高级成本管理标准成本和差异分析.ppt

标准成本差异分析,目录,标准成本的作用、选择和制定,一、标准成本概念,二、标准成本用处,二、标准成本选择,6,二、标准成本制定,直接材料的标准成本单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定直接人工的标准成本单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率,7,三、差异分析,成本差异：实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便发现问题和解决问题比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，被用来：修正预算假设进行员工业绩评价差异分析的类型成本差异分析销售差异分析利润差异,三、差异分析循环,准备标准成本业绩报告,进行下期经营,分析差异,识别问题,找到原因,进行员工业绩评价实施改正措施,开始,8,三、差异分析成本差异构成,9,成本差异的分析步骤：设定标准成本（弹性预算成本作为标杆）、测量实际成本、比较成本差异,10,三、差异分析差异分析一般模型,为什么要分价格和用量？目的是明确责任。差异分析的一般模型：(a)(b)(c)输入的实际用量输入的实际用量允许的标准用量乘以乘以乘以实际价格标准价格标准价格,总差异,价格差异(a)-(b)材料价格差异或人工工资率差异或变动制造费用分配率差异,用量差异(b)-(c)材料用量差异或人工效率差异或变动制造费用效率差异,三、差异分析直接材料差异分析,直接材料实际成本-直接材料标准成本=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量标准价格,直接材料差异=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量实际单位用量标准价格+实际产量实际单位用量标准价格-实际产量标准单位用量标准价格,12,三、差异分析直接材料差异分析图,弹性预算的直接材料(SPSQ),实际的直接材料(APAQ),“标准”的直接材料(SPAQ),数量差异,价格差异,直接材料的预算差异,直接材料价格差异=(APSP)AQ直接材料数量差异=(AQSQ)SP,三、差异分析直接材料差异原因分析,三、差异分析直接人工差异分析,直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标准单位工时标准工时率,直接人工差异=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量实际单位工时标准工资率+实际产量实际单位工时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资率,15,三、差异分析直接人工差异分析图,弹性预算的直接人工(SRSH),实际的直接人工(ARAH),“标准”的直接人工(SRAH),效率差异,工资率差异,直接人工差异,直接人工工资率差异=(ARSR)AH直接人工效率差异=(AHSH)SR,三、差异分析直接人工差异原因分析,三、差异分析变动制造费用差异分析,实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分配率,变动制造费用差异=实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标准分配率,18,三、差异分析变动制造费用差异分析图解,弹性预算的变动制造费用(SVRSH),实际的变动制造费用(AVRAH),“标准”的变动制造费用(SVRAH),效率差异,分配率差异,变动制造费用差异,变动制造费用分配率差异=(AVRSVR)AH变动制造费用效率差异=(AHSH)SVR,三、差异分析变动制造费用差异原因分析,20,三、差异分析固定制造费用差异分析,固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用=标准的固定制造费用分配率标准小时,21,三、差异分析固定制造费用差异分析图,标准的固定制造费用,实际的固定制造费用,预算的固定制造费用,能量差异,开支(耗费)差异,直接人工差异,固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定费用-预算固定费用固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用,22,三、差异分析固定制造费用的两因素分析法固定制造费用的三因素分析法,固定制造费用差异,能量差异,耗费差异,能力(闲置能量)差异,效率差异,实际数预算数,预算数标准数,(实际工时实际产量标准工时)标准分配率,(预算工时实际工时)标准分配率,四、案例分析基本情况,A家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收支显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务好，所以形成了知名品牌。该企业生产的某种家具产品的有关资料如下表：,四、案例分析标准成本卡,四、案例分析实际情况,该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为120000元，固定制造费用预算为200000元。本期实际产量1100件。直接材料消耗量为13200公斤，单价33.5元；实际生产总工时21000小时，实际支付工资103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为110000元。（1）通过成本差异的计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？（2）通过成本差异的分析是不是可以明确区分经济责任。,四、案例分析计算,标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。材料成本差异是反映实际成本脱离预订目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，一边采取措施加以纠正。,四、案例分析直接材料差异计算,1.直接材料成本差异：直接材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）=13200（33.5-38）=-59400（元）直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格=（13200-101100）38=83600(元)直接材料总差异=价格差异+数量差异=-59400+83600=24200(元),四、案例分析原因分析,材料价格差异是有利差异，主要原因是：1、有可能采购部门采用经济批量订货，使厂商给予一定的现金或者销售折扣等优惠措施。2、可能受国家宏观调控的影响，获得支持。3、考虑运输费用的因素，选择了路线较短，运费较低的运输路线而减少了运费和不必要的消耗。4、该公司能严格遵守合同的条款，未因违反合同而被罚款。直接材料数量差异为不利差异，主要原因是：1、可能由于技术人员操作疏忽而造成废料和废品增加。2、可能是新上岗人员不熟悉机器的操作导致多用料的结果。3、可能是生产技术未及时跟进导致产品用料过多。4、可能为了产品的质量能过达到要求而使检验过严。,四、案例分析直接人工差异计算,2、直接人工的成本差异分析工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）=21000*（103000/21000-5）=-2000(元)人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率=（21000-20*1100）*5=-5000(元)直接人工总差异=工资率差异+人工效率差异=（-2000）+（-5000）=-7000(元),四、案例分析原因分析,在直接人工中，工资率差异为有利差异，主要原因是：1、人事劳动部根据员工的实际情况，合理安排生产工人的岗位。2、严格实施企业的奖励制度。3、企业将工人的出勤率与工资的高低挂钩，加大了对工人出勤率的考勤。人工效率差异也是有利差异，主要原因是：1、企业提供了良好的工作环境，提高了工人的工作效率。2、拥有大量的高经验的工人，并且主要招收具有一定经验的工人。3、固定维修生产设备，从而保证了生产链的持续。4、生产部门合理安排作业计划，提高了效率。,四、案例分析变动制造费用差异计算,3、变动制造费用差异分析：变动费用耗费差异=实际工时*（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）=21000*（110000/21000-6）=-16000(元)变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动费用标准分配率=（21000-1100*20）*6=-6000(元)变动制造费用差异=变动费用耗费差异+变动费用效率异=（-16000）+（-6000）=-22000(元),四、案例分析原因分析,在变动制造费用中，变动制造费用耗费差异是有利差异主要原因：变动费用耗费差异为-16000元，变动费用效率差异为-6000元，都属于有利差异。变动费用耗费差异是由于实际支出与按实际工时和标准费用率计算的预算之间的差异。每小时业务量支出的变动费用在标准之内，实际工时也少于标准工时，从而形成了变动费用耗费差异和效率差异都出现了有利差异。这主要是部门负责人的功劳，制定合理的生产计划，将实际工时和每小时支出的变动费用控制在标准之内。,四、案例分析固定制造差异计算,4.固定制造费用差异计算与分析固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=190000-200000=-10000(元)固定制造费用能量差异计算：固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）*标准分配率=（1100*20-21000）*10=10000(元)固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量*标准工时）*标准分配率=（21000-1100*20）*10=-10000(元)固定制造费用总差异=固定制造费用耗费差异+闲置能量差异+效率差异=（-10000）+10000+（-10000）=-10000(元),四、案例分析原因分析,在固定制造费用中，耗费（预算）差异为有利差异。主要原因：1、该企业制定了符合本公司长期发展的决策。2、该企业受采取的折旧方式可能为加速折旧法，使得企业在本期的折旧费用较少。效率差异为有利差异，主要原因：1、生产部门制定了有效合理的措施，是生产能力得到了有效的利用，增加了本期产品的实际产量。2、企业拥有完善的奖罚制度，调动了工人的积极性。闲置能量差异是不利差异，主要原因可能是：1、生产部门未合理地安排生产，使得生产能力没有得到了充分的利用。2、采购部门未严格检验原材料的质量，使得不合格产品的产出存在，降低了产能。,35,五、差异与责任分担差异计算与责任经理总结,1,2,3,4,TEXT,标准成本报告经常是按月准备的，而且经常在每月月末的几天甚至几周后发布,如果经理人经常反应迟钝，并且将差异报告当棍棒使用，员工将会受挫,人工用量和效率差异基于两个重要假定，一是生产过程是根据人工的速度；二是假定人工是个变动成本,在某些情况下，有利差异可能跟无利差异一样坏，甚至更坏,5,6,五、差异与责任分担潜在问题,过多强调用量标准往往使其他重要目标蒙上阴影,只是达到标准可能是不足够的，在一个全球竞争的环境下，需要的可能是生产经营的持续改善,37,五、差异与责任分担制造环境提出