产品成本的计算 (2).ppt

第四章产品成本的计算,第一节产品成本计算方法简述第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节产品成本计算的分步法第五节产品成本计算的分类法,第一节产品成本计算方法简述,一、工业企业的分类（一）按工业企业的生产工艺过程不同分为：1.单步骤生产：2.多步骤生产：（1）连续式（2）装配式（二）按工业企业的生产组织形式不同分为：1.大量生产：2.成批生产：大批和小批3.单件生产：,二、生产工艺过程和生产组织形式对产品成本计算的影响1.单步骤生产：一般按照产品品种计算产品成本。2.多步骤生产：除了按照产品品种外，还应按生产步骤计算产品成本。3.大量大批生产：一般按照产品品种计算产品成本。4.单件小批生产：一般按照产品批别计算产品成本。三、产品成本计算的基本方法1.品种法：2.分批法：3.分步法：,第二节产品成本计算的品种法,一、品种法的特点1.适用于大量大批单步骤生产及管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产。2.按照产品品种开设成本计算单，计算每种产品的成本。二、例题某工厂设有一个基本生产车间，大量生产甲乙两种产品，属单步骤生产。该厂还设有一个供水车间和一个供电车间，为基本生产车间及其他部门提供服务。根据该厂甲、乙两种产品的生产特点和成本管理的要求，采用品种法计算产品生产成本。,该厂20年5月份发生以下费用：(1)5月13日以银行存款支付劳动保护费17500元。其中：基本生产车间10000元；供水车间3000元；供电车间4500元。根据银行存款付款凭证，编制会计分录如下：借：制造费用10000辅助生产成本供水3000供电4500贷：银行存款17500(2)5月20日以银行存款支付保险费50000元。其中：基本生产车间20000；辅助生产供水18000；辅助生产供电12000。根据银行存款付款凭证，编制会计分录如下：借：制造费用20000辅助生产成本供水18000供电12000贷：银行存款50000,(3)5月22日，以现金支付办公费5000元。其中：基本生产车间办公费2000元；企业行政管理部门办公费3000元。根据现金付款凭证，编制会计分录如下：借：制造费用2000管理费用3000贷：库存现金5000(4)5月25日，以银行存款支付外购电费40000元，全部计入供电车间。根据银行存款付款凭证，编制会计分录如下：借：辅助生产成本供电40000贷：银行存款50000,(5)月末，提取固定资产折旧费。根据各车间、各部门的月初各类固定资产的原值、折旧率，计算编制折旧费用分配表，分配折旧费用。根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用25000辅助生产成本供水8000供电14000管理费用5000贷：累计折旧52000,(6)月末，根据领退料凭证，编制材料费用分配表，分配材料费用。根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用20000基本生产成本甲产品550000乙产品500000辅助生产成本供水50000供电40000管理费用35000贷：原材料1175000,(7)月末，根据本月各车间、各部门的工资计算凭证及福利费、社会保险费等薪酬费用的提取方法，编制本月薪酬费用分配表，分配薪酬费用。根据薪酬费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品25000乙产品24000辅助生产成本供水6000供电4000制造费用7000管理费用12000贷：应付职工薪酬工资78000借：基本生产成本甲产品3500乙产品3360辅助生产成本供水840供电560制造费用980管理费用1680贷：应付职工薪酬职工福利等10920,(8)月末，根据权责发生制原则，摊销本月应负担的各项费用。假设本月基本生产车间领用周转材料一批，计8000元，从本月起分4个月摊销。领用时，根据周转材料明细账及领用单，编制会计分录如下：借：周转材料在用8000贷：周转材料在库8000月末摊销时，编制周转材料摊销费用分配表。根据周转材料摊销费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用2000贷：周转材料摊销2000,(9)根据以上各种费用分配表和其他有关资料，归集和分配辅助生产费用。首先登记辅助生产成本明细账，然后根据辅助生产成本明细账和两个辅助生产车间所提供的劳务供应量，编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：按计划成本分配辅助生产费用借：辅助生产成本供水14800供电5500制造费用140000管理费用40000贷：辅助生产成本供水85500供电114800结转差异借：管理费用20900贷：辅助生产成本供水15140供电5760,(10)根据以上各种费用分配表和其他有关资料，归集和分配制造费用。首先登记制造费用明细账，然后编制制造费用分配表，分配制造费用。假设按甲、乙两种产品的生产工时比例分配。根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品124180乙产品82800贷：制造费用206980,(11)登记产品成本计算单，计算完工产品成本和在产品成本。基本生产车间的甲产品月初、月末均无余额，本月投产40件产品，月末全部完工；乙产品期初余额为162700元，其中直接材料150000元，直接人工8500元，制造费用4200元。本月完工产品80件，在产品20件，在产品成本按定额成本计算。其单位定额成本为：直接材料6500元，直接人工298元，制造费用725元。根据本月发生的各项生产费用登记产品成本计算单，计算甲乙两种产品成本。产品成本计算单车间：基本生产车间完工数量：40件产品名称：甲20年5月单位：元,产品成本计算单车间：基本生产车间完工数量：80件产品名称：乙在产品数量：20件20年5月单位：元,根据甲、乙产品成本计算单，编制产成品成本汇总表，如下表所示。产成品成本汇总表20年5月单位：元根据产成品成本汇总表，编制产成品成本结转的会计分录如下：借：库存商品甲产品702680乙产品622400贷：基本生产成本甲产品702680乙产品622400,第三节产品成本计算的分批法,一、分批法的特点1.主要适用于小批单件单步骤及多步骤生产。2.按照产品批别（号）开设成本计算单，计算每批产品的成本。3.每批产品的批量和品种的确定，一般是根据客户的定单确定，因此，分批法也称定单法。二、例题一,某企业设有一个基本生产车间，该车间按照客户订单生产三种产品，采用分批法计算产品成本。该企业于20年4月份投产甲产品120件，批号401，5月份完工100件；于4月份投产乙产品160件，批号为402，5月份完工40件；于5月份投产丙产品80件，批号为501，5月份全部完工。三种产品的原材料均在生产开始时一次投入。三批产品月末计算产品成本的方法如下：401号甲产品期末产成品成本与在产品成本按约当产量比例法计算，其在产品完工率为50%；402号乙产成品成本按定额成本计算；丙产品期末无在产品。5月份有关资料如下：,1.乙产成品单位定额成本如下表所示。乙产成品单位定额成本表单位：元2.401号甲产品和402号乙产品的期初在产品成本如下表所示。401号甲产品和402号乙产品期初在产品成本表单位：元,3.本月生产501号丙产品领用材料272000元。4.本月三批产品共耗用工时38400小时，其中401号甲产品耗用工时为12000小时，402号乙产品耗用工时为16800小时，501号丙产品耗用工时为9600小时。5.本月三批产品共发生直接人工费207360元；制造费用172800元。根据以上资料，采用分批法，计算三批产品的成本。该企业按产品订单批号设置成本计算单，并按直接材料、直接人工、制造费用三个项目设置专栏进行明细核算。产品成本计算程序如下：,（1）根据本月发生的工时数，按工时比例分配三批产品的直接人工费和制造费用，如下表所示。间接费用分配表单位：元,（2）登记产品成本计算单，如下表所示。产品成本计算单车间：基本生产车间批量：120件批号：401本月完工：100件产品名称：甲20年5月单位：元,产品成本计算单车间：基本生产车间批量：160件批号：402本月完工：40件产品名称：乙20年5月单位：元,产品成本计算单车间：基本生产车间批量：80件批号：501本月完工：80件产品名称：丙20年5月单位：元,（3）登记产成品成本汇总表，结转入库产品的成本。产成品成本汇总表如下表所示。产成品成本汇总表20年5月单位：元,根据产成品成本汇总表，编制产品入库的会计分录如下：借：库存商品甲产品（401）341300乙产品（402）307200丙产品（501）367040贷：基本生产成本甲产品（401）341300乙产品（402）307200丙产品（501）367040,三、简化的分批法四、例题二（略）,第四节产品成本计算的分步法,一、分步法的特点及分类1.适用于大量大批多步骤生产。2.按照产品的品种及生产步骤开设成本计算单，计算每种产品每一步骤上的半成品成本和完工的产成品成本。3.分类：逐步结转和平行结转二、逐步结转分步法1.定义：随着半成品实物向下一步骤转移，半成品的成本也相应地转入下一步骤同一产品的成本计算单中，以算出每一步骤上的半成品成本和最后一个步骤上的产成品成本。,2.半成品成本的流转方式（1）不设立半成品仓库时：,下一步骤的半成品成本,上一步骤的半成品成本,（2）设立半成品仓库时：,上一步骤的半成品成本,自制半成品成本明细帐,下一步骤的半成品成本,2.半成品成本的流转方式（1）不设立半成品仓库时：,3.分类：按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方式不同分为综合结转分步法和分项结转分步法：（1）综合结转分步法就是将各步骤所耗上一步骤的半成本，以“直接材料”或“半成品”项目综合转入该步骤成本计算单中。综合结转又可分为按半成品实际成本结转和按半成品计划成本结转两种方法。（2）分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，按成本项目分项转入下一步骤成本计算单相应的成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，则半成品明细账也应按成本项目分别登记半成品成本。采用分项结转分步法既可以按实际成本分项结转也可以按计划成本分项结转。如果按计划成本分项结转，最后必须分别成本项目调整成本差异，因此这种方法核算的工作量较大，所以在实际工作中多采用按实际成本分项结转。,（一）逐步综合结转分步法1.按实际成本结转：各步骤耗用的半成品是按照上一步骤的实际成本转入下一生产步骤的成本计算单中。2.成本还原：是指从最后一个步骤起，将所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而使产成品成本按原始成本项目进行反映。3.按计划成本结转逐步综合结转分步法举例（按实际成本结转）某企业某年2月份大量生产甲产品，分两个步骤由两个车间顺序加工完成。第一车间为第二车间提供甲半成品，甲半成品按实际成本结转，通过半成品库收发。半成品发出单价按加权平均法计算。两车间的月末在产品按定额成本计算。根据以上资料，按实际成本综合结转各步骤费用，计算各步骤半成品成本和产成品成本。其核算程序如下：,（1）根据各项生产费用分配表、产量统计表等资料登记甲半成品成本计算单，如下表所示。产品成本计算单车间：一车间完工数量：800件半成品：甲半成品20年2月单位：元根据第一车间甲半成品成本计算单和半成品入库单，编制会计分录如下：借：自制半成品甲半成品100160贷：基本生产成本一车间100160,（2）根据第一车间半成品入库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明细账，如下表所示。自制半成品明细账半成品：甲半成品20年2月单位：元根据第二车间半成品领用单和自制半成品明细账，编制会计分录如下：借：基本生产成本二车间75372贷：自制半成品甲半成品75372,（3）根据各项生产费用分配表，半成品领用单及产量统计表等资料，登记第二车间甲产品成本计算单，如下表所示。产品成本计算单车间：二车间完工数量：500件产品名称：甲产品20年2月单位：元,根据二车间成本计算单和产品入库单编制会计分录如下：借：库存商品甲产品87000贷：基本生产成本二车间87000（4）成本还原成本还原通常采用“倒序法”，即从最后一个步骤开始进行成本还原。其具体方法是：将最后一个步骤所耗上一步骤的半成品成本，按照上一步骤本月完工的半成品成本中各成本项目的比例进行分解，计算出最后步骤还原后的成本项目，如果是多步骤生产，则从后往前，依次类推，直至把半成品成本全部分解，然后再将相同的成本项目数额进行汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本构成。其计算公式如下：某成本项目还原数=本月上步骤完工该种半成品的某成本项目金额成本还原率,下面将上例中第二车间成本计算单中的“半成品”成本按照第一车间完工半成品的成本项目结构进行还原，编制产品成本还原计算表，如下表所示。产品成本还原计算表二车间产量：500件产品名称：甲产品20年2月单位：元在上表中，成本还原率=60096100160=0.6,（二）逐步分项结转分步法（略）,三、平行结转分步法1.平行结转分步法的定义平行结转分步法，亦称“不计列半成品成本法”，是指在计算产品成本时，自制半成品成本不在加工步骤间结转，而在月终将应由产成品负担的各步骤的生产费用平行地加算，以求得产成品成本的一种方法。2.广义在产品的定义平行结转分步法也需要在月末将各步骤所归集的生产费用采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，但这里的完工产品和在产品有不同的涵义。完工产品是指企业最终完工的产成品，不包括各步骤完工的半成品。在产品是指从全厂的角度出发来看待的广义在产品，一方面是指本步骤没有完工还正在加工中的在产品，另一方面它还指由于本步骤已经完工而留在半成品库和以后步骤，但是没有最终计入产成品成本的半成品。,3.举例(略),第五节产品成本计算的分类法,一、分类法的特点1.它是一种辅助成本计算方法。2.按产品类别归集生产费用，先计算产品类别的成本，然后再分配计算出各品种产品的成本。二、分类法的计算1.系数法2.定额比例法,采用系数法分配类内产品各项费用的核算程序是：1在类内产品中选择一种产销量大、生产稳定或者规格折中的产品作为标准产品，并将这种产品的分配标准确定为系数“1”。2将类内其他产品的分配标准与标准产品相比，求出比率，即为其他产品的系数。这个系数可以是一个综合系数，也可以是按不同的成本项目根据不同的标准来确定的多个单项系数。一般情况下，采用单项系数分配费用的准确性比较高，但计算工作量大；采用综合系数分配费用的计算工作量小，但分配结果的准确性较差。不论是哪种系数，一经确定，在一定时期内不应随意变动。3系数确定之后，用类内各产品的实际产量乘上系数，即可计算出该产品的标准产量，如该产品有在产品可先按约当产量法计算出约当产量，然后再计算标准产量。4按照标准产量的比例，计算类内各项费用，最后计算类内各种产品的总成本和单位成本。,举例:,某企业生产A、B、C三种产品。这三种产品所用原材料相同、生产工艺技术过程相近，为简化核算合为一类计算成本。该类产品原材料在生产开始时一次投入，月末生产费用在完工产品和在产品之间分配采用约当产量比例法。该类产品的有关成本资料如下表所示。根据以上资料，采用系数法计算类内各产品成本，系数按定额成本确定，以A产品为标准产品。其计算过程如下：三种产品有关成本资料单位：元,（1）计算标准产量（按综合系数），计算结果如下表所示。标准产量计算表单位：件,（2）根据上述有关资料，登记该类产品成本计算单，如下表所示。产品成本计算单产品：类产品20年月单位：元,根据产品成本计算单和产成品入库单，编制会计分录如下：借：库存商品A产品21750B产品23200C产品31320贷：基本生产成本某类产品76270,三、联产品和副产品的计算1.联产品的计算联产品是指使用同种原材料，通过同一生产过程，生产出两种或两种以上具有较大经济价值的产品。联产品的生产过程称联产过程。各种类型的企业都能生产联产品。在联产品分离之前，成本的计算不可能按照每种产品归集和分配生产费用，因此，只能将联产品归为一类，综合归集它们所发生的费用，并根据联产品的生产特点，选择适当的成本计算方法计算它们的总成本，这样计算出来的总成本又称作联合成本。然后，再采用适当的标准，将总成本分配给各种联产品，从而计算出每一种联产品的成本。2.副产品的计算副产品是指使用同一原材料，通过同一生产过程，生产出的非主要产品，或者利用生产中的废料进一步加工生产的非主要产品。主副产品分离前的总成本可视为联合成本。由于副产品价值较低，在全部成本中所占比重不大，所以一般副产品不单独核算成本，其计价方法一般采用“费用扣除法”，即在有副产品的情况下，将副产品按一定标准计价，从主副产品的总成本中扣除，以计算分离时主要产品成本的一种方法。,第五节产品成本计算的定额法,练习（一）产品成本计算的品种法,资料某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间）。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。6月份生产车间发生的经济业务如下：（1）基本生产车间领用材料40000元，其中，直接用于甲产品生产的A材料10800元，直接用于乙产品生产的B材料18000元，甲、乙产品共同耗用的C材料10000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量位440公斤，乙产品的定额消耗量为560公斤），车间一般消耗1200元，辅助车间领用材料2300元，共计42300元。（2）结算本月应付职工工资，其中，基本生产车间的工资16000元（按甲、乙产品好用的生产工时比例分配，甲产品生产工时为300小时，乙产品生产工时为500小时），车间管理人员工资2500元，辅助生产车间职工工资1500元，共计20000元。（3）按照工资额的14%计提职工福利费。（4）计提固定资产折旧费。基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，辅助生产车间月初在用固定资产原值40000元；月折旧率为1%。,（5）基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为1200元和600元，均通过银行办理转帐结算。（6）辅助生产车间（机修车间）提供劳务2515小时，其中为基本生产车间提供劳务2000小时，为管理部门提供劳务515小时。（7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。（8）甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。乙产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配。乙产品本月完工产品100件，月末在产品50件，完工率为50%。甲产品月初在产品成本为9500元，其中，原材料费用4000元，工资及福利费1200元，制造费用4300元；乙产品月初在产品成本为14500元，其中，原材料费用6000元，工资及福利费3500元，制造费用5000元。要求1.编制各项要素费用分配的会计分录。2.编制辅助生产费用分配的会计分录