成本与管理会计5.ppt

第五章存货决策,5.1传统存货决策5.2零存货管理,5.1传统存货决策,存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产。在制造企业中，存货通常包括原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等。说明：在企业流动资产中所占用的比40%60%是一种变现能力较差的流动资金。,（二）存货的功能（储存原因）防止停工待料，保证正常生产适应市场变化，满足批量销售维持均衡生产，降低生产成本避免意外事故对企业造成的损失（三）存货的管理目标恰当地控制存货水平，保证销售和耗用正常进行，加速存货周转，减少存货资金占用，降低存货成本。,存货成本是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本，反映供应、生产和储运三大环节的管理效益。存货成本的本质是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。,5.1.1存货的成本,采购成本(进价成本、购置成本),买价（购买价格或发票价格）运杂费（运输费用和装卸费用）,采购成本取决于采购数量和单位采购成本。,在采购批量决策中，存货的采购成本通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣时，采购成本就是决策相关成本。,如购买原盐500吨，单价250元/吨，运费25000元。采购成本=500*250+25000=150000单位采购成本=150000/500=300元/吨那购买原盐400吨，运费20000元时呢？,采购成本=单位采购成本采购数量无商品折扣时，单位采购成本与采购数量无关，存货的采购成本与采购次数无关，属于无关成本。无数量折扣时，采购成本与采购批量无关，是决策无关成本；有数量折扣时，采购成本与采购批量有关，是决策相关成本。,是指存货本身的价值,1.采购成本,负相关,5.1.1存货的成本,订货成本（进货费用）,采购业务费变动订货成本一般性费用固定订货成本,为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本(如折旧费、水电费、办公费等)，称为固定订货成本；而随订货次数的变动而正比例变动的成本(如差旅费、检验费等)，称为变动订货成本。,构成：变动性订货成本：随订货次数的变动而成比例变动的成本（与订货次数有关，是决策相关成本）如差旅费、运杂费、检验费等.固定性订货成本：为维持一定的采购能力而发生的成本（与订货次数无关，是决策无关成本）如专设采购机构的基本开支（折旧费、水电费、办公费）,2.订货成本,正相关,为订购存货而发生的成本,5.1.1存货的成本,储存成本,付现成本资本成本固定储存成本变动储存成本,是指为储存存货而发生的各种费用，通常包括两大类：一是付现成本；二是资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。,固定性储存成本（与进货量无关，是决策无关成本）如，仓库的折旧费，职工的固定工资。与存货量及储存时间长短无关，是决策的无关成本。,变动性储存成本（与进货量有关，是决策相关成本）如，存货占用资金应计的利息，保险费，损失费。与存货量及储存时间长短有关，是决策的相关成本。,为持有存货而发生的费用，是存货资金占用的机会成本。包括：付现成本、资本成本固定、变动,3.储存成本,正相关,5.1.1存货的成本,缺货成本,停工损失、信誉损失、丧失机会等,是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。因停工待料而发生的损失；由于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。,特点：具有很大的不确定性；数量大小难以准确的估计要求：注意客户消费需求的变化提高对存货的预测能力降低存货成本,因存货不足而给企业造成的损失,4.缺货成本,停工损失信誉损失丧失销售机会损失紧急采购的额外支出,当允许缺货时，是决策的相关成本，（缺货成本随平均存货批量的减少而增加）不允许缺货时，是决策的无关成本。,5.1.2经济订购批量,订购批量：每次订购存货的数量。订购批次：一年中订购存货的次数。储存成本与订货成本存在此消彼长的关系经济订购批量：指一定时期内储存成本和订货成本总和最低的采购批量。即使相关总成本达到最低点的进货数量。,确立基本模型的假设条件：（教无）企业能够及时补充存货；能够集中到货，而不是陆续入库；不允许缺货，缺货成本是无关成本；需求量稳定，且能预测（为常量）；价格稳定，不考虑数量折扣（采购成本是无关成本）订货提前期；企业仓储条件及所需现金不受限制；市场供应充足。,A某种存货全年需要量；Q订购批量；A/Q订购批次；P每批订货成本；C单位存货年储存成本；T年订购成本和年储存成本之和(简称年成本合计)。Q*经济订购批量；A/Q*经济订购批次；T*最低年成本合计,存货相关总成本与相关订货成本及相关储存成本关系图：,存货总成本,订货量,经济进货批量,0,年成本,储存成本,订货成本,存货相关总成本=相关订货成本+相关储存成本（变动性订货成本）（变动性储存成本）,经济订购批量最优订购批数最低成本合计,相关总成本最低，对Q求导，并令一阶导数为零。,或订货成本=储存成本,经济批量决策,【例5-1】某公司A材料每年使用量为7200吨,A材料储存成本中的付现成本每吨为4元,单位采购成本为60元,该公司的资本成本为20%,订购A材料一次的成本为1600元,每吨储存成本C为16元(4+6020%),则经济订购批量为:,【练习】某企业全年耗用甲材料3600公斤，该材料单价10元，年储存成本2元，一次订货成本25元。要求确定：1)经济订货批量；2)最小相关总成本；3)最佳订货次数；4)最佳订货周期；5)最佳存货采购成本。,在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策相关的成本。,在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化：(1)存货的数量；（储存成本）(2)购入的数量；（采购成本）(3)一年内发出的订单数。（订货成本）,【例5-3】某公司的会计资料如下：购买价格每单位8元运入运费每单位0.6元电话订货费20元装卸费每单位300.25元存货税每单位存货每年0.4元材料运到公司的成本240元接货人员的月工资800元库存保险费每单位每年0.10元仓库租金每月1200元平均损失每单位每年1.20元资本成本每年18%每月处理的订单数500份,购,购,订,储,订,储,储,有的与决策相关，有的与决策无关，加以区分。按前述(1)存货的数量；(2)购入的数量；(3)一年内发出的订单数。按三个方面区分项目：接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而变动，属于固定订货成本或固定储存成本，与决策无关，不予考虑。,随存货数量变动的成本项目有：（储存成本）存货税0.4元库存保险费0.1元平均损失1.2元合计1.7元,随购入数量变动的成本项目有：（采购成本）购买价格8元运入运费0.6元装卸费0.25元合计8.85元,发出一次订单而发生的成本：（订货成本）电话订货费20元装卸费30元材料运到公司的成本240元_合计290元,每次订货成本P2030240290(元)单位材料年储存成本C0.40.11.2(8.8518%)3.293(元)如果该型材料年需求总量为6000个单位，则：年最低成本合计,经济订购批量,上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下：,资本成本,5.1.3存货决策模型的扩展应用,1.一次订货，边进边出情况下的决策,前提条件：一次订货后，陆续到达入库、陆续领用基本原理：存货边进边出，进库速度出库速度，存货的储存量订货批量（基本数学模型中的最高存储量）,存货储存情况图,X每日送达存货数量(每日入库量)Y每日耗用存货数量(每日耗用量),Q,*,=,212000100,3（1-240/300）,【例5-4】某企业需用某材料12000千克,每日送达300千克,每日耗用240千克,每次订购费用100元,每千克材料储存成本3元,计算经济订货量及年最低总成本。,=2000（千克）,T,*,=,2120001003（1-240/300）,=1200（元）,前提条件：实行数量折扣（订购量达到某一数量界限时，给予价格优惠）基本原理：在有数量折扣的情况下，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本。相关总成本=订货成本+储存成本+采购成本三者之和最低的进货批量。,2、有数量折扣时的经济订货量,步骤：计算没有数量折扣时的经济进货批量；计算不考虑数量折扣时的存货相关总成本；计算考虑数量折扣时的存货相关总成本；比较不同进货批量的存货相关总成本，最小优。,2、有数量折扣时的经济订货量,【例5-5】某公司全年需要材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。,（1）没有数量折扣时的经济订货批量Q*；,【例5-5】某公司全年需要材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。,（2）不考虑数量折扣时的年成本合计T1；,【例5-5】某公司全年需要材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。,（3）考虑数量折扣时的年成本合计T2；,【例5-5】某公司全年需要材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。,（4）比较不同进货批量的存货相关总成本，最小优。,【例5-6】某公司全年需用B零件12500件，每次订购费用为1296元，每件B零件全年付现成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25。供应商为扩大销售，现规定如下：,订购单位数折扣（每件）0999无折扣100019991.00200049991.50500099991.8010000及以上2.00,在考虑资本成本率的情况下，如果把数量折扣看作是机会成本，则应采用以下方法：,计算没有数量折扣时的经济订购批量于是，该公司的最优订购量应是1200件，或是2000件、5000件、10000件。,计算1200件时的成本总额(69元为该水平的折扣净额)储存成本(12002)(56925%)13350(元)订购成本(125001200)129613500(元),放弃折扣12500(21)12500(元)成本总额13350135001250039350(元),计算2000件时的成本总额(68.5元为该水平的折扣净额)储存成本(20002)(5+68.525%)22125(元)订购成本(125002000)12968100(元),放弃折扣12500(21.5)6250(元)成本总额221258100625036476(元),计算5000件时的成本总额(68.2元为该水平的折扣净额)。储存成本(50002)(568.225%)55125(元)订购成本(125005000)12963240(元),放弃折扣12500(21.8)2500(元)成本总额551253240250060865(元),计算10000件时的成本总额(68元为该水平的折扣净额)。储存成本(100002)(56825%)110000(元)订购成本(1250010000)12961620(元)放弃折扣0,成本总额1100001620111620(元)从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即2000件。,3、缺乏详细成本资料时的决策,运用经济订购批量模型时，要求对各种存货的每批订货成本和单位储存成本做出估计。但如缺乏其详细资料时，可采用下列方法进行测算：,主要是利用过去同类产品的每批订货成本和单位储存成本的数据来推导其他存货的有关数据。,同类P与C通常不变,2、保持原来的平均储存额，减少订购批次,P158【例5-8】（了解）,1、保持原来的订购批数，降低存货平均储存额,P156【例5-7】（了解）,前提条件：实际工作中，许多供应商只接受整数批量的订单，如按打、百件、吨等。思路：在基本经济批量模型Q*的两边确定两种允许的数量，计算各自年成本总额来比较优劣。步骤：1）计算无订货限制的Q*；2）检查限制批量；3）确定两个允许值；4）比较相关总成本；5）确定最佳订购批量。,4.订单批量受限时的决策,【例5-9】供应商销售甲材料,由于包装运输原因,只接受200件整数批量的订单(如200件、400件、600件等),不接受有零数的订单(如500件)。圆庆公司全年需用甲材料1800件,每次订货成本为120元,每件年储存成本为2元。,(1)计算不考虑订单限制时的经济订购批量。,只能在465件的左右选择400件和600件，通过检查这两个批量的年度总成本来确定最佳订购批量。,(2)订购400件时的年度总成本。,可见，订购批量受限时的最佳决策是每次订购400件。,(3)订购600件时的年度总成本。,每个企业的存储面积是有限的，存储量也就不能无限制扩大。,5.存储量受限制时的决策,经济订购批量现有最大存储量最佳经济订购批量就有约束性因素,租用新的库房、建造新的仓库等来增加存储量，以达到最佳存储量的要求。,首先计算无限制时的Q*和T*；然后对比不同方案的总成本，择优选择。,【例5-10】圆庆公司每年需要乙材料360000千克,每次订货成本1225元,每千克全年存储成本为0.5元。该公司目前