财务会计课件 第4章 资产岗位核算

第四章资产岗位核算,【学习目标】知识目标能正确地解释固定资产和无形资产的概念；明确固定资产和无形资产的确认条件和初始计量的入账价值；知道固定资产折旧范围及折旧方法；知道无形资产摊销年限的确定方法；知道固定资产和无形资产减值的确认条件；知道固定资产和无形资产期末计量的核算要求。能力目标能进行固定资产增加、折旧和减少业务的账务处理；能熟练地用平均年限法计算折旧；能独立地编写有关无形资产取得、摊销、处置、减值等业务的会计分录。,第一节资产岗位的核算概述,一、资产岗位的核算任务二、资产岗位的核算业务流程第一部分是固定资产核算工作流程；第二部分是无形资产核算工作流程。,第二节固定资产的确认与初始计量,一、固定资产的确认（一）固定资产的概念和特征固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。,固定资产的最基本的特点。固定资产的其他特征：（1）实物形态的不变性。（2）企业经营的必需性。（3）使用寿命的有限性。（4）单项资产的高值性。（5）价值转移的逐渐性。,（二）固定资产的确认条件某一资产项目，如果作为固定资产加以确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以下条件。1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类1固定资产按经济用途分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产，发挥固定资产的作用，提高固定资产的使用效率，合理配置固定资产。,2固定资产按使用情况分类（1）使用中固定资产。（2）未使用固定资产。（3）不需用固定资产。这种分类有利于合理使用固定资产，加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。,3固定资产按产权关系分类（1）自有固定资产。（2）租入固定资产。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产，合理使用资金，提高资金使用效益。,4固定资产按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地，是指过去已估价入账的土地。（7）融资租入固定资产。,三、固定资产的初始计量为了在固定资产增加时，确定其入账价值，需要进行固定资产的初始计量。（一）固定资产的初始计量基础固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。这里所指的成本，应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。,（二）固定资产初始成本的构成固定资产的取得方式不同，其初始成本的构成也各不相同。1外购的固定资产2自行建造的固定资产3投资者投入的固定资产4融资租入的固定资产5接受捐赠的固定资产6盘盈的固定资产7经批准无偿调入的固定资产,第三节固定资产增加的核算,一、科目设置固定资产核算需要设置的会计科目主要有以下几个。（l）“固定资产”科目。（2）“在建工程”科目。（3）“工程物资”科目。（4）“累计折旧”科目。（5）“固定资产清理”科目。（6）“固定资产减值准备”科目。,二、外购固定资产的核算1购入不需要安装的固定资产讲过，不再讲购入时，按实际支付的价款，包括买价和支付的运输费、保险费、包装费等，借记“固定资产”科目。【例4.1】A企业以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付增值税款1700元，另支付运输费200元，包装费100元。A企业应做会计分录如下：设备的购置成本=10000+200+100=10300（元）借：固定资产设备10300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000,2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，购入后经安装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包括实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费等）和安装调试费用等。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装调试完工交付使用后，转入“固定资产”科目核算。,【例4.2】B公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价50000元，支付的增值税款8500元、运输费600元、包装费400元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费4500元。B公司应做如下会计分录。（1）支付设备价、税、费款时：借：在建工程安装工程（设备）51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500（2）支付安装费时：借：在建工程安装工程（设备）4500贷：银行存款4500（3）设备安装完毕交付验收使用时，应按安装后的实际成本作为原值：借：固定资产设备55500贷：在建工程安装工程（设备）55500,学中做某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为60000元，增值税税款为10200元，支付的运输费为120元。设备安装时领用工程用材料物资价值1500元，购进该批材料物资时支付的增值税税额为255元，设备安装时支付有关人员薪酬2500元，该项固定资产的原始成本为多少元？,三、自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中，建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。自行建造的固定资产通过“在建工程”科目核算。,【例4.3】C公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中：专用材料600000元，增值税额102000元；专用设备400000元，增值税额68000元。基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料，工程结束时剩余专用材料20000元转作企业存货。另外，基建工程还领用了企业生产用的原材料50000元；支付基建工程人员工资100000元；企业供水车间为基建工程提供劳务支出15000元；基建工程完工验收并交付使用。C公司应编制如下会计分录。,（1）购入为工程准备的专用材料、专用设备：借：工程物资专用材料702000专用设备400000应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款1170000（2）基建工程领用专用材料、专用设备：借：在建工程建筑工程（生产车间工程）1102000贷：工程物资专用材料702000专用设备400000,（3）基建工程领用生产用的原材料：借：在建工程建筑工程（生产车间工程）50000贷：原材料材料50000（4）基建工程支付工程人员工资：借：在建工程建筑工程（生产车间工程）100000贷：银行存款100000（5）基建工程承担供水车间劳务：借：在建工程建筑工程（生产车间工程）15000贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）15000,（6）基建工程完工验收并交付使用：借：固定资产生产经营用固定资产（生产车间）1270500贷：在建工程建筑工程（生产车间工程）1270500（7）剩余专用材料转作企业存货：借：原材料材料20000贷：工程物资专用材料20000,四、投资者投入固定资产企业接受外单位以固定资产作为投资投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允的，应以公允价值计量，公允价值与合同约定价之间的差额计入资本公积。,【例4.4】2010年3月21日，甲公司接受乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为90000元，已提折旧l0000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额，但经评估该固定资产的价格为60000元。借：固定资产60000资本公积20000贷：实收资本（或股本）80000,五、融资租入固定资产融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。,企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。,为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入的固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业的，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,【例4.5】2007年12月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：租赁开始日为2008年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金为2000000元；租赁期届满，该生产线的估计残余价值为400000元，其中，担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该生产线于2007年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次性确认融资费用并计提折旧。假定该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2010年12月31日，甲公司将该生产线归还给出租方乙租赁公司。甲公司应做会计分录如下。,（1）2007年12月31日，租入固定资产：最低租赁付款额现值=20000002.67303000000.8396=5597880（元）因为55978806000000，所以：融资租入固定资产入账价值=5597880（元）未确认融资费用=63000005597880=702120（元）借：固定资产融资租入固定资产5597880未确认融资费用702120贷：长期应付款6300000,（2）2008年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。未确认融资费用的分摊结果如表4.1所示。表4.1未确认融资费用分摊表,每年应计提折旧=（5597880300000）3=1765960（元）,（3）支付各期租赁费：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000（4）2008年分摊融资费用：借：财务费用335872.80贷：未确认融资费用335872.80,（5）2008年末计提折旧：借：制造费用1765960贷：累计折末及2010年末支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2008年末相关账务处理。（6）2010年12月31日，归还该生产线：借：长期应付款300000累计折旧5297880贷：固定资产融资租入固定资产5597880,六、接受捐赠固定资产接受旧固定资产捐赠，按上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。【例4.6】某公司接受B公司捐赠管理用的电子设备一台，根据B公司提供的发票上标明的金额为30000元，某公司为此以银行存款支付的运输费、包装费、安装调试费等共计2000元（假设该资产未涉及所得税问题）。确认的入账价值=30000+2000=32000（元）借：固定资产电子设备32000贷：银行存款2000营业外收入30000,七、盘盈的固定资产对于盘盈的固定资产，企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产经批准转作企业收益时，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目。,【例4.7】某公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，同类电机的市场价格为10000元，估计还有四成新。盘盈的电机后经批准转作企业收益。（假设该账外设备不属于前期差错）（1）盘盈固定资产时：盘盈固定资产的价值磨损额=1000060%=6000（元）盘盈固定资产的入账价值=100006000=4000（元）借：固定资产电机4000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢4000（2）盘盈固定资产经批准转作企业收益时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢4000贷：营业外收入固定资产盘盈4000,【例4.8】某公司在财产清查中，发现多出机器设备一台，其公允价值为40000元。该公司所得税税率为25%，提取法定盈余公积的比例为10%。（假设该账外设备属于前期差错）该公司的账务处理如下：借：固定资产40000贷：以前年度损益调整40000借：以前年度损益调整10000贷：应交税费应交所得税10000,借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积法定盈余公积3000利润分配未分配利润27000,学中做某企业接受甲单位投资转入不需安装设备一台，甲单位记录的该固定资产的账面原价为350000元，已提折旧80000元。按双方确认的评估价300000元入账，设备已交付使用。假如你是某企业的会计人员，对这项业务如何编制会计分录？,第四节固定资产折旧和后续支出的核算,一、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的概念与范围1固定资产折旧的概念固定资产折旧简称折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,2固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。,处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停止使用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入产品成本或当期损益。,企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（二）固定资产折旧方法1平均年限法平均年限法又称直线法，是根据固定资产的原值、预计净残值或净残值率和规定的预计使用年限，平均计算各期应提固定资产折旧额的一种方法。这种方法最大的特点是：每期计算的折旧额是相等的、不变的，在坐标中折旧额表现为一条直线，该方法由此又称直线法。,平均年限法的计算公式为年折旧额=（固定资产原始价值预计净残值）/预计使用年限或=固定资产原始价值（1预计净残值率）/预计使用年限其中，预计净残值率=（预计净残值额固定资产原值）100%在实际工作中，采用平均年限法计提折旧时，折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率计算的。因此，企业在计算出固定资产年折旧额的基础上，还必须计算出固定资产年折旧率。固定资产年折旧率，是指固定资产年折旧额与固定资产原值的比率。即年折旧率=年折旧额/固定资产原值100%,企业也可不在计算固定资产年折旧额基础上计算年折旧率，而按下列公式直接求得年折旧率，并进而求得固定资产月折旧额：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率,【例4.9】A公司有一仓库，原值800000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%。该仓库的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折旧额的计算如下。年折旧额=800000（14%）/20=38400（元）年折旧率=38400/800000100%=4.8%或=（14%）/20100%=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=8000000.4%=3200（元）,2工作量法对于运输设备和价值高但不经常使用的大型专用设备（如龙门刨床、大型压力机等）用直线法计提折旧就不合理了。因为它们既不是全年工作，也不一定是每时每刻都在工作。汽车行驶的里程越多，其损耗越大；大型设备工作小时越多，其损耗越大。因此，可根据其完成的工作量（行驶里程或工作时数）计提折旧，这就是工作量法。,工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计算公式为单位工作量折旧额=固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例4.10】假设某项设备原值为500000元，预计净残值为15000元，预计总工作量160000小时，本月工作200小时，则小时折旧额=（50000015000）160000=03（元/小时）月折旧额=2003.03=606（元）,3年数总和法年数总和法又称总和年限法，是指以逐年递减的折旧率乘以一个固定的折旧基数来计算每期折旧额的一种方法，其中，固定的折旧基数=固定资产原值一预计净残值逐年递减的年折旧率=（预计折旧年限已折旧年限）/预计折旧年限（预计折旧年限+1）2100%年折旧率的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字加总之和，该方法也因之而得名。年数总和法月折旧额的计算公式为月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）（逐年递减的年折旧率12）,【例4.11】K公司现有一台生产用电子设备，原值为48000元，预计可使用5年，预计净残值为l440元。经批准采用年数总和法计提每月折旧。K公司该电子设备各月折旧额计算如表4.2所示。,表4.2年数总和法折旧计算表,4双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产净残值情况下，以双倍直线折旧率乘以每年年初固定资产折余价值来计算每期折旧额的一种方法（如图4.3所示）。其计算公式为年折旧率=2/预计使用年限100%月折旧额=年初固定资产折余价值年折旧率12,由于双倍余额递减法开始计提折旧时不考虑固定资产的净残值，因此在应用该方法时必须注意：为了不使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，应当在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年间平均摊销。,【例4.12】X公司现有生产用电子设备一台，原值为260000元，预计可使用5年，预计净残值为10400元。经批准采用双倍余额递减法计提每月折旧。X公司该电子设备各月折旧额计算如表4.3所示。,表4.3双倍余额递减法计算表,（三）固定资产折旧的核算为了核算固定资产的折旧业务，企业应设置“累计折旧”科目。企业每月计提固定资产折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途，借记有关成本费用科目；贷记“累计折旧”科目。具体地说，对于生产车间固定资产计提的折旧，借记“制造费用”科目；对于行政管理部门固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目；对于经营租出固定资产计提的折旧，借记“其他业务成本”科目等，贷记“累计折旧”科目。,“累计折旧”科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原值、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。本科目期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。计提固定资产折旧要编制“固定资产折旧计算表”，其计算公式为本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折旧额“固定资产折旧计算表”的格式如表4.4所示。,表4.4固定资产折旧计算表,【例4.13】根据表4.5，编制会计分录如下：借：制造费用269000管理费用62000其他业务成本5000贷：累计折旧336000,二、固定资产后续支出的核算1应予资本化的后续支出在为固定资产发生可予资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目。固定资产发生的可予资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【例4.14】2009年1月1日，M公司决定将2006年12月31日建成的办公楼通风设备改为中央空调。原有通风设备的建造成本为l000万元，采用直线法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用年限为10年。2009年1月1日至6月30日为改良支出期：拆除原通风设备取得变价收入100万元存入银行；改良工程新发生支出4075万元，全部以银行存款支付；该改良工程达到预定可使用状态，预计使用年限可延长5年，即为15年。改良后中央空调的折旧方法和预计净残值率不变，预计能给企业带来的可收回金额为5000万元。,（1）2007年1月1日至2008年12月31日两年间的折旧额为应计折旧总额=l000（l5%）=950（万元）每年应计提折旧额=95010=95（万元）每年应计提折旧会计分录为借：管理费用折旧费950000贷：累计折旧950000,（2）2009年1月1日转入改良工程的成本为1000952=810（万元）借：在建工程改良工程（中央空调）8100000累计折旧1900000贷：固定资产通风设备10000000（3）拆除设备变价收入存入银行：借：银行存款1000000贷：在建工程改良工程（中央空调）1000000（4）2009年1月1日至6月30日发生改良支出：借：在建工程改良工程（中央空调）40750000贷：银行存款40750000,（5）2009年6月30日改良工程完工，并达到预定可使用状态。此时应比较增计后的金额是否超过该固定资产的可收回金额。如果没有超过，其增计金额可全部予以资本化；如果超过，则应将超过金额予以费用化。本例增计金额为4785（810100+4075）万元，小于该固定资产预计能给企业带来的可收回金额5000万元，所以，可将所发生的后续支出全部予以资本化。借：固定资产中央空调47850000贷：在建工程改良工程（中央空调）47850000,（6）2009年7月1日以后的150个月（即12年12月+6月）期间的每月应计提折旧额为月应计提折旧额=4785（15%）150=30.305（万元）借：管理费用折旧费303050贷：累计折旧303050,2应予费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度或者使用条件不同，往往会发生固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产因维护、修理而发生的后续支出，只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改良或固定资产未来经济利益的增加。因此，该后续支出应在发生时一次性直接计入管理费用或销售费用，不再通过预提或待摊方式进行核算。,【例4.15】2010年3月16日，A公司对现有一台生产用设备进行修理，修理过程中领用的外购甲原材料10000元，应支付修理人员工资2300元。借：管理费用12300贷：原材料甲材料10000应付职工薪酬工资2300,第五节固定资产的减值与处置,一、固定资产减值的核算固定资产减值是指由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，所导致的其可收回金额低于其账面价值的情况。,企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌价幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，并对企业产生不利影响；,（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止使用、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。,如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，并设置“固定资产减值准备”科目进行核算。固定资产减值准备应按单项资产计提，计提时，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。,【例4.16】某企业有一台机器设备，账面原值为300000元，累计已提折旧180000元，经检查该设备的性能已经陈旧，预计可收回金额仅为80000元，则对可收回金额低于其净值120000元（300000180000）的差额40000元（12000080000）提取减值准备，编制会计分录如下：借：资产减值损失40000贷：固定资产减值准备40000,企业在对固定资产检查时，如发现某项固定资产存在以下几种情况：长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；由于技术进步等原因，已不可使用；虽尚可使用，但使用后会严重影响产品的质量及实质上已经不能再给企业带来经济利益等，应按该项固定资产的账面价值全额提取减值准备。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,二、固定资产处置的核算（一）固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等减少固定资产。固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,（二）固定资产处置业务的核算1固定资产处置业务的核算程序企业因出售、报废、毁损等减少的固定资产，均应通过“固定资产清理”科目核算。本科目核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。固定资产清理的核算程序如下。（1）固定资产转入清理。企业出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，按固定资产的账面价值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提的减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值贷记“固定资产”科目。（2）发生相关费用。固定资产在清理过程中发生的相关费用，如支付清理人员的工资等，也应记入“固定资产清理”科目，按支付的清理费用借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。,（3）出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应按实际收到的出售价款及残料变价收入款等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（4）计算应交纳的税费。企业出售按照税法规定需要交纳营业税的固定资产，计算的营业税也应计入“固定资产清理”科目，按应交的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（5）保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失款，借记“其他应收款”或“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。（6）清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于筹建期间的，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。,固定资产清理后的净损失，也应区别不同情况进行处理：属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，记入营业外支出，借记“营业外支出非常损失”等科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常处理的损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。,2固定资产出售企业因调整经营方向或考虑技术进步等因素，可以将闲置或不需用的固定资产对外出售。按照有关规定，企业出售某项固定资产（指不动产），还应按取得的收入计算交纳营业税。【例4.17】A公司将多余的建筑物出售，原值3000000元，已提折旧1000000元，实际出售价格为4000000元，价款已收存银行。（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理2000000累计折旧1000000贷：固定资产建筑物3000000,（2）出售固定资产的价款存入银行：借：银行存款4000000贷：固定资产清理4000000（3）计算出售固定资产应交纳的营业税（出售固定资产交纳营业税适用的营业税率为5%）：应交纳营业税额=40000005%=200000（元）借：固定资产清理200000贷：应交税费应交营业税200000,（4）结转出售固定资产实现的净收益：借：固定资产清理1800000贷：营业外收入处置非流动资产利得1800000,3固定资产报废企业固定资产报废分为正常报废和非正常报废两种，两者在会计核算上基本相同。【例4.18】某公司将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40000元，已提折旧30000元，已提减值准备5000元。报废时残料变价收入1500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。（1）将报废设备转入清理：借：固定资产清理5000累计折旧30000固定资产减值准备5000贷：固定资产A设备40000,（2）收回残料变价收入款：借：银行存款1500贷：固定资产清理1500（3）支付清理费用：借：固定资产清理400贷：银行存款400（4）结转报废固定资产发生的净损失：借：营业外支出处置非流动资产损失3900贷：固定资产清理3900,【例4.19】某公司有一简易仓库因遭遇洪水而毁损，原值为150000元，已提折旧60000元，已入库的残料变价收入估价为11000元，用银行存款支付清理费用3000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚未收到。（1）将毁损的仓库转入清理：借：固定资产清理90000累计折旧60000贷：固定资产仓库150000,（2）残料估价入库：借：原材料11000贷：固定资产清理11000（3）支付清理费用：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000,（4）应收保险公司的赔偿款：借：其他应收款58000贷：固定资产清理58000（5）结转毁损仓库的净损失：借：营业外支出非常损失24000贷：固定资产清理24000,4其他方式减少固定资产其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等的处理原则核算。,第六节无形资产的确认与核算,一、无形资产的确认（一）无形资产的概念和特点无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所讲的无形资产。,无形资产按其性质具有以下特征。（1）无形性。（2）资源性。（3）高效性。（4）垄断性。（5）长期性。（6）不确定性。（7）可辨认性。,（二）无形资产确认的条件某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2该无形资产的成本能够可靠地计量,二、无形资产的内容无形资产一般包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权等。1专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权及实用新型专利权。2商标权商标是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、记号商标权、组合商标权等。3著作权著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。,4非专利技术非专利技术，也称技术秘密和技术诀窍，是指非专利权人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。5土地使用权土地使用权，是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地所享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。6特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,三、无形资产取得的核算（一）科目设置为了反映和监督无形资产业务，企业应设置“无形资产”科目，用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。“无形资产”科目是资产类科目，其借方反映按规定取得的无形资产实际成本，贷方反映向外单位投资转出或出售的无形资产账面余额，期末借方余额表示企业已入账的无形资产的成本。该科目按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。,（二）外部取得无形资产的核算无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产的取得方式主要有外购、投资者投入、自行开发等。由于无形资产取得的方式不同，其会计处理也有所差别。1外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例4.20】A公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款50000元。借：无形资产非专利技术50000贷：银行存款50000,2投资者投入无形资产投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业接受投资者投入的无形资产时，按照投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”等科目。【例4.21】A公司接受B公司以其研制的M产品非专利技术进行投资，协议约定的价值120000元，因此获得在公司的股权100000元。A公司应做会计分录如下：借：无形资产120000贷：股本100000资本公积20000,（三）企业内部研究开发费用的核算1研究阶段支出和开发阶段支出的划分企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。因此，这个阶段所发生的支出应当于发生时计入当期损益。,内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,2开发形成的无形资产的确认和计量开发形成的无形资产的确认条件。当开发阶段所发生的支出符合以下条件时，应当确认为无形资产：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,开发形成的无形资产的计量。开发形成的无形资产，其成本由可直接属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出总额组成，包括开发该资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、按规定的资本化利息支出以及为使该资产达到预定用途前所发生的其他费用。,3内部研究开发费用的账务处理企业应设置“研发支出”科目，核算企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。,具体做法是：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。期末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。,【例4.22】B公司自行研究开发一项技术，截至2009年12月31日，发生研发支出合计140万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2010年1月1日开始进入开发阶段。2010年共发生研发支出60万元，符合开发支出的资本化条件。到2010年6月末，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。（1）2009，年发生研发支出时：借：研发支出费用化支出1400000贷：银行存款1400000,（2）2009年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段支出：借：管理费用1400000贷：研发支出费用化支出1400000（3）2010年，发生满足资本化确认条件的开发支出：借：研发支出资本化支出600000贷：银行存款600000（4）2010年6月30日，该项技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产600000贷：研发支出资本化支出600000无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用，不能计入已入账的无形资产价值。,四、无形资产的期末计量企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计无形资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的无形资产减值准备。企业计提无形资产减值损失时，应按无形资产账面价值超过其可收回金额的部分，借记“资产减值损失无形资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。“无形资产减值准备”科目核算无形资产减值准备，该科目可按无形资产项目进行明细核算。,五、无形资产的摊销及处置（一）无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限，或者估计构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理地摊销。为了反映和监督无形资产摊销业务，企业应设置“累计摊销”科目用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的摊销。该科目属于资产类科目，其贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产时转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业现有无形资产的累计摊销额。,企业使用寿命确定的无形资产的成本，应当自无形资产可供使用时起，在预计使用年限内分期摊销，至不再作为无形资产确认时止。无形资产摊销方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采取直线法摊销。预计使用年限由企业根据有关规定结合企业具体情况确定。无形资产摊销期限一经确定，不应随意变更。,无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销