第九章企业所得税

第九章企业所得税一、纳税人、征税对象和税率1居民 a在中国境内成立企业 境内 25% B依据外国法律成立， 境外 但实际管理部门在中国 所得 （总部）2非居民：依据外国法律成立，企业 且实际管理部门不在中国 境内所得 A但在中国境内设立机构场所 境外所得且与其境内的机构 25%有实际联系的 B在中国境内没有设立机构场所， 法定20% 但是有来源于中国境内的所得 境内所得 但目前优惠为10%二、企业所得税的计算：1、公式：企业所得税=应纳税所得额*税率（1）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-以前年度亏损（2）应纳税所得额=会计上的“利润总额”+调增项目-调减项目-以前年度亏损 收入-不征税、免税收入-调减 收入-正常-不调整 支出-准予扣除项目-不调整 支出-不准予扣除项目-调增（一） 收入总额：指企业的全部收入（二） 不征税收入：1. 财政拨款2. 依法收取的纳入行政管理的行政事业性收费和政府性基金。3. 其他（三） 免税收入：1. 国债利息收入2. 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3. 在中国境内设立机构和场所的非居民企业从居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益。4. 非营利组织收入（四） 扣除项目：一般的扣除项目：成本、费用、损失（净）、税金（增值税、企业所得税）特殊的扣除项目：1. 企业发生的工资薪金-可以据实扣除Eg：A公司收入总额100万，发生工资支出10万；则，税=（100-10）*25%=A公司利润总额100万，发生工资支出10万；则，税=100*25%=2. 职工福利费工会经费 企业实际支付的。与计提职工教育经费 金额无关。扣除标准：职工福利费-在工资总额的14%以内扣除工会经费-在工资总额的2%以内扣除职工教育经费-在工资总额的2.5%以内扣除Eg：A公司收入总额100万，发生工资支出10万；当年计提的福利费为3万元。当年发生的职工福利费为2万元。福利费的扣除标准=10*14%=1.4万2万所以，福利费可以扣除1.4万 福利费不可以扣除1.6万则税=（100-10-1.4）*25%=A公司利润总额100万，发生工资支出10万；当年计提的福利费为3万元。当年发生的职工福利费为2万元。工资支出10万，可以扣除-不调整福利费的扣除标准=10*14%=1.4万25万元则：捐赠支出25万元可以据实扣除，纳税不调整；赞助支出10万-不准予扣除-调增企业所得税=（655+10）*25%=166.25万元7.未经核定的准备金支出（各种资产减值损失、风险准备等准备金支出）8.与取得收入无关的其他支出。（五）以前年度亏损：纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度不足弥补的，可以逐年连续弥补，但最长不超过5年。企业境外的营业机构亏损的，不得抵减境内机构的赢利；境外的同一国家内的盈亏，可以互相弥补。单选18三、计算的举例：Eg：某企业2008年产品销售收入2000万元，固定资产出售收入100万元，销售成本900万，增值税340万，营业税5万，消费税160万，城建税和教育费附加50.5万；期间费用500万，其中：业务招待费30万，广告费支出200万；营业外支出70万元（其中行政罚款4万，税收滞纳金1万）；投资收益40万，其中国库券利息收入6万元，某公司债券利息收入34万元。答1：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-以前年度亏损（1） 收入总额=2000+100+40=2140（2） 不征税收入=0（3） 免税收入=6（4） 扣除额：A 成本=900B 费用=500-20=480（1） 业务招待费：实际发生30万扣除标准=30*60%=18万扣除限额=2000*5=10万所以，业务招待费可以扣除10万（2） 广告费支出=200万扣除标准=2000*15%=300万所以，广告费200万可以据实扣除C 损失=70万-5万=65万（1） 行政罚款4万-不可以扣除项目（2） 税收滞纳金1万-不可以扣除项目D 税金=160+5+50.5（5） 以前年度亏损=0（6） 应纳税所得额=2140-0-6-（900+480+65+160+5+50.5）=473.5（7） 应纳企业所得税=473.5*25%=118.375万元答2：应纳税所得额=会计上的“利润总额”+调增项目-调减项目-以前年度亏损（1）“利润总额”=2000-900-（160+5+50.5）-500+40+100-70=454.5万（2）调增项目：A业务招待费：实际发生30万扣除标准=30*60%=18万扣除限额=2000*5=10万所以，业务招待费可以扣除10万不可以扣除=20万元-调增B广告费支出=200万扣除标准=2000*15%=300万所以，广告费200万可以据实扣除-不调整C：行政罚款4万-不