成本报表与成本分析(2).ppt

,第十六章成本报表与成本分析,第十章成本报表的编制与分析,本章的重点与难点,1.全部产品成本表的编制及分析,2.主要产品单位成本表的编制及分析,3.制造费用明细表编制及分析,（一）成本报表的含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。（二）成本报表的种类1.反映产品成本情况的报表：全部商品产品成本表、主要产品单位成本表等；2.反映各种费用支出的报表：制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。（三）成本报表的作用1、是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据2、为成本管理提供了基础的信息。,第一节成本报表概述,特点：主要是满足经营管理者的需要；报表格式、内容、种类企业自行决定；更注重时效。,第二节成本报表的编制,一、编制方法：按基本构成一一填列同，如：实际成本（累计）、计划成本、上年或上年同期实际数,本节重点与难点,1.全部产品成本表的构成及编制,2.主要产品单位成本表的构成及编制,3.制造费用明细表构成及编制,（一）全部产品成本表的构成,可比产品和不可比产品,实际产量,单位成本,本月总成本,本年累计总成本,该报表的主要内容,是反映,可比产品成本降低额(率),二、全部产品成本表的构成及编制,P256，表101,基本报表,补充资料,按产品种类,（二）全部产品成本表的编制,实际产量,本月实际产量本年累计实际产量,单位成本,上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本,本月总成本,按上年实际单位成本计算的总成本,按本年计划单位成本计算的总成本,本月实际总成本,上年实际单位成本,本月实际产量,本年计划单位成本,本月实际产量,本月实际单位成本,本月实际产量,本年累计总成本,按上年实际单位成本计算的总成本,按本年计划单位成本计算的总成本,本年累计实际总成本,上年实际单位成本,本年累计实际产量,本年计划单位成本,本年累计实际产量,本年累计实际单位成本,本年累计实际产量,可比产品成本降低额、率,计划降低额、率,实际降低额、率,来自成本计划P270表10-10,按上年实际平均单位成本计算的总成本,成本降低率,100%,=,270000,600,27000,按成本项目编制时，把可比产品与不可比产品混在一起，因而列数简化，同时分为生产费用和产品成本两大行，表10-2,按现行价格计算的商品产值来自统计资料产值成本率=产品总成本/总产值=293180/921300=32.829(元/百元),其内容主要包括,1.成本项目2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本月实际6.本年累计实际平均,三、主要产品单位成本表的构成及编制,P259，表103,该表应填的内容,1.本年计划2.上年同期实际数3.本月实际数4.本年累计实际数,四、制造费用明细表的构成及编制,P260，表104,期间费用，表105，6，7,第三节成本分析,虽然难但没关系，我有知识的钥匙。,1.成本分析的一般程序和方法；2.全部商品产品成本计划完成情况的分析；3.可比产品成本降低任务完成情况的分析；4.主要产品单位成本分析5.其他,重点与难点,一、成本报表分析方法,1、成本分析的一般步骤明确分析目标，制定分析计划广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入进行因素和项目分析结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点评价成本工作编写成本分析报告,成本分析：是根据相关成本资料对成本指标所进行的分析。包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。,主要是事后的成本分析,（1）成本分析方法之定性分析,影响成本分析的基本因素（定性分析）,宏观因素,微观因素,产业政策、汇率、生产资料价格、产品换代周期,生产能力利用、工人素质、企业规模,2、成本分析方法：定性分析和定量分析,通常采用的成本分析技术方法有四种，即：,比较分析法,因素分析法,比率分析法,根据实际成本指标与不同时期、不同企业或者计划成本指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。,利用两个性质不同但相互联系的指标，通过计算他们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种方法。包括财务比率、结构比率和趋势比率,（2）成本分析的定量方法,差额计算法,P267，差额分析法计算步骤，两因素分析最好,若s=abc,0为基期，1为变化期，则有s0=a0b0c0s1=a1b1c1中心指标s的总差异s=a1b1c1-a0b0c0那么abc三个因素各自的变化对s的影响有多大？sa=(a1a0)b0c0sb=a1(b1b0)c0sc=a1b1(c1c0),因素分析法之连环替代法,P266例10-9,有何特点？,（一）按产品类别分析（计算如下几个指标）,4.每种产品成本的降低额和降低率,1.全部商品产品成本降低额和降低率,3.不可比产品成本降低额和降低率,2.可比产品成本降低额和降低率,分析对象：,成本降低额,=,按实际产量计算的计划成本,-,按实际产量计算的实际成本,成本降低率,成本降低额按实际产量计算的计划成本,100%,按产品类别分析,按成本项目分析,二、全部商品产品成本计划完成情况分析,P268，表109,不是升降,1.本年计划数中各成本项目的构成比率2.本月实际数各成本项目的构成比率3.本年累计实际数各成本项目的构成比率,（二）按成本项目分析（计算如下几个指标）,据表10-2计算,三、可比产品成本降低计划完成情况的分析,评价企业可比产品成本降低计划的完成情况,实际成本的降低额和降低率,计划成本的降低额和降低率,比较,成本报表,成本计划,因素分析,（1）可比产品成本降低计划完成情况分析所需各项指标，确定分析对象,=,计划产量,上年实际单位成本,（,-,本年计划单位成本,）,计划成本降低率,=,计划成本降低额计划产量上年实际单位成本,（,）,100%,计划成本降低额,实际成本降低额,=,实际产量,（,上年实际单位成本,-,本年实际单位成本,）,实际降低率,=,100%,实际成本降低额,实际产量,上年实际单位成本,（,）,分析对象：,降低额,可比产品成本实际降低额,=,可比产品成本计划降低额,降低率,=,可比产品成本实际降低率,可比产品成本计划降低率,P270，例1011，表1010，1011,（3）实例分析：以P256的资料为例进行分析,表10-10可比产品成本降低计划表,计划成本降低额=33600-32800=800,计划成本降低率=(800/33600)100%=2.381%,33600,32800,800,2.3810,表10-11可比产品成本降低计划完成情况分析表,实际成本降低额=42000-40500=1500,实际成本降低率=(1500/42000)100%=3.5714%,42000,40500,1500,3.5714,表101,表101直接填也可,确定分析对象：,=600-2800=-2200元,=0.2222%-1.5086%=-1.2864%,分析说明该厂未能完成了可比产品成本降低任务,从绝对数看，该厂可比产品成本实际比计划降低额少降低2200元,从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率少降低1.2864%,（2）各因素变动对可比产品成本降低计划完成情况的影响,影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,产品产量,单位成本,产品品种结构,采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响,1.产品产量,-,由于,因此，在产品品种结构和单位成本不变时,产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。,P271表1012,(,基数指标:,产量变动对成本降低额的影响,按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额,(2700001.5086%-2800=1273.72(元),产量变动下的成本降低额,P272页底,由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。,2.产品品种结构,所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。,3.单位成本,产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。,产品品种结构变动对成本降低额的影响,=,实际产量,上年实际单位成本,-,实际产量,计划单位成本,-,实际产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,产品品种结构变动对成本降低率的影响,=,品种结构变动对成本降低额的影响,（,实际产量,上年实际单位成本,）,100%,降低额:270000266002700001.5086%=73.22(元),降低率-73.22/270000=0.027%,P273，两步算,产品单位成本变动对成本降低率的影响,）,单位成本变动对成本降低额的影响,=,实际产量,计划单位成本,(,实际单位成本,),-,降低额=(266000269400）=-3400(元),降低率-3400/270000-1.2593%,简化方法,可比产品成本计划降低任务完成情况分析表,P273表1013，非常典型的连环替代思想,各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=1273.2273.223400=-2200（元）降低率=00.0271%1.2593%=-1.2864%,四、主要产品单位成本分析,产品单位成本分析的意义：在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。产品单位成本分析包括两个方面的内容：单位成本完成情况的分析技术经济指标变动对单位成本的影响分析,（一）单位成本一般分析先将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率；然后，在此基础上，分析各主要成本项目产生差异的原因。（二）成本项目分析,2.直接人工项目的分析,1.直接材料项目的分析,3.制造费用项目的分析,各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:,=,材料实际单耗,(,材料计划单耗,),材料计划单价,=,(,材料实际单价,材料计划单价,),材料实际单耗,材料耗用量变动对单位成本的影响,材料价格变动对单位成本的影响,单位产品计划材料费用,单位产品计划材料消耗量,材料计划单价,=,受材料消耗量和价格两个因素的影响:,1.直接材料项目的分析,bc,单耗的影响因素,产品或产品零部件结构的变化原材料加工方法的改进材料质量的变化原材料代用或配料比例的变化原材料综合利用生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化,例10-14,例10-15,例10-16,例10-14的假设,=,*,变化后产品重量,成本降低影响额,=,变化后材料成本,-,变化前材料成本,P276最后一个公式,例10-15的假设,=,*,改进前单位成本,成本降低影响额,=,改进后单位成本,-,改进前单位成本,P277最后一个公式,改进前单位成本,*,改进前利用率,改进后单位成本,*,改进后利用率,有效成本,改进后单位成本,=,例10-16,*,单因素分析,材料成本,=,消耗量,配方,连环替代法,表10-17下第一个公式,多因素分析,*,材料单价,P2781）2）3）三个公式,工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额产品实际产量,-,生产工人工资计划总额产品实际产量,单位产品成本中的工资,生产工人工资总额产品产量,=,计时工资制(1)若只生产一种产品，生产工人的工资可直接计入产品成本。单位产品生产工人工资的多少，取决于生产工人工资总额和产品产量，其计算公式如下：,2.直接人工项目的分析,计件工资直接计入,实例分析：某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料，如下表：,分析对象:256-250=6(元),产量变动对单位产品成本中工资的影响,80000350,-,80000320,=-21.43(元),=,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,89600350,-,80000350,=+27.43(元),各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元),效率差异,=,单位产品实际工时,-,单位产品计划工时,计划小时工资率,分配率差异,=,实际小时工资率,计划小时工资率,-,单位产品实际工时,单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人工资的影响,单位产品成本中生产工人的工资,单位产品生产工时,小时工资率,=,(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本，而是采用一定的标准分配计入。若采用生产工时为标准进行分配，其计算公式如下:,分析对象:427.5-400=27.5(元),分配率差异的影响=(4.5-4)95=47.5元,各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元),效率差异的影响=(95-100)4=-20(元),实例分析：某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如下表：,P280，例10-17,五、其他,1、制造费用分析2、期间费用分析3、成本效益分析4、技术经济指标变动对产品成本影响的分析,产量变动的影响,=,制造费用计划数额产品实际产量,-,制造费用计划数额产品计划产量,制造费用总额变动的影响,=,制造费用实际数额产品实际产量,-,制造费用计划数额产品实际产量,单位产品成本中制造费用,制造费用总