第五章会计帐证及会计核算形式

2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,1,第五章会计帐证及会计核算形式,第一节会计凭证一、原始凭证二、记帐凭证三、凭证的审核与保管,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,2,第一节会计凭证,会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。一、原始凭证（一）原始凭证的种类和基本内容:1.原始凭证的定义：是在经济业务发生或完成时取得，记录经济业务的法律书面证明。（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,3,第一节会计凭证,2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：按来源不同可分为：外来（如，增值税发票）和自制（如，领料单）原始凭证。可见103页表5-1、5-2。按填制手续和方法的不同可分为：一次（如，出库单）、累计如，限额领料单，可参见104页表5-3和汇总（如，发出材料汇总表，可参见104页表5-4）原始凭证。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,4,第一节会计凭证,3.原始凭证包括的基本内容有：凭证名称填制日期填制单位名称接受单位名称(抬头)业务内容数量单价金额有关人员签章,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,5,第一节会计凭证,（二）原始凭证的填制要求基本要求：1内容真实2记录完整3填制及时4数字准确、规范5.凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定方法更正。（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,6,第一节会计凭证,（承上页）具体要求：1必须签字、盖章，明确责任。2购买实物的原始凭证，必须有验收证明。3一式几联的原始凭证，套写，只能以一联作为报销凭证。4.收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。5经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,7,第一节会计凭证,二、记帐凭证（一）记帐凭证的基本内容和种类记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，是记帐的直接依据。记帐凭证的基本内容：1.填制日期可与原始凭证的日期不同2.凭证编号要按规定方法编制3.业务内容摘要4.会计分录5.所附原始凭证张数6.有关人员签章（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,8,第一节会计凭证,（承上页）记帐凭证的种类1.通用记帐凭证：2.专用记帐凭证：按是否与款项收付有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。3.汇总记帐凭证：按汇总方式可分为分类汇总如，汇总收款凭证、综合汇总科目汇总表,记帐凭证汇总表凭证。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,9,第一节会计凭证,（二）记帐凭证的填制要求1.基本内容必须填制完整，会计分录要正确。2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。按字顺序编号法（专用凭证）：如，收字第01号。分数编号法：如：第号。3.不得把不同性质的业务合并。如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得合并。4.附件张数要注明。结转和更正凭证等可无附件。5.空行处要划线注销。6.按规定更正错证。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,10,第一节会计凭证,（三）记帐凭证的填制方法1专用记帐凭证的填制（1）收款凭证的填制：见107页例1（2）付款凭证的填制：见108页例2注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，不填制收款凭证。如:从银行提取现金10000元,则借现金10000贷银行存款10000只填制一张银行存款付款凭证,不填制现金的收款凭证。（3）转帐凭证的填制：见109页例32通用记帐凭证的填制：见109页例4（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,11,第一节会计凭证,3会计科目（或记帐凭证）汇总表的编制会计科目汇总表是根据非汇总性的记帐凭证（通用、专用的记帐凭证）定期整理、汇总各帐户的借方发生额、贷方发生额，并据以登记总帐的一种汇总性记帐凭证。编制会计科目汇总表的具体做法一般有三个步骤：第一，将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在会计科目表的“会计科目名称”栏内。第二，汇总计算每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,12,第一节会计凭证,（承上页）第三，将其汇总金额填入会计科目汇总表相应科目的借方和贷方栏内。按会计科目汇总后，应加计借方、贷方发生额合计数，进行发生额的试算平衡。表5-9列示了华纳公司5月1日至10日的会计科目汇总情况。见110页。4分类汇总记帐凭证的编制（1）汇总收款凭证的编制：见111页表5-10。（2）汇总付款凭证的编制：见112页表5-11。（3）汇总转帐凭证的编制：见113页表5-12。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,13,第一节会计凭证,三、凭证的审核与保管（一）会计凭证的审核1原始凭证的审核：形式上的审核：填制是否符合要求。实质上的审核：经济业务是否合法、合规。2.记帐凭证的审核审核会计分录审核凭证构成要素：如，审核附件。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,14,第一节会计凭证,（二）会计凭证的传递会计凭证的传递:传递路线、传递时间如:发货票（采购人员-采购部门-仓库），收料单（仓库-采购部门和财会部门），收料单和发货票到财会部门审核-制证-登帐（三）会计凭证的保管会计凭证的整理:编号、装订会计凭证的保管:（1）归档：当年凭证由财会部门保管一年,之后会计档案部门保管。（2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。（3）各种凭证的保管期限一般为15年.,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,15,第二节会计帐簿,一、帐簿及其种类二、帐簿的设置与登记三、对帐、结帐和更正错帐四、帐簿的启用和登记规则五、帐簿的更换与保管,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,16,第二节会计帐簿,一、帐簿及其种类（一）帐簿的含义1.定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增减变化簿籍。2.帐簿的构成要素:（1）封面（2）扉页（3）帐页,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,17,第二节会计帐簿,（二）帐簿的种类1按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记帐。分类帐包括总分类和明细分类帐。辅助帐又称为备查帐:是补充帐，如，“商业汇票登记簿”等。2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。订本帐：可防止抽换帐页但不便于分工记帐。用于特种日记帐。活页帐：可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于各种明细帐。卡片帐:优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,18,第二节会计帐簿,二、帐簿的设置与登记（一）日记帐的设置与登记现金和银行存款日记帐的设置与登记方法：1.三栏式:设置“收入、支出、结余栏”。格式及其登记可参见116页表5-14和表5-15。三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。2.多栏式:“收入”和“支出”栏都按对方科目设置专栏。格式及其登记可参见117页表5-16。多栏式的优点：（1）既可以反映收入、支出业务的来龙去脉，又通过专栏的设置，反映出相同业务在一定时期内的全貌。（2）减少了登记总帐的工作量。（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,19,第二节会计帐簿,（承上页）多栏式的缺点：帐页中设置的专栏较多时，会造成帐页过长，不便于帐页登记和保管。多栏式日记帐适用于现金或银行存款发生频繁且收入、支出项目比较固定的单位。实行会计电算化的单位，通常使用三栏式的日记帐，一般不使用多栏式日记帐。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,20,第二节会计帐簿,（二）总分类帐的设置与登记设置“借方、贷方、余额栏”。格式及其登记可参见118页表5-17。（三）各种明细帐的设置与登记1三栏式明细帐设置：三栏式的明细帐格式与三栏式总帐的格式相同，即在帐页中只设借方、贷方和余额三个主要金额栏，不设置数量栏。格式及其登记可参见118页表5-18。适用于结算类和资本类帐户。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,21,第二节会计帐簿,2数量单价金额式明细帐设置：在帐页中的“收入”、“发出”、“结存”三大栏内又设置“数量”、“单价”和“金额”三小栏。格式及其登记可参见119页表5-19。适用于既需反映货币金额指标，也需反映实物数量指标的帐户。3.多栏式明细分类帐的登记方法设置：对帐户下分别反映的项目，集中在一张帐页上设置专栏。格式一：适用于在途物资、生产成本等需要确定成本项目帐户，其结构与登记参见119页表5-20。格式二：适用于费用、收入等帐户的“多栏合计式”明细帐，其结构与登记参见119页表5-21。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,22,第二节会计帐簿,（四）总帐与明细帐的平行登记所谓平行登记，是指在经济业务发生后，一方面登记有关总分类帐户，另一方面登记所属明细分类帐户的会计处理方法。平行登记的规则:1.登记的时期相同2.登记内容相同3.登记的方向相同：强调金额增减变动方向相同。4.登记的金额相等,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,23,第二节会计帐簿,三、对帐、结帐和更正错帐（一）对帐1.对帐的主要内容帐证核对。帐实核对。帐帐核对。（1）总帐借贷方余额核对（2）总帐和明细帐核对发生额余额试算平衡表（3）总帐和日记帐核对（4）财产物资明细帐和保管帐核对帐表核对。（编表之后）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,24,第二节会计帐簿,（二）更正错帐的方法1.划线更正法适用:证对帐错情况。更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。124356如:1234562.红字更正法适用:证错帐错的情况。更正:先红字金额制证冲销错帐,再填制正确凭证记帐。见121-122页例5和例6。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,25,第二节会计帐簿,3.补充登记法适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。更正:将少记金额再填制到一张内容与原凭证相同的凭证中并登帐。见123页例7。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,26,第二节会计帐簿,（三）结帐所谓结帐，是指会计期间结束时对帐簿记录的总结工作。结帐是一个过程，包括以下工作程序：1结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。2结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。各种具体的结帐方法有4种：不需按月结出发生额的结算性和财产物资性明细帐和总帐:最后一笔业务下划单红线.（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,27,第二节会计帐簿,（承上页）需按月结出发生额的现或银日记帐和收入费用明细帐:最后一笔业务下的“本月合计栏”上下划单红线。需结出本年累计发生额的主营收入及成本明细帐:在本月合计栏下的“本年累计”栏下划单红线。年终结帐时,在“本年合（累）计”栏下划双红线,表示封帐。3.年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度。上述结帐用表:详见下一幻灯片中“结帐图示”。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,28,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,29,结账图示:帐户,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,30,第二节会计帐簿,四、帐簿的启用和登记规则（一）帐簿的启用规则先填写封面再填写扉页:“帐簿启用表”填写“帐簿页数”必要时填写“交接记录”（二）帐簿的登记规则1准确完整。2注明过帐符号。3书写留空。（接下页）,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,31,第二节会计帐簿,（承上页）4正常登记用蓝黑墨水。5特殊情况用红墨水。6顺序连续登记。7结计余额。8履行过次页和承前页手续。9定期结帐。10实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,32,第二节会计帐簿,五、帐簿的更换与保管（一）帐簿的更换总帐、日记帐、大部分明细帐必须每年更换。少部分明细帐不必每年更换.如“固定资产卡片”。编制“帐户余额表”。见125页表5-22。根据“帐户余额表”登入新帐中。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,33,第二节会计帐簿,（二）帐簿的保管年度终了，会计帐簿必须装订成册或扎封，加具封面后，统一编号，并归档保管。保管年限：1.现金日记帐和银行存款日记帐：25年；2.固定资产卡片帐：固定资产报废清理后仍保管5年；3.其余帐簿的保管期限都为15年。4.保管期满可按规定程序予以销毁。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,34,第六章内部控制,第四节内部控制的财产清查制度一、财产清查的含义及种类（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是通过实地盘点、核对帐目来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，将实存数与帐面结存数进行核对，借以检查帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,35,第三节会计核算形式,本节内容非会计专业一般了解。自学,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,36,第六章内部控制,第四节内部控制的财产清查制度一、财产清查的含义及种类（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是通过实地盘点、核对帐目来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，将实存数与帐面结存数进行核对，借以检查帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,37,（二）财产清查的种类1.按照清查范围，可以分为全面清查和局部清查2.按照清查时间，可以分为定期清查和不定期清查3.按照清查的组织单位，分为内部清查和外部清查。,2019/11/26,新会计学原理郑州大学管理工程系,38,二、财产清查的方法（一）财产物资的盘存制度1.永续盘存制期末帐面余额数=帐面期初余额+本期增加额-本期减少额优点：通过帐簿记录，随