48知识经济时代的会计假设研究

第 9 页 共 9页东北财经大学网络教育本科毕业论文知识经济时代的会计假设研究浅谈网络会计及对会计假设的影响作 者 孙玉伟 学籍批次 200303 学习中心 大连学习中心 层 次 专升本 专 业 会计 指导教师 王玉广 论文成绩 中 文 摘 要21世纪进入知识经济时代。新的要求、新的任务将给会计迎来新的挑战,也必将对现有的会计产生全面而深远的影响。知识经济的生命力在于不断创新,知识经济的特征要求对会计进行全面的改革,重新构建知识经济时代会计理论的新体系。会计假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的前提。知识经济的来临，使现有的会计假设环境发生了很大变化，会计假设也必须及时作出相应修正和补充，以适应新的环境。会计总是为了适应一定时期经济环境的变化而发展的，并与商业需要密切相关。进入信息时代，会计假设作为会计实务与理论的基础，自然应当适应社会环境的巨大变化作出相应的变革。关键词：人力资源 会计理论 创新体系 会计假设 网络经济 权责发生制 目 录一、 会计改革现实的选择4一主体多元化4二金融市场化4三市场信息化4四人力资本化4五经营形式多样化4六计算机网络化4二、知识经济时代网络会计对会计假设的影响5一网络会计对会计主体假设的影响5二网络会计对持续经营假设的影响5三网络会计对会计分期假设的影响6四网络会计对货币计量假设的影响7三、在知识经济时代要高度重视对会计假设的变革7一会计主体假设信息使用观的转变7二将会计分期假设纳入持续经营假设8三会计计量手段不应仅局限于货币而应实现多元化8知识经济时代的会计假设研究浅谈网络会计及对会计假设的影响21世纪是知识经济时代,生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才,知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化,也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。一、会计改革现实的选择 互联网的普及与应用，引发了全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮。Internet的出现使全球信息处理网络化成为历史的必然。一批网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始出现，网络经济改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式。为了适应环境的变化，网络会计应运而生，成为会计发展的新领域。网络环境下，会计面临新的客观环境特点：(一)主体多元化随着经济全球化及市场国际化,我国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济,还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等,这样一来,经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出,竞争将日趋激烈;（二）金融市场化由于金融市场化必然带来金融市场全球化,金融资产将成为最重要的经营资产,金融市场将成为最有活力的市场;（三）市场信息化人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息;（四）人力资本化伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来,人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者,而且是财富创造者,人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力,所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要;（五）经营形式多样化随着企业资本经营社会化、市场化,企业经营形式必然多样化,企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营,为此,企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进,这就必然带来企业管理方式的深刻变革,即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革;（六）计算机网络化迎合全球经济一体化、信息化的浪潮,任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术,而导致电子化、信息化高潮,将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化。 面对变化了的客观环境,我国会计自身的功能与结构如何变化,如何适应这种变化了的客观环境,是值得我们研究的重大课题。 我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧,特别是对人力资源的经济价值认识不足,人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映,这些理论和方法在传统经济时代,有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代,人力资源,尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大,因此,应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,以充实填补传统财务会计的内容及空白。二、知识经济时代网络会计对会计假设的影响会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。（一）网络会计对会计主体假设的影响会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称为会计实体、会计个体。只有明确规定会计核算的主体，才能将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能把会计主体的经济活动与会计主体所有者之间的经济活动区分开来，才能明确会计处理的立场（为谁服务的问题），才能划定会计工作所要处理的经济业务事项的具体范围，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间的归属，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。从传统意义上讲，会计工作的目标是反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量，它为包括投资者在内的各个方面作出经济决策和投资决策提供服务。然而在网络经济中，会计服务对象呈现如下特征：1.企业界限日益模糊刷卡消费、电子汇款、异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多，加上企业相互持股也逐渐普遍化、全球化，母子公司关系日益复杂，企业之间边界一步步扩大，越来越模糊，越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系；网络经济还给企业内部组织结构和价值链带来了全方位的深远影响，企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营了。因而越来越多的经济事项很难明确界定究竟属于哪一个或几个企业的活动，从而企业的理财对象、信息收集、加工和披露等会计问题也难以用一个单一主体作界定。其结果是会计工作的服务范围越来越广阔。从形式上讲，互联网的会计系统中，会计人员无需远行，“足不出户”，这样似乎“缩小”了会计为之服务的空间范围。而从本质上讲，会计人员虽然“足不出产”、但是通过把“地域距离”变成“鼠标距离”，只需通过远程报表、远程监控，理财能力就能够轻易地延伸到全球的任何一个网点；同时，由于网络经济增加了企业的相互依赖性，促进了规模化经营和全球化浪潮，最终导致会计主体（或说会计工作的服务对象）不断扩大，并且日益复杂化。比如，网络经济时代使网上理财和自助式会计软件得以发展，咨询服务机构可以利用互联网强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账，甚至可以设想将来某些企业可不必设置专门从事记账、算账、报账的会计人员。2.在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化“网上公司”利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过全球进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，这些网络经济体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。网络会计如何正确、客观反映其资产负债及财务变动状况，不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现出一个更大范围、更高层的主体的财务状况与经营成果，从某种程度上拓展了原有会计主体理论。（二）网络会计对持续经营假设的影响持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去即可以在预见的将来，企业不再面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本价格来确认，计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。它是历史成本原则、权责发生制原则等的基础。持续经营假设是在较低风险和信息实效要求的环境下对会计的时间加以限定，它反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题，许多会计的基本原则都与持续经营假设相关，在传统会计中，持续经营假设一直占有重要地位。在网络经济时代，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能，使得人们更加难辨别一个主体是否能持续经营，事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本持续经营假设就失去了支持它的事实基础。“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入，退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。网络虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期极短，缩短了会计的时间界限。持续经营是会计系统建立所依循的时间范围。人们之所以把它看成是一个永远存在的主体也许还可以这样理解；因为在传统企业当中，企业的大部分资产差不多都具有某种实物形态。而构成这些实物形态的主体通常具有一定价值的自然资源，这些有价值的资源不仅使得有形资产在企业经营中的任何时候都能够具有较强的变现能力，也使得人们可以合理预计这些资产的物理使用年限。因此使得传统企业的可持续经营能力成为了风险降低的事实。（三）网络会计对会计分期假设的影响会计分期假设是指可以将企业不同的经营活动分割为若干个较短时期，以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况，经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，发现存在的问题，以利于下个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为影响会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在网络经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的企业会计准则、会计法均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度；在时间上而言，不同管理体制主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能以整齐划一的日历年度为标准。信息的提供受到技术限制，会计信息系统中加工会计信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立期间，形成定期报告形式。网络经济时代，虚拟企业的成员之间组成松散联盟，可以在短期内仿效签约公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，另外，在电子联机实时报告系统建立以后，会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。这种基于Internet/Intranet网络的信息处理与报告模式的选择，使得企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。已化为Intranet一部分的会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息发布，或根据授权通过防火墙身份检查，正当合法地利用数据库中心游览所需数据。这样企业外部与内部信息使用者可以实时获得最新的会计信息，在网络环境下，计算机强大的运算和传输功能，使会计分期假设消除了时间的断点。同时，涉及到企业的分配时，人们的传统观念是财富的分配往往以年为基本单位；而联系到网络会计，网络使得企业的成本大为降低，可能在极短的时间内提供大量有用信息。网络企业的交易过程可谓非常短暂，短时间内实现财富的增加或减少，传统会计的分期将毫无意义。而网络会计却可以实时进行账务处理。及时编制各种会计报表，随时随地满足投资人、债权人和经营者的要求。（四）网络会计对货币计量假设的影响货币计量是会计系统产生所依循的尺度约定。传统会计以货币作为计价尺度是要以市场的存在为前提的，因为货币本身并不是一种尺度，而只是一种商品。在传统企业当中，绝大部分有形资产可以用货币衡量，这就为传统会计的货币计量假设提供了依据。而在网络经济时代，应该说大多数资源是无法用货币计量的，另外诸如人力资源成本的问题也同样不能简单地用货币计量出来。因此，再以货币为统一尺度就显得有些牵强。另一方面，在进入信息时代之后，货币数字化的趋势不可逆转，“电子货币”、“网上银行”将层出不穷，未来网络会计所使用的货币将只是一串有特殊意义的数字，而不再是实际量化的货币。网络经济对货币计量假设的冲击主要表现为：1.网络货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记账的“币值稳定”假设受到冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。数以千计富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确管理。2.随着网上经济的建立，货币的形式和本质都将发生变化。有形的金钱为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终将建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则“币种唯一”的要求显得多余。欧元的诞生就是一个明显的先兆，而影响这一全球货币统一进程的主要因素是政治上的国家主权观念和经济上的安全意识。这种全球一致的浮动的电子价值单位是对货币计量假设一种新的继承与发展。电子货币将成为未来企业记账的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。网络经济的出现和发展对会计产生了极大的影响，这很大程度上是由于信息技术的发展对社会经济环境所产生的影响引起的；而信息技术的发展也为会计创新提供了途径。电子联机实时报告系统的出现和运用，摆脱了会计基本假设的束缚。在任何时点上提供财务报告突破了持续经营假设和会计分期假设，对于那些处于不断分和之中的会计主体只需提供时点报告或非等距交易期限报告，就能够很好地克服会计主体仅设的缺陷；各个部门或大中企业若能够共同提供企业全方位的信息，也必须突破单一货币计量的局限。三、在知识经济时代要高度重视对会计假设的变革会计总是为了适应一定时期经济环境的变化而发展的，并与商业需要密切相关。进入信息时代，会计假设作为会计实务与理论的基础，自然应当适应社会环境的巨大变化作出相应的变革。以下就会计仅设在信息时代的重构，谈几点建议。（一）会计主体假设信息使用观的转变会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其有多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。这一定义是将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准，包含两层含义：其一，作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制与被控制或依照一定的协议而相互协作的企业，其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，可直接视作会计主体；其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司等，各企业之间也会存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运作，因而也可将其视为一个会计主体。（二）将会计分期假设纳入持续经营假设在电子技术日益强大的今天和未来，我们无需花费大量的精力和时间为财务报表的制作而进行烦琐的转帐、汇总等工作，计算机及网络技术能随时从相关的数据库中自动搜集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告和报表，为管理决策提供强有力的支持。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机实时报告系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况，而不是几个月前的过时情况。只要企业在进行持续不断的经营，每一时点或时段生成的财务报告，就如同数学领域中的“点连成了线”一般，连续不断地反映出企业经营过程的全貌。因此，面对新的经济环境，我们必须改变过去需经过一段较长的时间才汇总反映企业经营状况的会计分期传统做法，而这无论从技术还是从成本的角度来看，都已经是可行的了。只要持续经营的前提还存在，连续不断的实时报告系统不会是无本之源。（三）会计计量手段不应仅局限于货币而应实现多元化会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。我们不能因为单一性手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的，进入信息时代，社会经济环境变得更加复杂多变，商业行为也日趋多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的经营状况。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，但企业中还存在大量不能量化揭示的事项，如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低等，对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响，都应设法予以反映。因此，如果能在现行财务报表之外再增加一些价值信息，尤其是有关人力价值