企业科学管理的第三只眼.ppt

1,顾瑞鹏,D,G,I,L,企业科学管理的第三只眼,企业所得税筹划,2,一、所得税筹划的思路,所得税应纳税额,=,应纳税所得额,X,税率,对中小企业的两档照顾性税率18%、27%,对不同性质不同地区、行业的优惠政策,3,应纳税所得额,=,收入总额,准予扣除项目金额,可以利用增值税等税种筹划中提出的筹划方法,-,根据所得税法的规定筹划,4,一、中小企业的两档照顾性税率,年应纳税所得额3万元（含3万元）以下的企业,税率18%,年应纳税所得额3-10万元的企业,税率27%,5,案例5-1,筹划思路,企业分立减轻税负,捐赠利润收益减轻税负,6,二、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策,7,对不同性质企业的优惠,三资企业劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位,8,乡镇企业高校后勤实体新设科研机构转制科研机构,9,对不同地区企业的优惠,民族自治地方的企业国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业老少边穷地区西部大开发地区,10,意外自然灾害,风、火、水、震等严重自然灾害,11,对不同行业企业的优惠,第三产业利用“三废”的企业,12,对“三资”企业的优惠,减免税优惠,生产性外商投资企业“两免三减半”,追加投资项目单独计算并享受“两免三减半”,投资能源、交通农、林、牧更优惠,13,减免税优惠,对在西部、特区、沿海经济开放区、国家级高新区投资的优惠,向我国企业提供资金和转让技术优惠,14,再投资退税,亏损弥补,购买国产设备投资抵免企业所得税,购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的所得税中抵免延续抵免的期限5年,15,三、外资企业纳税义务的筹划(一)避免居民纳税人的节税筹划,外商投资企业,居民纳税人负全面纳税义务,外国企业,非居民纳税人负有限纳税义务,16,(二)所得来源地的节税筹划,筹划思路,努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境外部分的其他所得就不必申报纳税,17,四、合并子公司的所得税筹划,盈利企业通过兼并有累计亏损的企业，以亏损企业的账面亏损冲抵盈利企业的应纳税所得额从而降低企业整体税负,原理,18,案例分析案情说明宁波金浪实业公司于2000年12月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。筹划分析通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的957万元降低到297万元，减少了660万元，归属于所有者的资金流人相应增加了660万元。,19,被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法(1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；(2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。,20,注意,在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。,21,五、收入总额的纳税筹划（一）收入总额最小化筹划的一般方法,销货时点的认定。年底时，可将销货时点延缓至次年度,销货退回及折让均应取得凭证以免虚增收入,销货收入,22,采用毛利百分比法计算的当年度毛利最小为最佳方法,分期付款销货,长期工程收入,企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前5年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利,23,非营业收入筹划,增加免税收入,避免调整增加收入,资金应投资于国内其他企业，享受减免税好处,剩余资金购买政府公债,24,投资收益核算方法的筹划,对外投资处于20左右时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负,25,（二）降低盈利年度收入总额的筹划方法,在关联企业之间，通过转移定价，将利润转入所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的,转移定价法,26,改变会计方法,江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利”。2001年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40的剩余款项中抵扣。,27,比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息06万元(18X10X412)，欧阳新民先生只需再支付114万元(3018-06)。该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用06万元”，“银行存款114万元”，贷记“经营收入30万元”。,28,对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：480000(120)X20=120000(元)。,29,此外，由于楚水公司按10的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按72执行)，其超过部分不得税前扣除，应按33的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：48000010X(1072)X33=44352(元)。,30,筹划思路,无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上(仍以欧阳新民先生为例)就是公司收取了294万元的房款，将30万元的商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降价销售的方式，即，将此商品房价格降至294万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳新民先生应纳的个人所得税，也免除了扣缴个人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。,31,操作方法,注意两点：一、必须按294万元的销售价格开具房屋销售发票；二是改变原来的账务处理方法，即，10月1日收取剩余款项时，借记“银行存款114万元”、“预收账款18万元”，贷记“营业收人294万元”。,32,按照上述筹划方案，楚水公司可以节省个人所得税120000元；企业所得税44352万元；，营业税24000元(480000X5)；城市维护建设税1680元(24000X7)；教育费附加720元(24000X3)。合计节税190752元。,筹划结果,33,六、企业成本费用的节税筹划,（一）利用资产处理的节税筹划1.流动资产的节税筹划对存货计价方法（包括先进先出法、后进先出法、加权平均法等）进行合理筹划，能够有效地减轻企业的所得税税负,34,2.固定资产处理的节税筹划(1)固定资产计价节税筹划必须在基于税法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻税负的目的。(2)固定资产折旧节税筹划应尽可能地采用加速折旧的方法，以达到延期纳税的目的。,35,3.无形资产与递延资产的节税筹划与固定资产节税相同，也应尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面进行。,36,（二）扣除项目的节税筹划1借款利息支出,税法规定,生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息，按不高于按同类金融机构的同期借款利率计算的数额也可以扣除。,37,不得作为利息支出扣除的项目,1建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息，计入固定资产原值，不得扣除。3从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金的借款费用，在房地产完工之前发生的，计入有关房地产成本。2纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同类商业银行贷款利率的部分，不得扣除。4从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。,38,(1)注意利息支出合法性。(2)向金融机构以外的借款(例如民间借款)，利率如果超过金融机构相应利息则不予认定。,注意的问题,39,1取得合法凭证。2筹划增列费用。方式：提高职工的工资福利水平，降低名义收入（1）由企业向职工提供交通工具，而不是交通补贴（2）组织假期公费旅游，而不是提供旅游补贴,筹划思路,40,（3）由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。（4）将员工红利变为年终奖金。（5）支付董事、监事的薪资，通过股东大会决议，无论盈亏均支付。,41,3公益、救济性的捐赠支出注意（1）捐赠金额的控制（2）捐赠对象的选择（3）现金捐赠与实物捐赠的选择。,42,4业务招待费税前扣除标准：全年销售收入扣除比例未超过1500万元5超过1500万元的部分3（“三资”企业交际应酬费：前同，增加一档：全年业务收入500万元以下的，10，超过500万元的部分，5）,43,筹划思路,注意控制业务招待费总额，尽量将一些开支不计入该项目,设立独立销售公司,44,5固定资产租赁费(1)合理分配跨期间费用。于年度结束时，企业应就截止年底负担的租金费用，予以合理的分配或估列。(2)以经营租赁方式承租，以达到费用最大化效果。(3)取得合法凭证。,45,6坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金税法规定，这三种准备金按规定提取，准予税前扣除。有利于减轻企业所得税税负。坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和坏账备抵法，从节税角度应采用坏账备抵法。,46,7商品盘损筹划（1）建立健全会计制度；（2）经报备程序取具合法证明文件，避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达到减轻税负的目的。,47,8佣金纳税义务人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税义务人或个人(支付对象不含本企业雇员)；支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5。,48,注意以下问题：(1)慎选支付方式。(2)订立佣金契约。(3)办理代扣代缴。(4)取得合法凭证。9支付给总机构的管理费提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2。,49,10汇兑损益汇兑损益在会计上有两种处理方法：（1）资本化；（2）直接计入当期损益。从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇兑收益，予以资本化较为有利；若是净损失，则增加计入当期损益较为有利。,50,企业日常发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化。记账汇率的选择：（1）外币业务发生当月1日的汇率；（2）外币业务发生当日的汇率。,51,记账汇率选择原则,汇率上升，选择当日的汇率为记账汇率有利；,汇率下降，选择当月1日的汇率为记账汇率有利；,52,筹划思路,总额控制,支出方式选择,案例5-7分析,53,12新产品、新技术、新工艺研究开发费用,税法规定,纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10(含10)以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50，抵扣当年度的应纳税所得额,54,筹划思路,盈利企业年增长幅度大于10,立项、向主管税务机关申请、审核年度结束后报请审查核准,案例5-8,55,14筹划税前扣除项目(1)税前扣除额的限制。(2)应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会务费(会议费)、差旅费可在税前全额扣除。主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。,56,差旅费证明材料,出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。,会议费证明材料,会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等,57,(3)企业应严格区分广告费和业务宣传费。(4)对某些限制性费用实行“间接转换”。(5)通过设立销售公司分摊费用。,58,六、亏损弥补的节税筹划,亏损弥补分析年限9091929394959697盈亏-165-56204040601070弥补亏损-165-145105-65-5情况-56-46,59,五年弥补期的合理安排,尽量将利润核算在5年弥补期内避免弥补期刚满产生巨额利润,60,七、税收优惠的节税筹划（一）、减免税期的节税筹划,结论,合理安排资金投入对企业的生产经营进行全面筹划，尽量延迟初始获利年度,61,一、免征与减征优惠,（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得(免三减三)企业所得税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得(免三减三),62,符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。（四）符合条件的技术转让所得企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,63,二、高新技术企业优惠,国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例。4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,64,三、小型微利企业优惠,小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,65,四、加计扣除优惠,加计扣除优惠包括以下两项内容：1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,66,五、创投企业优惠,创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当然不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例如：甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元、股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。,67,六、加速折旧优惠,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,68,七、减计收入优惠,减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。,69,八、税额抵免优惠,税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,70,（一）低税率优惠过渡政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。,71,（二）再投资退税的节税筹划,筹划思路,1.掌握再投资退税的范围和比例。2.尽力满足再投资退税的条件3.掌握再投资退税的计算方法。,72,案例,设在某国家级高新技术产业开发区内的中外合资电信有限公司，1995年经批准成立，注册资本l亿元，中、外双方各占50，且资金已经到位，1996年开始生产，同年被有关部门认定为高新技术企业和先进技术企业。该公司1996年-2000年的税后利润均未分配，金额分别是：1000万元、1200万元、1100万元、1300万元、1500万元。,73,2001年1月，该公司董事会研究决定并报有关部门批准增加注册资本4000万元，中、外双方各2000万元，外国投资者用未分配利润再投资。外国投资者申请再投资退税并提供了有关证明材料，但未提供再投资利润所属年度的证明，那么税务机关应给该外国投资者退多少企业所得税?,74,分析：该公司属于国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业和先进技术企业，按照税法规定，企业所得税适用15税率，而且从获利年度起，享受“两免三减半”的优惠，即1996年一1997年免征企业所得税，1998年-2000年按75税率征收企业所得税，地方所得税从1996年起按3税率征收。,75,该外国投资者将从该公司分得的2000万元利润用于本企业再投资，该公司被有关部门认定为先进技术企业，则再投资退税的退税率为100。但该公司不能提供用于再投资利润所属年度的证明，因此税务机关按照外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度。,76,则该公司用于再投资利润所属年度及金额分别为：1996年为500万元、1997年为600万元、1998年为550万元、1999年为350万元，并据以计算应退还的企业所得税税款。因1996年、1997年属免税期，不涉及退税。按再投资退税计算公式计算，应退税额5501-(75+3)x75x100+3501-(75+3)x75x100=7542(万元),77,从以上可以看出，如果该投资者能提供用于再投资利润所属年度的证明，且其利润均属于1998年以后所获，则可获得更多退税款。因此，投资者应注意，用来源不同的资金进行再投资所享受的退税政策不一样，对此可以进行筹划。,78,（三）非生产性外商投资企业也能节税目前非生产性外商投资企业所能享受的税收优惠主要有以下几种：（1）税收减免。（2）再投资退税。（3）购买国产设备投资或者进行技术改造抵免企业所得税。（4）固定资产加速折旧、出口退税、有条件情况下申请延期纳税等案例5-13,79,八、“先分配后转让”的所得税筹划,外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，应按20的税率缴纳预提所得税或个人所得税。外国投资者从外商投资企业取得的利润(股息)和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利，免征所得税。,税法规定,80,若外国投资者在股权转让之前先进行股利分配，合法地使转让价格降低，则可以节税；对于受让方来说，也可以用较低的价款取得相同的股权。,筹划思路,81,案例深圳红星实业有限公司系港资企业(其中港方投资者江伟为个人，投资额占实收资本的70)，期末资产负债表中实收资本为1000万元，资本公积为250万元，未分配利润为2000万元，所有者权益合计为3250万元。由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李洪也想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让合同，江伟将其拥有的占公司全部股权的25股份转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。,82,(筹划思路)现有两种方案如下：方案一直接按资产负债表中所有者权益计算转让价格3250 x25=8125万元；转让收益：8125-1000X5=5625万元，应缴所得税：5625X20=1125万元；股权转让后江伟实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收人为：2000 x(70-25)+5625-1125=1350万元。,83,方案二合资企业先分配股息，江伟再进行股权转让。合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，江伟可得股