建安企业营改增实战操控、风险应对及税收筹划技巧-李国华.ppt

建安企业营改增实战操控、风险应对及税收筹划技巧,李国华,假如：合同100万，物料成本40万（不考虑其他成本）；营改增前：收入100万，成本40万营业税：1003%=3万营改增后：假设建安企业营改增后税率为11%，则：销项税：100(1+11%）11%=9.91万，进项税40（1+17%）17%=5.81万；应纳增值税：9.9-5.81=4.09万收入：100-9,91=90.09万；成本：40-5.81=34.19万,高屋建瓴企业应树立的3大营改增观1、营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营业税的命营改增带来诸多税种计税口径的变动；2、牵一发而动全身营改增是整个企业的营改增，不是财务部门一个人在战斗：工程预决算、招投标、采购、成本控制、会计核算,3、营改增带来新的涉税风险：发票失去大量纳税人后的复杂心态不征白不征“大量的闲置人员”最后疯狂：秋后算账税收减少，稽查不足,营改增最新政策剖析及风险应对,36+17号公告：建筑业增值税税率和征收率是多少？税率11%征收率3%。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率。,哪些建筑服务适用简易计税方法计税？36号文附件2：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。筹划：,建筑工程老项目是如何规定的？建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,简易征收如何纳税？试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一般纳税人如何纳税？一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,17号公告：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%注意：纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴；应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。,营改增疑难问题解析及应对技巧,资质共享项目如何应对；资质共享的未完工的老项目能否沿用原来的办法；建筑业纳税人和扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,营改增后否构成虚开增值税发票犯罪呢？国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告的解读二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。,被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。,建安企业挂靠、项目部等运营方式营改增后面临哪些风险及应对策略：实施过程涉及三个主体，即业主、中标方和施工方主要经营模式有五种自管、直管、委管、挂靠和联合体施工。营改增影响：应对措施：,1.自管模式：自管模式即工程公司以自己的名义中标后自行施工管理。目前现状是全国建筑施工企业多数以集团公司中标，由各工程公司来施工，也存在以工程公司自己名义中标，自己施工管理的情况。此种模式下，无论是缴纳营业税还是缴纳增值税，纳税主体不变，税制的改变对这种模式没有太大的影响。,2.直管模式：涉及两个不同的纳税主体集团公司和子公司，“营改增”后对税负将有很大影响。增值税要求是以链条来抵扣建筑法禁止转包或肢解分包，而税票的开具则突显违背建筑的经济行为。预征增值税和所得税资金流,3.委管模式：增值税链条：建筑法规定的严禁形式之一转包,联合体经营模式：目前施工企业也存在以联合体中标，各参建单位成立项目经理部予以实际施工，联合体项目部是一个虚拟的临时性组织。目前存在由联合体项目部统一开具建筑业发票或由联合体牵头单位开具发票，联合体参与各方按各自验工计价数分劈税金。“营改增”后，联合体经营将面临无法实现增值税抵扣链条的完善。其作为一个非法人的虚拟机构，在“营改增”后不具备法人纳税主体资格，不能对各参与单位进行业务的分劈，不能开具发票。,应对措施1.建议首选自管模式，有利于企业的发展，符合增值税管理的要求。限于资质的问题，导致在营业税制下产生相应的施工模式，但对于未来还是选用自管更适合。否则选用其他模式给增值税管理带来复杂性，同时给增值税发票的开具和相关税控设备、以及发票的管理传递带来相应的风险。如此可以促进各工程公司来提高自身的资质水平，增强企业的竞争能力。2.如果采用局管模式，应积极争取政策支持，由其中一方预缴税金。从建筑法角度，争取集团内部分包的合理性；在增值税制下，争取一方缴纳税金，减少资金流的支出。3.应尽量减少托管及相互借用资质的经济事项，该模式下，风险最高。,合同如何有效管理；部门之间如何协作营改增的重中之重合同管理合同营改增税收筹划的重头戏营改增后合同签订法律建议及条款完善建立动态管理体系,发票事项写入条款增值税专用发票的取得直接关系企业税负，建议将价格是否含税、何时取得发票，取得何种发票（以取得增值税专用发票为主）以及对方虚开发票承担违约责任条款等明确列入合同。发票类型、提供发票时点及时限（如：结算后，支付至95%时，必须提供含质保金在内100%的发票）；,修订违约条款价外费用的合同条款或者行为会产生高额税负！常用合同中的惩罚条款需要全面审阅和修订。,加强采购合同管理增值税要求采购过程票、款、货一致。即：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用等，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额。营改增后，除非取得了当地国税机关的同意，不允许继续签订三方抵账协议，不允许继续采取委托收款方式支付款项。实务中三流不统一如何处理？,新老项目是否存在过渡期？老项目未能及时收到款项如何应对税收筹划、降低税负的关键在不影响各类常用合同使用的前提下，结合税制改革的要求，对常用合同中涉税事项增设重要法律条款。同时对可能引发重大涉税风险的合同、甚至交易行为给予专业意见，对于不适宜继续签订的合同或者合同条款，建议取消。,纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。未完工老项目开增值税票存在什么问题：,购销部门如何适应营改增？销售中，折扣方式、付款方式对税金缴纳和账务都有较大影响，营销部门在草拟合同时务必要与财务人员充分沟通后再予签订。混和经营：兼营,营改增后成本控制的核心点：重构价格体系，建立议价优势，加快结算效率（1）价格体系：提前重新构建新的价格体系工程造价的变化、计价模式的变化、“甲供材”的利用,（2）建立议价优势：“人各为己”的利益博弈（3）加快结算进度由于工程结算的繁复性决定，成本结算工作滞后非常常见，尤其体现在一些管控能力较差的中小企业。“营改增”后，如结算不及时，就不能及时取得进项发票，进而造成前期税负加重，给公司资金造成压力。企业就要着重提高成本结算效率。,业务合作对象选择以及议价模式建议伪命题：在企业进项税额管理上，做好供应商的管理。梳理小规模纳税人，督促其转变为一般纳税人，否则另外选择一般纳税人的供应商。针对不同类型（一般纳税人、小规模纳税人）的合作单位，采取相应议价模式或者思路。选择合作对象的标准是如何能够将公司的合法利润最大化以及现金流最优化。,一个变通及过渡阶段抵扣技巧,政策要接地气变则通过渡阶段抵扣技巧：2013年6月份购买N汽车，货到付款，7月2号，汽车交付，为了增加抵扣，与汽车销售商约定，8月1号后开票，次方案是否可行？应注意哪些涉税事项？,对逐项成本、费用项目实施“忍受度”测算，梳理统计，为企业呈现分项议价空间和综合议价空间。,双赢合作模式,投融资模式的变化及应对技巧：营改增”后，为了尽早获得更多的进项税票抵扣，房企会想尽各种办法要求乙方尽早开票，但又不想这么早支付工程款，如何解决？保理业务将快速发展民间融资、资金拆借、资金池在营改增前后的变化及涉税风险,建立在公司领导层指导下以财务部门为中心的营改增应对体系恶补财务人员应对营改增先决条件跨界管理：财务深入其他部门跨界延伸管理义不容辞1、赢得公司决策层的绝对支持;2、深入业务部门，加强成本、采购、工程、销售决策与具体执行人员的联动沟通,核算管理：从零开始，与税务管理深度结合营业税只有1个科目，核算非常简单，而增值税需要13个科目，计算方法更加复杂；增值税从发票开出、发票取得、认证抵扣、税款缴纳等一系列操作都与账务核算紧密相关伪命题：增值税的配比原则,增值税财务核算体系构建建立增值税财务核算体系，构建合理、便捷的增值税财务核算方式。包括：梳理现行财务核算办法，修订各类业务的具体核算，建立增值税相应的核算科目，明确增值税试点后各类业务的具体会计分录，有效指导下级公司的会计核算。,营改增对工程预算造价影响住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标【2016】4号）二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。,税务管理：建立税控制度，规范税务操作,1.增值税相关业务专人负责增值税专用发票的开具、审核与认证；按时进行增值税款的申报与缴纳；做好专用设备管理、档案管理2.制定（修订）现有制度与流程3.认真分析公司可能涉及的增值税进项,增值税专用发票，其重要程度不亚于“现金”。全方位地建议增值税发票管理制度。具体包括：（1）专用票据的取得制度规范；（2）专用发票的开具制度规范；（3）专用发票的抵扣制度规范；（4）专用发票违法责任手册等。,现金流管理纳税义务的产生及“以票控税”进项税抵扣导致企业的资金情况更加“捉襟见肘”，需要做好资金预算管理。“垫资又垫税”的局面催收工程款的应对工作；,关注进销项税金的平衡：1、“预售在先，成本在后”的抵扣链条倒挂；2、自持物业（例如出租）的，则会产生大额留抵进项税贷款利息抵扣问题；企业一定要综合考虑，控制融资规模及节奏，备足资金头寸削峰填谷，保证资金安全。,建筑业哪些可以免征增值税？1、工程项目在境外的建筑服务。2、工程项目在境外的工程监理服务。3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,营改增后建安企业如何选择劳务用工物质商品的价值构成公式为：W=C+V+MC为生产过程中消耗的物质资料的价值；（包含了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧）V为劳动者为自己劳动所创造的价值；M为劳动者创造的剩余价值。增值额=V+M。,劳务合同与劳动合同的税务区别及筹划人工费抵扣技巧营改增后劳务公司税负是增加？能否通过劳务公司解决人工抵扣问题？与人相关的其他支出：差旅费发票,过渡阶段要做哪些工作企业应加强对自身业务流程、供应商名册的梳理，与主管税务机关做好各方面沟通协调工作，争取更多的税收优惠，减轻过渡期的税负增长压力。同时，与上下游企业保持良好的合作伙伴关系，积极应对并化解“营改增”导致的税负转嫁问题及其他各类隐性风险。,“营改增”企业应做哪些工作?（1）加强对各分公司、联营、直营合同的管理，防止不备案，以致开了销项票都不知道。（2）加强对公章、财务章、发票章的管理，特别是挂靠联营等，分公司开票是在劳务所在地，以分公司注册税务登记证税号找当地国税代开销项税票，开票后如不交税，法律主体是总公司。（3）加强销项税票原件与进项税票复印件、进项税票报验清单的管理，由总部统一保管，否则工地结束后税务机关检查时必然麻烦。,（4）分公司账务统一由总公司控制，会计实行委派制。不然、无成本将增大企业所得税。（5）各分公司账户由总公司统一管理，收入统一打入总公司账户，签订合同时必须注明，并加入违约责任。（6）由于增值税缴纳金额的不确定必然影响招投标，因此招投标及预算人员要对取费标准做相应改变，对招投标及预算人员提出更高要求。（7）对以挂靠及联营建筑单位管理将是严峻考验。（8）建设方如将主材甲供，施工方可能抵扣税票较少甚至一点没有，承建施工方要谨慎投标。,营改增项目经理（包工头）应做哪些工作？(1)在招投标之前，考察透建设方是否是一般纳税人：如政府、部队等，如不是，将加大预算成本或标的金额，考虑好下浮比例。(2)甲供材因为开给建设方不予抵扣，招投标前要十分关注甲供材及工程设备条款的划分。避免辛苦几年亏损一大块。(3)按实际备案合同，工程结算将建设方资金打入合同注明账户。(4)严加内部采购管理，供应商尽可能是一般纳税人，争取取得更多合规可以认证予以抵扣的进项税发票。,(5)不仅要取得更多合规可以认证予以抵扣的进项税发票。还要保证所有成本票正规合法，减少企业所得税纳税调整，产生多交企业所得税。(6)混合经营要分开签合同，生产与劳务分开，合同、发票、成本、资金分开，否则，税率将从高不从低。(7)合同税务备案及时，进项税发票认证及时，否则，多交冤枉税。(8)实事求是开销项税票，避免虚开发票遭受牢狱之灾。(9)合同、资金流向、发票合理、合法、一致，否则即使正规票，税务可以不认。(10)劳务支出合理、合规，否则，税务可以直接认定劳务金额，多交企业所得税。,财务人员应做哪些工作？（1）认真熟悉税法，密切关注营改增时间、过渡政策、税务要求细则及相关资料。（2）加强财务核算的规范，核算体系要与建设方是否是一般纳税人、合同性质、项目所在地与机构所在地等内容相匹配。（3）掌控好公章、财务章、发票章。（4）做好财务成本归集，细分材料账，做好劳务成本的合法合情合理合规。,（5）做好发票特别是销项税发票、进项税发票的管理（领购、开具、收集、认证、缴销、保管等工作）。（6）做好混合经营的分开核算。（7）加强供应商资料的收集、归类、区分。（8）加强增值税缴纳的申报、测算。（9）加强企业所得税的申报、税金核算，要宣讲清楚增值税要交，同时也要缴纳企业所得税,理念：有销进可低，无销进转出前提：必须有抵扣凭证36号文：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,抵扣技巧：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。,进项税抵扣的票据有哪些？36号：第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,常见不得开具专票情形：一、不得向个人开具专用发票二、个人不得代开专用发票三、免征增值税不得开专用发票（注意例外情形）四、小规模纳税人不能自行开具专用发票，只能代开专用发票（例外：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票）五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票：,六、零税率应税服务不得开具增值税专用发票七、纳税人销售旧货，不得开增值税专用发票；如果3%征收可以八、凡达到增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人，不得开具专用发票九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的纳税人，不得使用增值税专用发票；十、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票,企业有哪些进项税额可以抵扣？办公桌椅、书柜、书架、文具、纸笔等办公用品，其进项税额可以抵扣。、电脑、打印机、复印机、电话机、碎纸机等办公设备进项税额也可抵扣销售方自购的花草、树木、盆栽等绿化物品，其进项税额可以抵扣。勿以善小而不为期间费用进项税抵扣合理性：典型案例,发票管理：以“三流统一”为核心增值税发票风险管控制度增值税下，发票管理更加规范和严格，如货、钱、票要求三流合一，销项与进项比对等措施有效遏制了发票违法行为；其次，虚开、代开、售卖、购买发票等行为已列入刑法，如第205条、第206条、第208条等都是十分严苛的条款。企业应加强税务风险管控措施，切勿因一时贪图小利而自酿苦果。,国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）文件第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,增值税专用发票稽查“三流合一”的原则：国税发1995192号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,A,B,销售货物或提供劳务并开具发票,C,债权债务关系,款项,B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令,A,B,销售货物或提供劳务,C,发票,关联关系或非关联关系,B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除，因为为虚开发票。,支付款项,A,B,销售货物或提供劳务并开具发票,C,货款,关联关系,B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须签委托收款书。,查账必查票、查案必查票、查税必查票2014年全国税务稽查重点及专项检查行业四是加强打击发票违法犯罪活动工作。继续开展虚假发票“买方市场”整治工作，积极会同公安部门进一步加大制售假发票“卖方市场”的打击力度，采取有效措施打源头、端窝点,联合查办一批发票犯罪重大案件。五是加大重大税收违法案件公告和宣传曝光力度。积极宣传打击虚开增值税专用发票、骗取出口退税等涉税违法活动成果，曝光一些典型案件，提高查处涉税违法案件的震慑力。财务人员23种涉税犯罪的罪名,专票背后潜藏的巨大风险哪些专票违法行为会给财务人员带来牢狱之灾？刑法第二百零五条，虚开增值税专用发票罪、虚开用于骗取出口退税发票罪、虚开用于抵扣税款发票罪、虚开发票罪：刑法第二百零六条，伪造增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票；刑法第二百零七条，非法出售增值税专用发票罪；刑法第二百零八条，非法购买增值税专用发票罪、购买伪造的增值税专用发票；,刑法第二百零九条第一款，非法制造用于骗取出口退税发票罪、非法制造用于抵扣税款发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税、出售非法制造的抵扣税款发票罪；刑法第二百零九条第二款，非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪；刑法第二百零九条第三款，非法出售用于骗取出口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪；刑法第二百零九条第四款，非法出售发票罪；刑法第二百一十条之一，持有伪造的发票罪；,营改增时代：虚开案件步入爆发期“人才两空”金融、房地产、建筑有其显著行业特点，易发虚开增值税专用发票案件。这些企业一来经营方式较为粗放，特别是房地产、建筑行业，金融以国有为主好一点；二来交易金额巨大，一笔小发票就会构成犯罪，巨额交易风险更大；三来机构分布广泛，管控难度大。尤其是分支机构不懂税法的工作人员最勇敢。在营改增的转型期，这些行业不可避免地要经历一段阵痛期，人员和制度都需要时间适应新形势的变化。,增值税专用发票使用规定，专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义