成本报表与成本分析 (2).ppt

第十六章,成本报表与成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,本章主要内容,成本报表的概述商品产品成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制制造费用明细表成本分析的基本方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低完成情况的分析主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,一、成本报表的概述,（一）成本报表含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。,2006版权中南财经政法大学会计学院,（二）成本报表种类产品生产成本表;主要产品单位成本表;制造费用明细表;营业费用明细表;管理费用明细表;财务费用明细表。,一、成本报表的概述,2006版权中南财经政法大学会计学院,（三）成本报表作用1、上级机构(或公司)利用成本报表，可以分析和考核企业成本计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益，增加国家的财政收入。2、对成本报表的分析，为成本管理提供了基础的信息。是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据,3、成本报表提供的实际成本资料，还可以作为企业确定产品价格，进行成本和利润的预测，制定有关的生产经营决策，以及编制成本和利润等计划提供重要数据。,一、成本报表的概述,2006版权中南财经政法大学会计学院,二、全部商品产品成本表的构成及编制,（一）全部商品产品成本表的构成该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。,2006版权中南财经政法大学会计学院,（二）全部商品产品成本表的编制1、实际产量：本月实际产量、本年累计实际产量根据有关生产记录或产成品明细账的产量记录填列。2、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。,二、全部商品产品成本表的构成及编制,2006版权中南财经政法大学会计学院,3、本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本上年实际单位成本本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本本年计划单位成本本月实际产量（3）本月实际总成本本月实际单位成本本月实际产量,二、商品产品成本表的构成及编制,2006版权中南财经政法大学会计学院,4、本年累计总成本,二、商品产品成本表的构成及编制,2006版权中南财经政法大学会计学院,5、可比产品成本降低额、降低率,二、商品产品成本表的构成及编制,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、主要产品单位成本表的编制,1、成本项目2、主要技术经济指标3、历史先进水平4、上年实际平均成本5、本月实际成本6、本年累计实际平均成本,2006版权中南财经政法大学会计学院,四、制造费用明细表,1、本月计划2、上年同期实际数3、本月实际数4、本年累计实际数,2006版权中南财经政法大学会计学院,制造费用明细表200年12月编制单位：单位：元,2006版权中南财经政法大学会计学院,五、成本分析概述,成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析可以揭示成本变动的原因，明确成本发生变化的责任，是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。成本分析包括：总成本分析单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,影响成本变动的内部因素：(1)企业生产能力及利用程度；(2)劳动生产率水平；(3)生产设备的技术状况及利用状况；(4)原材料、燃料、动力的消耗情况；(5)企业的生产技术状况；(6)企业的生产经营水平；(7)生产工人的素质及工资水平；(8)企业规模等。,五、成本分析概述,2006版权中南财经政法大学会计学院,影响成本变动的外部因素：(1)国家的产业政策；(2)国家税收、金融政策的变化；(3)外汇汇率变化；(4)生产资料市场的价格变动；(5)市场需求与消费者消费倾向的变化；(6)产品的更新换代周期；(7)企业的专业化水平与协作条件等。,五、成本分析概述,2006版权中南财经政法大学会计学院,1对比分析法对比分析法又称比较分析法。通过实际数与基数的对比揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,可供比较的基数A、计划数B、定额数C、前期实际数D、以前年度同期实际数E、本企业的历史先进水平F、国内外同行业的先进水平,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。经济内容可比计算方法可比计算期可比影响指标形成的客观条件可比,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,2比率分析方法通过计算各项指标之间的相对数（即比率），借以考察经济业务的相对效益的一种分析方法。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,（1）相关指标比率分析法将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率然后进行比较分析。相关指标比率是两个性质不同而又相关的指标的比率，如：产值成本率销售（收入）成本率成本利润率,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,（2）构成比率分析法：又称比重分析法将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。如：直接材料费用比率、直接人工费用比率、制造费用比率。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,（3）运用比率分析法应注意的问题无论采用什么比率分析法，进行分析时，应将比率的实际数与基数进行对比，以揭示实际数与基数之间的差异。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,3、趋势分析法通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。比较对象：绝对数、相对数比较基础：定基、环比,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,计算分析程序（1）明确分析的对象（2）确定影响因素（3）排序注意排序的原则：如果是不同质指标：数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在后；如果同质指标，主要的在先，次要的在后。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,（4）逐因素分析各因素变动对总指标的影响按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度有几项因素就替换几次（5）各项因素对总指标影响程度的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,例1：某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,按计划数计算成本250489=108000第一次替换，确定由于产量变动对材料费用的影响200489=8640086400-108000=-21600(元),六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,第二次替换，确定由于材料单耗变动对材料费用的影响200509=9000090000-86400=3600(元)第三次替换，确定由于材料单价变动对材料费用的影响2005010=100000100000-90000=10000(元)总差异-21600+3600+10000=-8000（元）,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,5、差额分析法根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的一种分析方法。其实质是简化的连环替换分析法。,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,计算程序（1）第1项因素的影响程度（第1项因素实际数第1项因素基数）第2项因素基数第3项因素基数（2）第2项因素的影响程度第1项因素实际数（第2项因素实际数第2项因素基数第3项因素基数（3）第3项因素的影响程度第1项因素实际数第2项因素实际数（第3项因素实际数第3项因素基数）,六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,例2：根据例1的资料，请用差额分析法分析各种因素对材料费用的影响。由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）489=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200(50-48)9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=20050(10-9)=10000(元),六、成本分析的基本方法,2006版权中南财经政法大学会计学院,七、全部商品产品成本计划完成情况分析,全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本和计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。成本分析指标:全部商品产品成本降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率,2006版权中南财经政法大学会计学院,成本降低额和降低率的计算公式如下：,成本降低额,=,按实际产量计算的计划成本,-,按实际产量计算的实际成本,成本降低率,=,成本降低额按实际产量计算的计划成本,七、全部商品产品成本计划完成情况分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,例3：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：,产量及单位成本资料,七、全部商品产品成本计划完成情况分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,全部商品产品成本计划完成情况分析表,七、全部商品产品成本计划完成情况分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品的实际成本降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,2006版权中南财经政法大学会计学院,（一）可比产品成本降低额、降低率差异确定,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,例4：假设某企业200年12份有关可比产品成本资料如下：,计划成本资料,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,实际成本资料,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,可比产品成本降低任务情况分析,通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响,影响成本降低额计划完成情况的因素有三个：A、产量B、品种结构C、单位成本,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,影响成本降低率的计划完成情况的因素有二个：A、品种结构B、单位成本（一种产品时只是单位成本）,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,1、产品产量,在产品品种结构和单位成本不变时,产量增减会影响成本降低额的增减，但不引起成本降低率的变动。,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,2、产品品种结构,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,品种结构变动对成本降低率的影响,=,实际产量,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,实际产量,上年实际平均单位成本,计划成本降低率,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,3、单位成本,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,第一步,第二步,第三步,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,八、可比产品成本降低完成情况的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,九、主要产品单位成本分析,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率，在此基础上分析各主要成本项目产生差异的原因。1、直接材料项目的分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,材料耗用量变动对单位成本的影响,材料价格变动对单位成本的影响,九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,例5：某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)2.5+(10-9)13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.4-13)10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元),九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,2、直接工资项目的分析(1)企业只生产一种产品,若采用计时工资制度的情况下,生产工人的工资可直接计入产品成本。单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量。其计算公式如下:,九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,产量变动对单位产品成本中工资的影响,工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,例6：某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:,九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,产量变动对单位产品成本中工资的影响,工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,各因素变动对单位产品中工资的影响=27.43-21.436(元),九、主要产品单位成本分析,2006版权中南财经政法大学会计学院,（2）企业只生产一种产品,若采用计件工资制度的情况下,单位成本中的工资费用不会产生差异，除非改变成本发生的基础条件。