品的定额成本为基础，加减实际脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，以计算产品实际成本的方法。,一、定额法的特点,1、事前制订出产品的消耗定额、费用定额和定额成本。2、在生产费用发生当时，将符合定额的费用和差异分别核算。3、月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本。,产品实际成本,二、定额成本的制定,定额成本根据现行消耗定额和计划单位成本制定。在制定时需要分成本项目进行。,直接材料费用定额,直接人工费用定额,制造费用定额,单位产品定额成本,定额成本中一般不包括废品损失和停工损失项目。,定额成本的制定方法：从零件、部件到产品的制定定额成本方式直接制定产品定额成本的方式随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，现行定额应予以修订，从而也需要修订定额成本。,三、实际脱离定额差异的核算,实际脱离定额的差异：是指生产过程中各项生产费用的实际支出数与现行定额的差异，简称定额差异。它标志着生产费用支出的合理程度，反映现行定额的执行情况。,（一）原材料实际脱离定额差异的核算原材料脱离定额差异：是指原材料实际耗用量和定额耗用量之间的差异，它是一种数量差异，不包括价格差异。,材料脱离定额差异,直接材料实际消耗量,材料计划单位成本,=（-）,直接材料定额消耗量,1、限额法符合定额的原材料根据限额领料单领用增加产量需要增加材料的，追加限额其他原因造成的，应填制差异凭证已领未用的材料，填制退料单本月领用的材料不一定等于本月耗用的材料。,2、整批分割法3、盘点法,（二）直接人工实际脱离定额差异的核算,1、计时工资制度下,直接工资定额差异,实际直接工资成本,定额直接工资成本,差异包括两类：工时差异和工资率差异,2、计件工资制度下按计件单价支付的工资费用就是定额的工资费用因料废而支付的计件工资、支付给计件生产工人的工资性奖金、津贴以及按这部分金额计提的工资附加费用，属于脱离定额差异。,（三）制造费用实际脱离定额差异的核算,制造费用定额差异,实际制造费用,定额制造费用,差异包括两类：工时差异和分配率差异,（四）其他费用定额差异,（五）实际脱离定额差异的分配,定额差异，需要在完工产品和月末在产品之间分配,各月末在产品数量较少或较稳定时各月末在产品数量不稳定时,定额差异分配率,=,完工产品应负担差异,月末在产品应负担差异,四、材料成本差异的核算,某产品应负担材料成本差异,=该产品材料材料计材料成本实际耗用量划单价差异率各产品应承担的材料成本差异，需要在完工产品和月末在产品之间分配,材料成本差异分配率,完工产品应负担差异,月末在产品应负担差异,=,材料成本差异在完工产品和月末在产品之间分配（按定额成本或计划成本）,材料成本差异全部由完工产品承担,五、定额变动差异的揭示,定额变动差异简称定额变动:是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而引起的新旧定额之间的差异。定额变动差异与生产费用的支出与浪费无关。定额修订一般在月初、季初或年初进行。,月初定额变动差异0，定额下降月初定额变动差异0，定额上升,（一）月初定额变动,新旧定额变动系数,定额变动系数1，定额上升,月初定额变动差异,或：,月中定额变动差异,月中定额变动差异0，定额提高,（二）月中定额变动,定额变动分配率,=,完工产品应负担差异,月末在产品应负担差异,若产品生产周期小于一个月或定额变动差异比较少，定额变动差异也可以全部由完工产品承担。,（三）定额变动差异的分配,(一)事先按产品品种制订各产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本。(二)按产品品种设置产品生产成本明细账。在产品成本明细账中按照成本项目分别进行，所采用的生产成本明细账有关各栏，都要分为“定额成本”、“定额差异”、“材料成本差异”、“定额变动”等栏目。(三)根据上月生产成本明细账，填列月初在产品成本。若当月发生月初定额变动，应计算月初定额变动差异，调整月初在产品的定额成本。(四)编制费用分配明细表，分别成本项目汇总本月生产费用。(五)在生产成本明细账中计算生产费用合计数。,六、定额法成本计算程序,(六)将本月生产费用合计数在完工产品和月末在产品之间分配。1.计算完工产品定额成本和月末在产品定额成本。2.将实际脱离定额差异在完工产品和月末在产品之间分配。(1)将实际脱离定额的差异按完工产品和月末在产品的定额成本比例分配。(2)如果各月末在产品数量比较稳定，在产品也可以按定额成本计价，脱离定额差异全部由完工产品负担。,3.将定额变动差异在完工产品和月末在产品之间分配。(1)若产品生产周期大于一个月，定额变动差异由完工产品和月末在产品共同承担。(2)若产品生产周期小于一个月，由完工产品承担。4.将材料成本差异在完工产品和月末在产品之间分配。(七)计算本月完工产品的实际成本,七、定额法例举,某企业大量生产甲产品，由于甲产品是在一个封闭式车间进行生产的，所以不分步计算成本。该产品各项消耗定额比较准确、稳定，为了加强定额管理和成本控制，采用定额法计算成本。原材料系生产开始一次性投入。2月末有在产品200件，直接材料定额