第七章会计账簿 (2)

会计账簿,本章主要介绍会计账簿基础、会计账簿的设置和登记、对账和结账、会计账簿使用规则等内容。账簿处理是会计核算的重要环节，是编制报告的依据。通过本章学习，可以完成账簿登记，结出期末余额，为报告编制做准备。账簿的学习首先要认识各种账页,掌握各种账页的使用,正确选择账簿、规范登记账簿，同时能够正确更正各种错误。本章学习关键要在掌握账簿填制、更正等技术要求的基础上，快速、规范的完成各类账簿的填制。初学时，应该培养好良好的职业习惯，认真完成每笔业务的填写，错账更正要严格按照规定的方法进行，账证、账账核对中发生差错是难免的，要细心查找，千万不能心浮气躁或随便修改某一账簿结果任其账证、账账不符、草草了事。,第一节会计账簿概述第二节会计账簿的内容、启用与登记规则第三节会计账簿的格式和登记方法第四节对账第五节错账更正方法第六节结账第七节会计账簿的更换与保管,原始凭证,记账凭证,登记账簿,取得,填制,会计核算专门方法,审核无误,审核无误,复式记账,2,3,4,设置会计科目和账户,1,成本计算,财产清查,5,6,会计账簿,是一种簿记具有一定格式、相互联系的账页组成序时、分类地全面记录经济业务会计要素的增减变动情况,外表形式,内里形式,内容账户,生成会计信息,思考：企业如何设置使用账簿?,第一节会计账簿概述,一、会计账簿的概念二、会计账簿与账户三、会计账簿的分类,一、会计账簿的概念,由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。重要意义：1.可以记载、储存会计信息；2.可以分类、汇总会计信息；3.可以检查、校正会计信息；4.可以编报、输出会计信息。,二、会计账簿与账户,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。,账簿的内容,封页,扉页,账页,账簿的名称,账簿使用登记表科目索引,账户的名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次,第二节会计账簿的设置和登记,一、会计账簿的基本内容（二）账簿的基本内容,（1）账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。()（2）设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中心环节。（）（3）登记会计账簿的依据是()。A经济业务B会计凭证C会计分录D会计科目（4）设置和登记账簿是()的基础。A复式记账B填制记账凭证C编制会计分录D编制会计报表,（5）登记账簿的依据可以是()（多选）。A原始凭证B记账凭证C记账凭证汇总表D原始凭证汇总表（6）()提供的核算信息是编制会计报表的主要依据（多选）。A序时账B总账C明细账D备查账（7）下列各项中，根据企业会计制度，应当建立备查账簿登记的有()（多选）。A银行存款B融资租入设备C经营租入设备D已贴现应收票据,三、会计账簿的分类,按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿,账簿分类,用途分类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,时间先后顺序逐日逐笔登记,普通日记账,特种日记账,现金日记账银行存款日记账材料采购日记账,全部业务分类登记,总分类账簿,明细分类账簿,租入固定资产登记簿,序时账簿,也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。按其记录的经济内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。,1序时账簿特种日记账专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,2分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,按外表形式分类订本式账活页式账簿卡片式账簿,外表形式分类,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,现金日记账银行存款日记账总分类账,明细分类账,固定资产低值易耗品,注意：各种账簿的优缺点,按账页格式分类借贷余三栏式账簿收发存三栏式账簿多栏式账簿是,第二节会计账簿的设置和登记,一、会计账簿的基本内容（二）账簿的基本内容,（1）下列明细分类账中，一般不宜采用三栏式账页格式的是()。A应收账款明细账B应付账款明细账C实收资本明细账D原材料明细账（2）企业临时租入的固定资产应在()中登记。A总分类账簿B明细分类账簿C备查账簿D无需在账簿中作任何登记（3）下列账户中，必须采用订本式账簿的是()。A原材料明细账B库存商品明细账C银行存款日记账D固定资产登记簿（4）“生产成本”明细账应采用()。A三栏式B多栏式C数量金额式D横线登记式,（5）总账及特种日记账的外表形式应采用()。A活页式B卡片式C订本式D任意外表形式（6）对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿，称为()。A备查账簿B序时账簿C分类账簿D三栏式账簿（7）“租入固定资产登记簿”属于()。A分类账簿B序时账簿C备查账簿D卡片账簿（8）卡片账一般在()时采用。A固定资产总分类核算B固定资产明细分类核算C原材料总分类核算D原材料明细分类核算,（9）按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿称为()。A序时账簿B总分类账簿C明细分类账簿D备查账簿（10）将账簿划分为序时账簿、分类账簿和备查账簿的依据是()。A账簿的用途B账页的格式C账簿的外型特征D账簿的性质（11）总分类账一般采用的账页格式为()。A两栏式B三栏式C多栏式D数量金额式（12）收入明细账一般采用的账页格式为()。A两栏式B三栏式C多栏式D数量金额式,（13）原材料明细账一般采用的账页格式为()。A两栏式B三栏式C多栏式D数量金额式（14）在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分别设若干专栏的账簿称为()。A三栏式账簿B多栏式账簿C数量金额式账簿D横线登记式账簿（15）日记账簿一般采用()形式。A订本账B活页账C卡片账D横线登记式账（16）在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿称为()。A订本账B活页账C卡片账D联合式账,第二节会计账簿的内容、启用与登记规则,一、会计账簿的基本内容二、会计账簿的启用三、会计账簿的记账规则,设置会计账簿的原则,账簿启用规则,账簿登记原则,登记账簿的依据审核无误的会计凭证登记账簿的时间总账明细账日记账规范要求,会计账簿的更换,会计账簿的保管,订本账每年更换一次,明细账可以跨年度使用,平时管理要求,归档保管,15年总分类账、明细分类账、日记账、辅助账25年现金日记账银行存款日记账永久保存涉外和对私改造账簿,数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整签名或者盖章、“过账”栏内注明账簿页数或画对勾不要写满格，一般应占格距的1/2必须使用蓝黑墨水或碳素墨水或用钢笔书写在下列情况下，可以用红色墨水记账（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。,连续登记，不得隔页、跳行现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额结出本页合计数及余额总账和明细账应当定期打印,做好记账标记。,账页连续登记，不得隔页跳行；,账发生错误，按规定方法更正；说明简明扼要，书写适当留格；,会计账簿的设置和登记,账页结转说明；,注明余额方向；“T”形账户中没有余额时的表示方法。,第三节会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法,（一）现金日记账现金日记账（CashJournal）是指用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结余情况的账簿。格式：三栏式、多栏式,一、日记账的格式和登记方法,三栏式,多栏式,1.登记人员：出纳人员2.登记依据：现金收款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务）3.登记方法：按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记,现金日记账的登记,日记账的登记,普通日记账,两栏式多栏式,规模小、经济业务不多且又简单的单位,特种日记账,三栏式,现金日记账银行存款日记账,多栏式,多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金支出日记账,银行存款,日记账的登记方法,（现金银行存款）,以据收款凭证、付款凭证登记逐日逐笔登记每日终了，结出余额现金要与库存现金实存数核对,会计账簿的设置和登记,将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括：时间；凭证编号；摘要；对方科目；金额。,会计账簿的设置和登记,2）银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法与现金日记账基本相同。一般地也是由出纳人员根据各种银行存款的收、付款凭证逐日逐笔地登记。需要说明的是：(1)结算凭证栏分为“种类”和“号数”两个专栏，分别登记结算凭证种类和号码。例如：用转账支票购买材料，在“种类”栏登记“转账支票”；在“号数”栏登记转账支票号码。这样做的目的是便于和银行对账。(2)对方科目栏是指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。应根据所依据的收、付款凭证中所列的对方科目登记。(3)收入、支出栏是指银行存款实际收、付金额。应根据所依据的收、付款凭证中所列金额登记。,（二）银行存款日记账,三栏式,（二）银行存款日记账的登记方法1.登记人员：出纳人员2.登记依据：银行存款收款凭证银行存款付款凭证现金付款凭证（记录将现金存入银行的业务）3.登记方法：按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记,银行存款日记账的登记,二、总分类账的登记,（一）总分类账的格式总分类账（GeneralLedger）是指按照总分类账户分类登记以提供总括核算资料的账簿，格式：一般采用三栏式。,二、总分类账的格式和登记方法,（二）总分类账的登记方法可以直接根据记账凭证逐笔登记也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记,总分类账的登记取决于账务处理程序。,总分类账的登记,分类账的登记,总分类账,三栏式借方贷方余额,多栏式序式账簿与分类账簿结合,登记方法取决于所采用的会计核算形式一般情况下：业务量少根据记账凭证逐笔登记业务量大根据汇总记账凭证定期登记,月末，结出各账户的本期发生额、期末余额,每月都应将当月发生的经济业务全部登记入账,第二节会计账簿的设置和登记,一、会计账簿的基本内容（二）账簿的基本内容,会计账簿的设置和登记,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,51,月初余额,销售商品,512,收2,9000000,9000000,17000000,520,收6,收6,520,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,三、明细分类账的格式和登记方法,（一）明细分类账的格式明细分类账（SubsidiaryLedger）是指根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续登记经济业务事项以提供明细核算资料的账簿。格式：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式等多种账页格式。,明细分类账,三栏式借方贷方余额,数量金额式数量单价金额,借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式,多栏式,适用于债权债务账户,适用于库存商品原材料产成品等账户,适用于成本、费用类账户,适用于收入类账户,本年利润账户,会计账簿的设置和登记,（1）三栏式明细分类账（同总分类账）,三栏式明细分类账,格式：与三栏式总分类账基本相同适用：只进行金额核算而不需要进行数量核算的资本、债权、债务账户的明细分类账核算。如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“应付职工薪酬”等明细分类账。,三栏式明细账的登记,三栏式明细分类账（同总分类账）【例】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,31,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,31,311,收回货款,8000000,收16,借,874000000,311,866000000,31,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收16,借,借,借,借,2006,2006,31,311,311,数量金额式明细分类账,格式：账页分为“收入”、“发出”和“结存”三大栏，在每栏内又分设“数量”、“单价”和“金额”三小栏。适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”等各种财产物资的明细分类核算。,第二节会计账簿的设置和登记,（2）数量金额式明细分类账,数量金额式明细账的登记,会计账簿的设置和登记,（2）数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,格式：根据经济业务的特点和管理的需要，在同一账页内将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来，分设若干专栏予以登记和反映。按照明细分类账登记的经济业务的不同，多栏式明细分类账的账页又分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷多栏式三种格式。,（1）借方多栏式明细分类账。,借方多栏式明细分类账是指按照借方科目设置若干个专栏，用蓝字登记，贷方发生额则用红字在有关专栏内登记的明细分类账。它适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业外支出”等账户的明细分类核算。,（2）贷方多栏式明细分类账,贷方多栏式明细分类账是指按照贷方科目设置若干个专栏，用蓝字登记，借方发生额则用红字在有关专栏内登记的明细分类账。它适用于贷方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类核算。,（3）借贷多栏式明细分类账,借贷多栏式明细分类账是指按照借方和贷方科目分别设置若干个专栏进行登记的明细分类账。它适用于借方和贷方都需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”、“应交税费应交增值税”等账户的明细分类核算。,多栏式明细账的登记,多栏式明细分类账,附：横线登记式明细分类账,采用横线登记的方法，将每一相关的业务登记在同一横行内，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的完成及变动情况。适用：登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务等。如“材料采购”、“其他应收款”等账户的明细分类账。,（一）对账的概念对账（AccountsChecking）是指定期对各类账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符。,第四节对账,（二）对账的内容,记账凭证,原始凭证,日记账,明细账,总账,账证核对,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,日记账,明细账,总账,账账核对,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,总账自身的核对,试算平衡表2006年5月8日,核对,核对,核对,一、对账（账簿记录的核对）（二）账账核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,一、对账（账簿记录的核对）（三）账实核对（财产清查）财产清查的目的：加强对财产的管理与控制解决账实不符问题,账实核对,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,第五节错账更正方法,一、错账查找的方法二、错账更正方法,一、错账查找的方法,二、错账更正方法,（一）划线更正法（二）红字更正法（三）补充登记法,错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误,（2）记账凭证错误引发账簿登记错误,错账更正的办法,划线更正法,使用条件,结账前账簿记录有错误文字或数字笔误记账凭证没有错误,方法,1、讲错误的用红线划去2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3、在划线处，加盖更正人图章,1369.00,1639.00,划线更正法【例】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：,7516734,15893266,张能,张能,错账更正的办法,红字更正法,第1种情况,记账凭证有错误应借应贷科目错误导致应借应贷方向错误账簿记录错误,方法,1、红字填一张与错误凭证完全相同的凭证2、据以红字登记入账以示冲销3、蓝字填写一张正确的凭证4、据以蓝字登记入账,红字更正错账,错账更正的办法,第2种情况,记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额应记金额应借应贷科目没有错误,方法,1、将多记金额用红字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账,冲销多记金额,（2）红字更正法【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68000元、贷记库存商品账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,应付账款,库存商品,68000,68000,68000,68000,主营业务收入,应收账款,68000,68000,红字更正法【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20000元、贷记原材料账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,生产成本,原材料,20000,20000,68000,18000,18000,错账更正的办法,蓝字补充法,使用条件,记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额应记金额应借应贷科目没有错误,方法,1、将少记金额用蓝字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账,补充少记金额,（3）补充登记法【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4000元、贷记原材料账户4000元”的转账