第十四章成本会计定额法

第十四章：定额法,第一节：定额法概述第二节：定额法的计算,第十四章结构框图,第一节：定额法概述,定额法的含义以及特点定额法的成本计算程序定额法的优缺点定额法的适用范围,第一节：定额法概述,一、定额法的含义以及特点：1、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。,第一节：定额法概述,2、定额法主要特点：(1)事先制订产品的各项定额成本；(2)加强对生产费用的日常控制。(3)根据产品的定额成本，加减各种成本差异，调整计算出完工产品的实际成本；,定额法的特点,在前面所介绍的成本计算方法:品种法、分批法和分步法下,实际发生额进行,产品的实际成本,生产费用日常核算,按,根据,实际生产费用计算的,因此,生产费用产品成本,定额的差异及其发生的原因,脱离,只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映,这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理,（1)事前,制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本,作为控制生产费用,降低产品成本的目标,其主要特点是:,(2)在生产费用发生时,将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算,以加强对成本差异的日常核算、分析和控制,(3)月末,在定额成本的基础上加减各种成本差异,计算产品的实际成本,为成本的定期考核和分析提供数据,第一节：定额法概述,二、定额法的成本计算程序制定产品定额成本表;、设立成本明细帐；、编制费用分配明细表;登记产品成本明细帐;分配完工产品和月末在产品成本。,第二节：定额法计算方法,一、定额成本的计算；二、脱离定额差异（量差）的计算；三、材料成本差异（价差）的核算；四、定额变动差异的核算；,第二节：定额法计算方法,一、定额成本的计算1、制定方法：在制定时，要分别成本项目进行。其计算公式为：,当产品的零部件较少时,编制零件的定额成本,编制部件的成本,汇总产品的定额成本,当产品的零部件较多时,A部件由A1、A2、A3零件组成，A1定额成本计算表如下,以下例说明,A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下：,甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：,第二节：定额法计算方法,原材料费用定额产品原材料消耗定额原材料计划单价生产工资费用定额产品生产工时定额计划小时工资率制造费用定额产品生产工时定额计划小时费用率上述各项费用额的合计数，就是单位产品的定额成本。,第二节：定额法计算方法,2、定额成本与计划成本的异同相同之处：二者都是目标成本；不同之处：计划成本:平均消耗定额，在计划期内通常不变。指令性指标；定额成本:现行消耗定额，它应随时修订。自我控制和考核的依据,第二节：定额法计算方法,二、脱离定额差异（量差）的计算发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细帐中分别予以登记。1、原材料脱离定额差异核算三种方法n限额法限额领料单，超额领料单，退料单n切割核算法材料切割核算单n盘存法进行盘存，投产产品数量原材料消耗定额,（1）限额领料法所谓限额领料法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。,限额领料单的限额,=,定额消耗量,限额领料单所列未领材料余额,=,材料脱离定额的差异,（1）,（2）,（3）如果有已领未用材料，则应填制退料单，办理材料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：,材料脱离定额的超支差异,退料单所列退料数量,材料脱离定额的节约差异,=,超限额领料数量,=,（4）,某产品直接材料脱离定额的差异,=,该产品材料实际耗用量,-,该产品材料定额耗用量,材料计划单位成本,应当注意的是,原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：,因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量,本期原材料实际消耗量,本期领用材料数量,=,+,期初结余材料数量,-,期末节余材料数量,例如，某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：,第一种情况,本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额,领料差异量,=4800-5000=-200（千克）,即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。,则：,第二种情况,本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。,则：,=,10005=5000千克,原材料实际消耗量,=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离定额差异,=4780-5000=-220（千克）,原材料定额消耗量,=,产品投产数量,原材料消耗定额,第三种情况,本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：,原材料定额消耗量=9005=4500（千克）,原材料实际消耗量=4800+100-120=4780,原材料脱离定额差异=4780-4500=+280,由此可见,只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；,领料差异,=,用料脱离定额的差异,(2)整批分割法,为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。,材料定额消耗量,=,实际切割成的毛坯数量,材料消耗定额,材料定额差异,=,材料实际消耗量,-,材料定额消耗量,（3）盘存法,盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:,原材料定额消耗量,=,本期投产产品数量,原材料消耗定额,计算原材料定额消耗量,这是因为：,本期投产产品数量,+,=,本期完工产品数量,+,期末在产品数量,本期投产产品数量,=,本期完工产品数量,+,期末在产品数量,-,期初在产品数量,本期完工产品数量,=,本期投产产品数量,+,期初在产品数量,-,期末在产品数量,本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量的计算依据,期初在产品数量,计算原材料实际消耗量,原材料实际耗用量,=,领料数量,-,盘点余料或退料数量,确定材料脱离定额差异,例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末在产品50件,原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千克.其计算结果如下:,投入的数量=300+50=350(件),材料的定额消耗量=35020=7000(千克),材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克),材料脱离定额差异=(69807000)2,=-20(元),第二节：定额法计算方法,某产品原材料脱离定额差异=原材料计划价格费用原材料定额费用实际消耗量材料计划单价定额消耗量材料计划单价（实际消耗量定额消耗量）材料计划单价(量差)=（各种原材料的实际耗用量-各种原材料的定额耗用量）*各种原材料的计划价格,原材料脱离定额差异计算的实例,资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。,原材料脱离定额差异计算的实例的答案,甲产品本月投产数量50012060560（台）原材料定额消耗量560105600（千克）原材料实际消耗量56004001003005800（千克）原材料脱离定额差异（原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料计划单价（58005600）4800（元）,第二节：定额法计算方法,2、生产工人工资脱离定额差异核算由于生产工人工资有计件工资和计时工资之分，因此，生产工人工资脱离定额的差异的计算也有差异。在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法，即将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录中，脱离定额的差异反映在专设的差异凭证中，并注明差异的原因。,第二节：定额法计算方法,在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。其脱离定额差异的计算公式为：某产品的实际生产工资该产品实际生产工时实际小时工资率某产品的定额生产工资该产品定额生产工时计划小时工资率某产品生产工人工资脱离定额差异=该种产品实际生产工人工资-（该种产品实际产量*单位产品定额工资）,第二节：定额法计算方法,其中：实际小时工资率某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额计划小时工资率=某车间计划产量的定额生产工人工资该车间计划产量的定额生产工时某产品实际完成的定额工时（该产品本月完工产品产量月末在产品约当产量月初在产品约当产量）单位产品工时定额,生产工人工资脱离定额差异计算实例,资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为160件,月初在产品数量为60件。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。,生产工人工资脱离定额差异计算实例答案,甲产品人工费脱离定额差异甲产品实际生产工资定额生产工资实际生产工时实际小时工资率实际完成的定额生产工时计划小时工资率62003.1（150016060）43192201920020（元）,第二节：定额法计算方法,3、制造费用脱离定额差异核算对于变动制造费用定额控制可比照原材料的定额控制，为有关项目按标准制定定额，采用限额领料单或限额费用单进行控制，超过定额部分则记入差异凭证。对于固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。制造费用脱离定额差异的计算公式如下：,第二节：定额法计算方法,某产品的实际制造费用该产品实际生产工时实际小时费用率某产品制造费用的定额该产品定额生产工时计划小时费用率该产品制造费用脱离定额差异该产品的实际制造费用该产品的定额制造费用,第二节：定额法计算方法,三、材料成本差异（价差）的核算某种产品应分配的材料成本差异=（该产品的原材料定额费用原材料脱离定额差异）*原材料成本差异率=实际消耗量材料计划单价材料成本差异率该差异为价格差异，与财务会计中的原材料成本差异一致；,第二节：定额法计算方法,四、定额变动差异的核算1、定义：由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。,2、定额变动系数=新定额的单位产品费用/旧定额的单位产品费用3、月初在产品定额变动差异=旧定额计算的月初在产品费用（1-定额变动系数）4、适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用,如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。,具体做法,如某企业月初在产品300件,直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元,从本月起,每件直接材料定额成本降低为42元,计算定额变动差异.,定额变动系数=42/50=0.84定额变动差异=300*50*(1-0.84)=15000*0.16=2400(元),如某企业月初在产品300件,直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元,从本月起,每件直接材料定额成本降低为48元.本月投产600件,实际发生直接材料费用31000元,900件产品本月全部完工.其材料实际成本的计算结果如下:,月末分配:,计算定额成本调整金额;计算调整后期初定额成本=期初定额成本月初定额成本调整(调高为正数,调低为负数)计算定额变动差异(与定额成本调整互为相反数);计算完工产品定额成本,在产品定额成本;分配脱离定额差异(按照定额成本比例);将材料成本差异计入产成品成本(原材料)中;将定额变动差异计入产成品成本(原材料)中,实际成本的计算:,产成品实际成本=产成品定额成本+产成品负担的脱离定额差异+定额变动差异+材料成本差异在产品实际成本=在产品定额成本+在产品负担的脱离定额差异,原材料分配的定额法实例,资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：(1)月初在产品定额费用为1400元，月初在产品脱离定额的差异为节约20元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。(2)本月定额费用为5600元，本月脱离定额的差异为节约400元。(3)本月原材料成本差异为节约2，材料成本差异全部由完工产品负担。(4)本月完工产品的定额费用为6000元。,原材料分配的定额法实例,要求：1)计算月末在产品原材料定额费用。2)分配原材料脱离定额差异。3)计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4)计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用。,原材料分配的定额法实例答案,1)月末在产品原材料定额费月初在产品定额费用月初在产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用(140020)56006000980（元）2)原材料脱离定额差异合计月初在产品脱离定额的差异+本月脱离定额的差异20400420（元）,原材料分配的定额法实例答案,原材料脱离定额差异率月初在产品原材料脱离定额的差异+本月脱离定额的差异完工产品原材料定额费用月末在产品原材料定额费用420（6000980）1006.02完工产品应负担原材料脱离定额差异6000（6.02）=361.2（元）月末在产品应负担原材料脱离定额差异420（361.2）=58.8（元）,原材料分配的定额法实例答案,3)本月所耗原材料应分配的材料成本差异（本月所耗原材料定额费用原材料脱离定额差异）材料成本差异率（5600400）（2）104（元）4)本月完工甲产品原材料实际费用完工产品原材料完工产品应负担原材料月初在产品定额费用原材料脱离定额差异成本差异定额变动差异6000（361.2）+（104）205554.8（元）,原材料分配的定额法实例答案,月末在产品原材料实际费用月末在产品原材料定额费用+月末在产品应负担原材料脱离定额差异980（58.8）921.2（元）,第二节：定额法计算方法,产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本脱离现行定额差异材料成本差异月初在产品定额成本差异,定额法下实际成本计算举例,某企业A产品有关直接材料费用资料如下:月初在产品直接材料费用为20000元,月初在产品直接材料脱离定额差异为-600元.月初在产品定额费用调整降低1500元,定额变动差异全部计入完全产品成本中.,本月定额直接材料费用为50000元，本月直接材料脱离定额差异+2497.45元，本月材料成本差异率为5%,材料成本差异全部由完工产品