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,第一节会计的产生与发展第二节会计的含义第三节会计的职能与目标第四节会计的任务与作用第五节会计的方法,第一章总论,财务会计基本理论,第三版,第一节会计的产生与发展,一、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程1.会计发展的三个重要阶段,所处年代：奴隶社会以前的会计。标志（实践）：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。但还没有专门的会计职业与机构，也没有形成一定的会计思想或理论。,会计萌芽时期,原始计量与记录时期,所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。标志（实践）：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。早期会计被称簿记Bookkeeping。,会计萌芽时期,1.古代会计,公元前11世纪前,【例】我国周王朝的严密财计组织（周朝：公元前11世纪公元前841年）,单式记账：主要采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生的各种事项。,稽查,会计,总出纳,国库,会计报告制度,内部控制制度,会计记账方法,古代会计理论（会计思想）【例】春秋战国时期（公元前771前221年）孔子的会计思想：,对于经济收支事项要遵循财制会计事项的计算、记录要正确要善于选择合格的会计人才等,“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”孟子万章下,所处年代：15世纪-20世纪30年代。标志（实践）：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！,古代会计,会计萌芽时期,2.近代会计,公元前11世纪至公元15世纪,公元前11世纪前,“近代会计之父”卢卡帕乔利（LucaPacioli）,意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步建立！,近代会计理论簿记论奠定了现代会计基本理论的基石。在簿记论中所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法和理论诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！,所处年代：20世纪30年代至今。标志（理论与实践）：（1）会计学基础理论的创立会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。,古代会计,近代会计,15世纪至20世纪30年代,会计萌芽时期,3.现代会计,公元前11世纪前,公元前11世纪至15世纪,财务会计基本理论的内容,基础会计前三章的主要内容,会计定义,会计假设,会计对象,会计要素,会计确认,会计计量,会计基础,概念体系：由财务会计理论相关概念组合而成的系统。,会计理论：一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。,会计报告,会计目标,会计准则：应用于会计处理的规范。,指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同,（2）会计理论与方法逐渐分化为两个领域20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。,财务会计,外部会计：记账、算账、报账等,管理会计,内部会计：提出预测和决策方案等,对外提供财务信息,对内提供管理信息,（3）审计基本理论的创立审计基本理论是在传统财务会计的核算、分析和检查组成内容的基础上，由其中的会计检查所形成的一门学科。,财务会计,财务分析,（4）会计电算化的产生与应用。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。,会计,手工处理,20世纪50年代,二、会计产生和发展的根本动因（一）会计是为适应人类生产活动管理的需要而产生,人类生产活动,（二）会计伴随着生产活动的发展而发展,人类生产活动,三、会计是生产活动发展到一定阶段的产物剩余产品的管理与分配,人类生产活动,四、结论会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。经济越发展，会计越重要。随着全球市场经济一体化进程的加快，作为“世界商业语言”的会计必将会得到更快的发展！,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”马克思：资本论,经济越发展，会计越重要。,第二节会计的含义,即会计的定义，或者说“什么叫会计”。,对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点。早期有“工具论”和“技术论”等观点。,注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！,目前，在我国关于会计的定义主要有两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论从本质上讲，会计是一个信息系统。AAA（美国会计学会）：会计基本理论说明书，1966,会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983（4）,对会计信息系统的理解本质：以提供财务信息为主的经济信息系统目标：向使用者提供他们所需要的信息,以企业外部的信息使用者为目标提供信息,以企业内部的信息使用者为目标提供信息,会计信息系统,二、管理活动论1.定义会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期,会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。（本教材）,.对管理活动论观点的理解（1）管理目的：提供经济信息，提高经济效益。提供经济信息：现代会计的主要目标提高经济效益：企业经营的主要目的,对企业的资产既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。,（2）管理形式：主要进行价值形式管理【例】某企业购入W设备两台,价值100000元。,（3）管理内容：社会再生产过程（生产分配交换消费）中的资金运动。也称会计对象。企业经营资金运动社会再生产过程的资金运动的一个组成部分。,产品生产企业的经营资金运动,资金运动,资金筹集业务,销售过程业务,生产过程业务,供应过程业务,资金退出业务,业务：也称经济业务、交易或事项，或会计事项，是引起资金运动的本源,（4）管理方法：具有专门程序与方法。,会计核算方法,财务会计的处理系统,专门程序,专门方法,会计处理方法,会计方法,（5）管理职能：反映与监督会计在经济管理过程中所具有的功能。,此外还有“核算”与“监督”、“核算”与“控制”、“反映”与“控制”等观点。,监督,反映,记录、报告发生的会计事项,监督会计事项的合理合法性,会计核算,会计监督,连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录,（6）管理要求：对经济业务（也称交易或事项，或会计事项）的反映和监督应具有连续性、系统性和全面性。,经济业务（交易或事项）,全面性：应毫无遗漏的进行记录,三、会计的属性（属性：性质）1.会计管理活动的双重属性所有管理活动（计划管理、预算管理和行政管理等）的共同属性。,与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务总是与生产力的发展相联系的。（技术性）,与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。（社会性）,经济业务(交易或事项)的处理,2.研究会计属性的意义（1）明确会计的技术性，有利于克服偏见，借鉴世界各国先进的会计理论和方法。【例】我国改革开放后引进国外会计理论研究成果、先进会计方法和准则制定经验等，这在计划经济年代是不可想象的。,（2）明确会计的社会性，有利于保护各经济利益主体之间的关系。如公允地处理企业与投资者、债权人之间的关系；企业与企业之间的关系；企业与其职工之间的关系，企业发展与整个国民经济发展的关系等，促进社会和谐发展。,四、会计学及其分支1.基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容,基础会计,财务会计,管理会计,审计,非营利组织会计,企业会计,国际会计,本课程主要研究对象,营利组织会计,第三节会计的职能与目标,一、会计的职能（一）基本含义及其内容1.基本含义会计在经济管理中所具有的功能。2.基本内容（1）基本职能：可归纳为反映职能与监督职能（本教材）。,（2）外延职能：除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,会计职能,核算,监督,我国会计法关于会计基本职能的内容：第一章第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。中华人民共和国会计法，1999年10月31日第九届全国人民代表大会第十二次会议修订,会计基本职能的外延,（二）会计的反映（核算）职能1.基本含义会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为会计信息使用者进行决策提供信息。,2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位体现了会计的基本特征。,（2）会计主要是反映过去已经发生的经济业务（交易或事项）。,经济业务（交易或事项）,反映,发生在先,反映在后,（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性体现了会计的管理要求。,连续性,系统性,全面性,会计反映的连续性、系统性、全面性,连续性：应按发生的时间顺序连续反映,经济业务（交易或事项）,系统性：应分门别类的加以反映,全面性：应毫无遗漏的进行反映,3.会计反映职能的基本内容,会计报表,4.会计反映职能的重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。,向信息使用者报告会计信息,会计信息系统,信息采集系统,信息存储系统,信息加工系统,财务会计的处理系统,（三）会计的监督（控制）职能1.基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务（交易或事项）进行控制，使之达到预定的目标。,信息报告,会计目标,2.会计监督职能的显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性。（3）会计监督具有完整性。,会计信息系统,经济业务（交易或事项）,信息采集系统,信息存储系统,信息加工系统,信息报告,事前、事中、事后,会计目标,法律和会计准则等标准的制定,法律和会计准则等标准的制定,3.会计监督职能的重要作用构成了会计的控制系统，与会计信息系统有机结合，确保经济活动的合理合法。,会计信息系统,经济业务（交易或事项）,信息采集系统,信息存储系统,信息加工系统,会计监督（控制）系统（以法律和会计准则等为标准）,反映,（四）会计两大基本职能之间的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,监督,信息报告,会计目标,二、会计的目标（一）基本含义会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。会计准则研究组：最新会计准则重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.12,目的？,目的？,目的？,王朝、贵族的财产管理,商人、企业的经营管理,财务报告使用者的经济决策,企业的财务状况和经营成果等,（二）现代企业财务会计目标的主要观点1.决策有用观会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。,是否向企业投资或贷款等经济决策,向投资者等提供对其决策有用的信息,决策有用观,2.受托责任观会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。,受托责任观,两种观点的趋同趋势随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。【例】我国企业的会计目标2006年2月修订的企业会计准则首次作出规定！,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财政部：企业会计准则基本准则（2006）,对象：向谁提供会计信息？(信息使用者),内容：提供哪些会计信息？,体现了两种会计目标的观点,目的：为何提供会计信息？,体现了会计定义中的信息系统论观点,（三）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。,资本市场,会计目标：主要服务于企业内部经营管理,会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。,履行受托责任,股份公司,由会计管理活动的性质所决定的,第四节会计的任务与作用,一、会计的任务（一）基本含义是会计职能的具体化，即会计依其职能应当完成的工作。,会计职能,反映,监督,预测等,（二）我国会计任务的基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。,会计职能,反映,监督,预测等,会计任务,会计职能的具体化,二、会计的作用（一）基本含义是指会计的各项职能在特定历史时期和特定经济环境下实现之后所产生的客观效果。（二）现代会计作用的基本内容为投资者等进行经济决策提供信息为企业管理层进行管理决策提供信息保证企业所有者投入资产的安全完整为国家进行宏观经济调控提供信息,会计的作用是通过会计信息的提供而体现出来的，可结合会计目标加深理解：“财务会计报告的目标是有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”,进行评价、预测，进而有助于作出相应经济决策,第五节会计的方法,一、会计方法的基本含义反映、监督会计对象的手段,完成会计任务的手段,资金运动,会计对象：会计核算与监督的基本内容(第二章中讲授),会计方法,基础方法研究重点,二、会计方法的基本内容,会计方法,三、会计核算方法的内容及其应用程序,资金运动,会计对象基本组成内容（会计要素）详见第二章第一节,（一）会计核算方法的内容1.设置账户根据会计对象具体内容的特点和经济管理要求，科学的确定其分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。,会计对象,会计要素,【例】资产的分类及其与账户设置关系,存在形态,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,账户的名称也称会计科目，是对会计要素进行分类形成的项目，是设置账户的依据。,2.复式记账对发生的每一笔经济业务（交易或事项）以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,经济业务