房地产企业存货的核算.ppt

房地产企业会计,第四章房地产企业存货的核算,第四章房地产企业存货的核算,【本章主要内容】本章主要介绍存货的概念、内容、成本构成；材料按计划成本法和实际成本法核算的方法；出租房和周转房的核算；期末存货的计价原则及方法。【本章主要技能点】采购保管费的计算；实际成本法下的材料核算；计划成本法下的材料核算；期末存货的计价。,第一节存货概述,一、存货的分类房地产开发企业存货有以下几大类：1原材料类存货。指用于开发土地、房屋、建筑物等开发产品的各种材料物资，如钢材、木材、砂石、水泥等。2设备类存货。指企业购人的用于房地产开发经营的各种设备，如电气设备、卫生设备、通风设备等。3在产品类存货。指尚未完工的各种土地、房屋等开发产品(即在建工程)。,4产成品类存货。指各种已完成开发建设全过程并已验收合格，可以按合同规定交付使用或对外销售的各种开发产品，包括已开发完成的土地、房屋、配套设施、代建工程及分期收款开发产品、出租开发产品和周转房等。5开发用品类存货。指企业在进行房地产开发经营活动中所必需的各种用品，包括低值易耗品及其他用品等。房地产开发企业特殊存货主要是设备类存货和各种开发产品。注意：临时出租房、周转房是视同存货的。,三、存货数量的盘存方法企业存货的数量需要通过盘存来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。（一）实地盘存制以下列存货的基本等式为依据：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货期初存货成本和本期购货成本这两项数字都不难从账上取得，待通过实地盘存，确定期末存货成本，则本期销货成本即可用上述公式进行计算。,（二）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。,1、个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。,2、先进先出法。是指以“先购入的存货应先发出(销售或耗用)”这样一种实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。例41假定某公司某种存货的数据资料如表41所示。,特点：期末结存存货偏离当期市价，而计入产品成本的材料最接近于当期价格水平，导致成本增加，利润虚减优点:有利于掌握库存资金动态分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作符合稳健性原则缺点：计价工作量大适用范围：通货膨胀时适用,采用先进先出法计算的本月发出存货的成本为（3002+1002.2）+(1002.2+1002.3)=820+450=1270(元)月末结存成本为:2002.3+2002.5=960(元)采用先进先出法计算的存货成本如表42所示：,3、月末一次加权平均法。计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+(本月个批进货的实际单位成本本月个批进货的数量)(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本,其特点是：将价格波动对成本的影响平均化。优点：简化发料计价工作量缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月末进行；不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。适用范围：价格较平稳时。,发出存货单价=300*2+（200*2.2+300*2.3+200*2.5）（300+200+300+200）=2.23发出存货成本=600*2.23=1338结存存货成本=400*2.23=892,第二节原材料,原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算,一、原材料按实际成本计价的核算,（一）原材料取得的核算1外购材料设置“原材料”账户核算库存材料的实际成本；设置“在途物资”账户核算在途材料的实际成本。注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。,（二）原材料发出的核算借：生产成本制造费用营业费用管理费用在建工程其他业务支出委托加工物资贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）,二、实际成本法下原材料取得的核算（一）外购原材料的核算1.材料到达企业验收入库，同时货款已经支付借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2.结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款待材料运到验收入库时：借：原材料贷：在途物资,3.材料已验收入库，货款尚未支付（1）发票账单已到，货款暂欠。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据）（2）发票账单未到，货款未付月末暂估入库，下月月初红字冲回借：原材料贷：应付账款暂估应付款,万友公司从远大公司购入乙材料一批，价款10万元，增值税1.7万元，发生外地运杂费共11450元，（其中，运输费1万元），保险费400元，全部款项均已用存款支付，但材料尚未收到。票到，货未到100000+11450-10000*7%+400=111150借：在途物资乙材料111150应交税费应交增值税（进项税额）17700贷：银行存款128850上述材料验收入库：借：原材料乙材料111150贷：在途物资乙材料111150,货到，票未到发票，账单未到，假设其暂估价为11万元借：原材料乙材料110000贷：应付账款暂估应付款110000下月初用红字冲销上月初的暂估入账记录：借：原材料乙材料110000贷：应付账款暂估应付款110000下月收到发票：借：原材料乙材料111150应交税费应交增值税（进项税额）17700贷：银行存款128850,若材料验收入库了，票也到，款项无力支付借：借：原材料乙材料111150应交税费应交增值税（进项税额）17700贷：应付账款远大公司128850,4.采购中发生短缺和毁损（1）因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。借：其他应收款应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：在途物资,（2）尚待查明原因毁损、短缺。查明原因前，计入待处理财产损溢待处理流动资产损溢；借：待处理财产损溢贷：原材料查明原因经批准后，进行相应处理。借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢,（3）因遭受意外灾害发生的损失。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,万友公司上月末向光明公司购入A材料1000吨，每吨30元，税17%，款付，材料未收。验收发现短缺50吨。若短缺为供应公司责任借：原材料A材料28500应收账款光明公司1755贷：在途物资A材料30000应交税费应交增值税（进项税转出）255收到光明公司补发材料验收入库借：原材料A材料1500应交税费应交增值税（进项税额）255贷：应收账款光明公司1755,若短缺是意外事故造成借：原材料A材料28500待处理财产损益待处理流动资产损益1755贷：在途物资A材料30000应交税费应交增值税（进项税转出）255如经确认应收保险赔偿1000元，其余批准转销借：其他应收款1000营业外支出755贷：待处理财产损益待处理流动资产损益1755,购进免税农产品,万友公司购进免税农产品一批，收购价5万元，材料验收入库，价款以银行存款支付。增值税6500=50000*13%借：原材料43500应交税费应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款50000,小规模纳税人,某小规模纳税人购入B材料一批，货款1万元，增值税1700元，支付运杂费500元，材料验收入库，价款以银行存款支付。借：原材料B材料12200贷：银行存款12200,（二）自制原材料的核算借：原材料贷：生产成本（三）投资者投入原材料的核算借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积,三、实际成本法下原材料发出的核算应设置的科目：原材料在途物资应付账款预付账款应付票据采购保管费,外购材料成本组成,1、买价（不含税）2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前挑选整理费5、购入材料负担的税费和其他费用,采购管理费的归集和分配,用以核算企业为采购、验收、保管和收发设备和材料所发生的各种费用。借方核算企业发生的各项采购保管费用；贷方核算己分配计人设备和材料采购成本的采购保管费用；本科目一般无余额。采购保管费一般不能直接计入材料、设备采购成本，应先通过“采购保管费”科目进行归集，再选择一定的分配标准，分配计入各项材料、设备采购成本。,2、采购保管费的核算,（1）采购保管费的归集一般包括：采购和保管人员的工资、福利费用、办公费、差旅交通费、劳动保护费、材料整理费、零星运费等。借：采购保管费贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款等,（2）采购保管费的分配,第一，预定分配率分配法,采购保管费预定分配率,全年预计材料采购保管费总额,全年预计外购材料物资买价和运杂费之和,100%,某项（某月）材料物资应分配的采购保管费,该项（该月）材料物资的买价和运杂费,采购保管费预定分配率,例题：某房地产公司2012年年初预计全年发生的材料物资采购保管费750000元，预计全年采购物资的买价和运杂费25000000元。本月购入一批建筑材料，买价125000元，运杂费5000元由卖方负担，则该批材料应负担的采购保管费计算如下：,采购保管费预定分配率,750000,25000000,100,3%,该批建筑材料应分配的采购保管费,125000,3%,3750,（元）,该批建筑材料的实际成本,125000,3750,128750（元）,方法评价优点：可以及时核算材料物资的实际采购成本并登记入账。缺点：实际发生的采购保管费与按预定分配率分配金额会有差异，计算结果不够精确；采购保管费账户有期末余额，增加了结转工作量。,第二，实际分配率分配法,采购保管费实际分配率,本月发生的采购保管费,本月购入材料物资买价和运杂费之和,100%,某项材料物资应分配的采购保管费,该项材料物资的买价和运杂费,采购保管费实际分配率,方法评价：优点：分配结果比较正确，采购保管费账户期末无余额，每月结清。缺点：采购保管费要到月底才能计算和分配，核算工作不够及时。,3、材料总分类核算,例题：某房地产公司将采购一批材料，合同买价和运杂费之和2250000元。根据合同规定，预付总价款的30%作为预付款。借：预付账款-甲单位675000贷：银行存款675000材料全部送达公司指定地点，经验收入库。根据合同支付50%货款，余款20%从收货之日起算1年后付清。采购保管费预定分配率2.5%。借：原材料2306250贷：预付账款675000银行存款1125000应付账款-甲单位450000采购保管费56250,公司各部门领用原材料借：开发成本60000开发间接费用5000管理费用15000贷：原材料80000,四、采购保管费的归集和分配1、采购保管费的归集例4-9本月采购保管部门发生如下费用:应付工资薪酬15000元,应付福利费2100元,固定资产折旧5000元,摊销修理费1000元,领用消耗性材料500元,用银行存款支付办公费、差旅费6400元。借:采购保管费23600贷:应付工资薪酬15000应付福利费2100累计折旧5000待摊费用1000库存材料500借:采购保管费6400贷:银行存款6400,2、采购保管费的分配采购保管费实际分配率=本月发生的采购保管费/本月购入材料物资的买价和运杂费100%例4-10本月发生的采购保管费为30000元，假若本月购入材料物资的买价和运杂费合计为1200000元，其中购入钢材的买价和运杂费为240000元。则采购保管费实际分配率=30000/1200000=2.5%月末,将本月发生的采购保管费按实际分配率分配计入验收入库材料的实际成本。钢材本月应承担的采购保管费=2400002.5%=6000元该项材料实际成本=240000+6000=246000元借：原材料原料及主要材料6000贷:采购保管费6000,例题归集,本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资15000元，福利费用2100元，固定资产折旧5000元，摊销维修费用1000元，领用消耗性材料500元，用银行存款支付办公费、差旅费6400元，作出相关会计分录。,保管费分配,本月发生的采购保管费为30000元，若本月购进的材料物资的买价和运杂费1200000元，其中购进钢材的买价和运杂费为240000元，则钢材分摊的采购保管费为多少，相应会计分录。,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，实际成本与计划成本之间的差额单独进行核算。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。一、计划成本法下原材料核算的账户设置原材料材料采购采购保管费库存材料材料成本差异,第三节计划成本法下原材料的核算,二、计划成本法下原材料取得的核算（一）外购材料的核算1.购入时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）,3.月末结转采购材料的成本差异借：材料采购（实际小于计划数）贷：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际大于计划数）,月末，根据例题4-11、4-12、4-13，汇总本月外购材料，按实际成本和计划成本分别汇总，计算成本差异。,其中：正数表示超支差异负数表示节约差异,借：材料采购原材料及主要材料900贷：材料成本差异900,（二）自制材料的核算借：原材料（计划成本）材料成本差异（或贷方）贷：生产成本,三、计划成本法下原材料发出的核算（一）月初材料成本差异率月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100（二）本月材料成本差异率本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）100,其中：正数表示超支差异负数表示节约差异,发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额（三）会计处理1.平时领用时：借：开发成本制造费用管理费用贷：原材料（按计划成本）,2.月末结转本月领用材料应负担的成本差异：借：开发成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（按计划成本*差异率）,某房产公司本月领用材料情况：建筑工地领用材料45000元，修理领用材料10000元，行政管理部门领用5000元。借：开发成本45000开发间接费用10000管理费用5000贷：原材料60000,某房产公司月初结存材料的计划成本为2.5万元，本月购入材料的计划成本为7.5万元，月初结存材料的成本差异为超支差异500元，本月收入材料的成本差异为节约差异2500元，本月发出材料的成本为6万元。材料成本差异率=（500-2500）（25000+75000）=-2%发出材料应分摊的成本差异=60000*（-2%）=-1200发出材料实际成本=60000-1200=58800,月末结转材料成本差异借：材料成本差异1200贷：开发成本900开发间接费用200管理费用100,（二）采购保管费的归集和分配按计划分配率分配采购保管费,是根据全年计划采购保管费和全年计划采购物资的买价及运杂费计算采购保管费的计划分配率,并据以分配采购保管费的一种方法。其计算公式如下:采购保管费计划分配率=全年计划采购保管费/全年计划采购物资的买价和运杂费某项材料物资应负担的采购保管费=某项材料物资的买价和运杂费计划分配率,（二）总分类核算,某房地产企业采购保管费预定分配率2%，月初结存材料超支差异1650元，月初结存材料计划成本84500元。本月材料收发业务如下：1、购入A材料，发票账单收到，发票所列价款合计117000元。货款已付，材料验收入库，计划成本120000元。借：材料采购119340贷：银行存款117000采购保管费2340借：原材料120000贷：材料采购120000,2、购入B材料，发票账单收到，发票所列价款23400元，材料尚未到达。该批材料曾预付10000元，余款付讫。借：材料采购23400贷：预付账款10000银行存款134003、购入C材料一批，材料已验收入库，发票账单到月末尚未收到，货款未付。月末按计划成本38000元暂估入账。借：原材料38000贷：应付账款38000下月初，红字冲回借：原材料38000贷：应付账款38000,4、上月末在途A材料于本月到货，验收入库。该批材料采购成本55000元，计划成本54500元。借：物资采购1100贷：采购保管费1100借：原材料54500贷：物资采购545005、月末一次结转入库材料的成本差异。实际采购成本=119340+55000+1100=175440（元）计划成本=120000+54500=174500（元）借：材料成本差异940贷：物资采购940,6、本月发出材料计划成本156000元，其中开发产品领用材料148000元，开发现场领用修理材料2000元，行政管理部门领用材料3500元，多余材料销售出库2500元。,本月材料成本差异率,1650+940,84500+174500,100%=+1%,借：开发成本149480开发间接费用2020管理费用3535其他业务支出2525贷：原材料156000材料成本差异1560,某房地产开发公司采用商业承兑汇票结算方式购甲材料一批，价款（含税）为200000元，运杂费5000元（货到支付）。该材料采用计划成本核算，其计划总成本为210000元。会计分录如下：（1）开出、承兑商业汇票借：材料采购甲材料200000贷：应付票据200000（2）货到时支付运杂费借：材料采购甲材料5000贷：银行存款5000,（3）材料全部验收入库，结转其计划成本借：库存材料甲材料210000贷：材料采购甲材料210000（4）按计划分配率4%分配应负担的采购保管费8200元（20500O4%）借：材料采购甲材料8200贷：采购保管费材料8200（5）结转材料成本差异3200元（213200-210000）借：材料成本差异材料3200贷：材料采购甲材料3200,第三节出租房和周转房的核算,一、内涵出租房：房地产企业开发完成的用于出租经营的房屋。周转房是指企业用于安置拆迁居民周转使用，产权归企业所有的各种房屋都可以根据需要用于出售，所以视为企业存货处理,为核算出租房和周转房的实际成本，企业应设置“出租开发产品”和“周转房”总分类账户，出租开发产品账户下设置“出租产品”“出租产品摊销”两个账户；“周转房”账户下设置“在用周转房”和“周转房摊销”两个二级账户。,出租房、周转房的核算,1、出租房周转房增加的核算企业应于周转房竣工验收或投入使用时，按其实际成本，借记“出租开发产品-出租产品”或“周转房在用周转房”账户，贷记“开发产品”、“开发成本”等账户。,出租开发产品年摊销率=（1-净残值率）/预计摊销年限100%出租开发产品月摊销率=出租开发产品年摊销率12出租开发产品月摊销额=应计提摊销的出租开发产品原始价值该出租开发产品月摊销率摊销时，借：主营业务成本出租产品贷：出租开发产品出租产品摊销,例题,企业开发完成A栋商品房用于出租，实际成本3000000元，B栋商品房在尚未出售之前用于安置拆迁居民周转使用，实际成本700000元借：出租开发商品房3000000周转房700000贷：开发产品3700000,出租房的摊销,出租房是以盈利为目的，其摊销金额应该计入经营成本。借：主营业务成本贷：出租开发产品出租产品摊销,周转房的摊销的核算,周转房在周转使用过程中要发生损耗，其损耗价值应转移到受益对象的成本中去。由于周转房并非以盈利为目的，因而其每期的摊销额不能计人到“主营业务成本”中，只能由入住的拆迁居民原所在地正在开发的工程来负担。周转房摊销价值一般应按月计提，其计算原理类同于出租开发产品摊销额的计算。按计提的月摊销额，借记“开发成本”或“开发间接费用”等账户，贷记“周转房周转房摊销”账户。,企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元借：主营业务成本1000开发间接费用900贷：出租开发产品出租产品摊销1000周转房周转房摊销900,3、出租房、周转房修理的核算,数额小的修理费，可直接计人有关的开发产品成本，数额较大的修理费，可先通过“待摊费用”核算，并分次摊销计入有关开发产品成本。企业根据实际情况经常会改变周转房用途，将其作价对外销售，在销售前，企业往往对周转房进行恢复性修缮；所支付的修缮费用，与一般修理费一样，计入有关开发产品成本。,例题,用银行存款支付出租房修理费1000元，计入当月成本，支付周转房修理费6000元，计入开发间接费用借：主营业务成本1000开发间接费用6000贷：银行存款7000,4、出租房周转房销售的核算,取得销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入商品房销售”账户；,某房地产企业将原租赁经营的房屋对外销售，双方协议作价为1200000元，该房屋账面原值为2000000元，账面累计已提摊销额为1000000元，现企业已收到一张金额为1200000元的支票并将房屋移交买主。收到房屋销售款时：借：银行存款1200000贷：主营业务收入商品房销售1200000房屋销售当月末结转其销售成本时：借：主营业务成本商品房销售1000000出租开发产品出租产品摊销1000000贷：出租开发产品出租产品2000000,某房地产企业将周转房对外销售，双方协议作价为1200000元，该房屋账面原值为2000000元，账面累计已提摊销额为1000000元，现企业已收到一张金额为1200000元的支票并将房屋移交买主。收到房屋销售款时：借：银行存款1200000贷：主营业务收入周转房销售1200000房屋销售当月末结转其销售成本时：借：主营业务成本周转房销售1000000周转房周换房摊销1000000贷：周转房2000000,一、库存商品的核算（一）库存商品概述1.工业企业的产成品2.商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品,第四节其他存货的核算,（二）库存商品的核算1.产成品的核算（1）完工产品验收入库借：库存商品贷：生产成本（2）销售库存商品结转成本借：主营业务成本贷：库存商品,1.核算难点（1）增值税的处理加工费部分适用的增值税率，缴增值税（2）消费税的处理A.收回后直接用于销售B.收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（二）委托加工物资的核算,委托加工物资的核算,成本构成（1）委托加工存货成本=实际消耗材料成本+加工费用+运杂费用+计入成本的税金（2）消费税的处理：（生产环节征收）a.继续生产：准予抵扣计入“应交税费应交消费税”借方b.直接销售：计入“委托加工物资”,2.委托加工物资的具体核算,2.委托加工物资的具体核算,例,A公司将一批材料60000元送往B公司代为加工成甲材料。收回甲材料8吨，计税价值115000元，同时收到B公司开具的增值税专用发票，注明加工费40000元，增值税额6800元。A公司如实支付全部的费用和税金。（甲材料的消费税率20，1元/公斤）（1）A公司将收回的甲材料直接对外销售。（2）A公司将收回的甲材料继续加工。,应交消费税：1150002081000131000,续前例,续前例,第三节周转材料,一、包装物：企业在生产经营活动中为包装本企业的商品而储备的各种包装容器生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售不单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物二、低值易耗品：单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,（一）周转材料的入库：同原材料的核算一致（二）周转材料的领用1.领用借：生产成本制造费用销售费用其他业务成本贷：周转材料2.摊销一次摊销法五五摊销法,7月1日，某企业加工车间领用A种专用工具10件，每件单位成本120元。8月31日，该加工车间A种专用工具报废4件，每件残值5元，残料已送交原材料库。,例1,五五摊销法领用时借：周转材料在用包装物贷：周转材料在库包装物月末摊销摊销领用周转材料价值的50%借：制造费用销售费用其他业务成本贷：周转材料包装物摊销,报废时摊销报废的周转材料价值的50%借：制造费用销售费用其他业务成本贷：周转材料包装物摊销冲销在用和已提摊销借：周转材料包装物摊销贷：周转材料在用包装物,例,A公司办公室2011年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2011年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品领用时摊销50%,借：低值易耗品在用低值易耗品5000贷：低值易耗品在库低易值耗品5000,借：管理费用2500贷：低值易耗品低值易耗品摊销2500,报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,借：管理费用2400原材料100贷：低值易耗品低值易耗品摊销2500,借：低值易耗品低值易耗品摊销5000贷：低值易耗品在用低值易耗品5000,三、包装物的核算（一）包装物概述包装物是指生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,注意：发出包装物，按照发出包装物的不同用途计入不同的成本费用账户（1）生产成本：生产领用（2）销售费用：随同商品出售但不单独计价的包装物；出借包装物（3）其他业务成本：随同商品出售但单独计价的包装物；出租包装物对于逾期未退包装物，没收的押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,例甲企业收到钢材的包装物押金100元，2011年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：借：其他应付款100贷：其他业务收入85.47应交税费应交增值税（销项税额）14.53假设钢材的消费税率为30%，则计算押金应交的消费税：借：营业税金及附加25.64贷：应交税费应交消费税25.64,第四节存货清查,一、存货的盘存制度1.永续盘存制,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,2.定期盘存制（periodicinventorysystem）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,两种盘存制度之比较,二、存货清查结果的处理,定额内损耗；收发差错和管理不善,自然灾害或意外事故等净损失,保险赔偿和过失人赔偿,例1A企业在财产清查中盘盈甲材料500千克，市场价格30元/千克，经查属于材料收发计量方面的错误盘盈的存货借：原材料甲材料15000贷：待处理财产损溢15000批准后借：待处理财产损溢15000贷：管理费用15000,例2A企业财产清查中发现盘亏乙材料200千克，实际单位成本28元/千克，经查属于一般经营损失批准处理前借：待处理财产损溢5600贷：原材料乙材料5600批准处理后借：管理费用5600贷：待处理财产损溢5600,例3A企业财产清查过程中，发现毁损丙材料50千克，实际单位成本40元/千克，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿1000元，残料已办理入库手续，价值300元；批准处理前借：待处理财产损溢2000贷：原材料丙材料2000批准处理后借：其他应收款保管员1000原材料300管理费用700贷：待处理财产损溢2000,例4A企业在财产清查过程中，发现因台风造成丁材料毁损，实际成本8000元，经确认该批材料应负担的增值税额1360元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿3000元。批准处理前借：待处理财产损溢9360贷：原材料丁材料8000应交税费应交增值税（进项税额转出）1360批准处理后借：其他应收款保险公司3000营业外支出6360贷：待处理财产损溢9360,第五节存货期末计量一、计量原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法。成本存货的历史成本可变现净值在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,可变现净值就是市价吗？,二、可变现净值的确定,（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费例1203年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）借：资产减值损失22贷：存货跌价准备22,（2）需要经过加工的材料存货可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费例2203年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）D原材料可变现净值=135-40-7=88（万元）借：资产减值损失12贷：存货跌价准备12,注意：对于需要加工的材料存货，首先应将所生产的产品的可变现净值与该产品的生产成本进行比较，若可变现净值低于生产成本，则计提跌价准备；若可变现净值高于生产成本，则不计提跌价准备例19203年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）（不提）,存货的期末计价跌价损失的会计处理,例：华新实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低法计价，有关会计业务如下：（1）2011年6月30日，A商品的账面成本为80000元，可变现净值跌到70000元。（2）2011年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至56000元。（3）2012年6月30日，A商品仍未售出，可变现净值回升至65000元。（4）2012年12月31日，A商品仍未售出，可变现净值升至85000元。,（1）借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000（2）A商品的减值金额=8000056000=24000（元）应计提的跌价准备=2400010000=14000（元）借：资产减值损失14000贷：存货跌价准备14000,（3）A商品的减值金额=8000065000=15000（元）应计提的跌价准备=1500024000=9000元借：存货跌价准备9000贷：资产减值损失9000（4）已计提的存货跌价准备=10000+140009000=15000（元）借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失15000,三、计提存货跌价准备的方法（一）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（二）对于数量繁多、单价较低的存货，可按照存货类别计提存货跌价准备（三）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备,（1）生产领用包装物生产成本（2）随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本（3）随同商品出售但不单独计价的包装物销售费用（4）出租、出借包装物其他业务成本、销售费用,四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产的各种用具和