管理会计第二章成本性态分析(QH).pptVIP

管理会计,managementaccounting,陈廉经济与工商管理学院,第二章成本性态分析,学习引导案例,（一）基本案情XX股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。,（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）,设单价为P，单位变动成本为Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=1818-10=8即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元。计划完成得很不理想。,也可以：单位产品固定成本降低额300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利润0.5X120000=60000元,本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。,实际只增加了12万10万2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。,利润的总增加额600002000080000元,由于产量增加而增加的利润100000/100000X(120000-100000)20000元,第二章成本性态分析,成本性态的含义成本按性态分类的结果固定成本、变动成本和混合成本的性质高低点法在成本性态分析中的应用,内容提要,成本概念,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,管理会计的成本概念,成本分类,成本按经济用途分类,成本按性态分类,其他分类（见教材）,成本按经济用途分类,成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。,管理会计中最重要的分类,固定成本,定义,举例,特征,是指在一定相关范围内其总额不随业务量发生任何变动的那部分成本。,某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。,固定成本举例,第一个特点是总额的不变性,固定成本的特点,第二个特点是单位额的反比例变动性,固定成本的性态模型,y,x,0,固定成本（元）,业务量（件）,1、固定成本总额的性态模型,y=a,a,固定成本线,固定成本总额的不变性,（三）固定成本的性态模型,y,x,0,单位固定成本（元/件）,业务量（件）,2、单位固定成本的性态模型,y=a/x,单位固定成本的反比例变动性,变动成本,定义,举例,特征,是在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的那部分成本。,某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。,变动成本举例,第一个特点是其总额具有正比例变动性,变动成本的特点,第二个特点是其单位额具有不变性。,变动成本的性态模型,y,x,0,变动成本总额（元）,业务量（件）,1、变动成本总额的性态模型,y=bx,变动成本总额的正比例变动性,变动成本线,b单位变动成本,固定成本的性态模型,y,x,0,单位成本（元/件）,业务量（件）,2、变动成本单位额性态模型,y=b,b,单位成本线,单位变动成本的不变性,混合成本的性质,（一）混合成本的定义混合成本是介于变动成本和固定成本之间那种随业务量变动，又不成正比例的那部分成本。,开始,成本按其性态分类,输入全部成本及相关业务量,是否变动,否,固定成本,是,是否正比例变动,否,混合成本,是,变动成本,开始,成本按其性态分类,输入全部成本及相关业务量,是否正比例变动,是,变动成本,否,是否变动,否,固定成本,是,混合成本,是否变动？,固定不变即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,混合成本的性质,（三）混合成本的细分阶梯式混合成本(半固定成本),x业务量,y成本,0,X1X2X3,a3a2a1,五、混合成本的性质,（三）混合成本的细分标准式混合成本(半变动成本),x业务量,y成本,0,a,a,bx,y=bx+a,五、混合成本的性质,（三）混合成本的细分低坡式混合成本,x业务量,y成本,0,a1,X1,五、混合成本的性质,（三）混合成本的细分曲线式混合成本,递减型混合成本,递增型混合成本,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。,如热处理的预热前后耗电成本,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,如违约金、罚金等,六、高低点法在成本性态分析中的应用,什么是成本性态分析成本按其形态分类的结果固定成本和变动成本性质成本性态分析的一般方法,预备知识：,成本性态分类示意图,约束性固定成本酌量性固定成本,技术性变动成本酌量性变动成本,阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本,固定成本变动成本混合成本,总成本,高低点法在成本性态分析中的案例,2012年下半年产销量和相关总成本表,8月份固定成本60000元，变动成本10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。,要求：,用高低点法按分步程序进行成本性态分析用高低点法按同步程序进行成本性态分析,成本性态分析的程序,分步分析程序,同步分析程序,分步分析程序,开始,成本按其性态分类,输入全部成本及相关业务量,固定成本a1,变动成本b1x,混合成本,混合成本分解,固定成本a2,变动成本b2x,固定成本总额a1+a2=a,变动成本总额b1x+b2x=bx,输出成本性态模型y=a+bx,结束,同步分析程序,开始,成本按其性态分类,输入全部成本及相关业务量,进行定性定量分析,固定成本总额a,变动成本总额bx,输出成本性态模型y=a+bx,结束,成本性态分析的程序,高低点法在成本性态分析中的应用,在分步程序下，需要先进行成本分类，至少需要掌握两个月的混合成本资料才能按高低点法进行混合成本分解。,高低点法在成本性态分析中的应用,高低点法需要选择高点坐标和低点坐标作为建立定量模型的根据，而高低点坐标的确定是以业务量的高低为标准。(而不是成本高低)也就是说产销量最高的期间所对应的成本就是高点的成本；产销量最低的期间所对相应的成本就是低点的成本。,高低点法在成本性态分析中的案例,2012年下半年产销量和相关总成本表,8月份固定成本60000元，变动成本10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。,历史成本法之高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算b值,计算a值,建立成本性态模型,高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2),b=(y2-y1)/(x2-x1),a=y1-bx1=y2-bx2,y=a+bx,8月份的销量100件，最低8月份的混合成本=82500-60000-10000=12500元低点的坐标是（100，12500）,高低点法在成本性态分析中的应用,12月的固定成本等于8月份的固定成本，12月的变动成本等于单位变动成本100元/件，乘上12月份的200件，确定出这个月的变动成本为20000元。那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。高点坐标是（200,15000）。,高低点法在成本性态分析中的应用,该企业混合成本中的单位变动额b2=25(元/件),该企业混合成本中的固定成本额a2=10000(元),该企业混合成本中的固定成本额a2=10000(元),该企业混合成本中的变动成本额b2x=25x(元),根据8月份的数据，8月份变动成本10000元，销量为100件，因此，b1=10000/100=100（元/件）,高低点法