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成本均衡管理,重庆工商大学杨安富,网状化财税管理课程,财务网络化管理成本均衡管理多财务主体下的税务管理项目管理中的财务控制财务制度的设计与撰写财务指标体系的创新与应用公司治理中的财税管控,导入案例：质量成本管理,质量成本有多高，三鹿奶粉告诉您截至2007年底，三鹿总资产16.19亿元，总负债3.95亿元，净资产12.24亿元。经过50余年发展，2007年三鹿集团实现销售收入100.16亿。中国品牌资产评价中心曾做过评定，三鹿品牌价值达149.07亿元。,2008年3月，南京儿童医院把10例婴幼儿泌尿结石样本送检验，三鹿问题奶粉事件浮出水面。7月16日，甘肃省卫生厅接到甘肃兰州大学第二附属医院的报告，该院收治的婴儿患肾结石病例明显增多，经了解均曾食用三鹿牌奶粉。7月24日，河北省出入境检验检疫局检验检疫技术中心对三鹿集团所产的16批次奶粉进行检测，结果有15个批次检出三聚氰胺。8月13日，三鹿集团决定，库存产品三聚氰胺含量在每公斤10毫克以下的可以销售，10毫克以上的暂时封存；调集三聚氰胺含量为每公斤20毫克左右的产品换回三聚氰胺含量更大的产品，并逐步将含三聚氰胺产品通过调换撤出市场。,2008年10月31日财务审计和资产评估，三鹿集团资产总额为15.6亿元，总负债17.6亿元，净资产为-2亿元2008年12月19日三鹿集团又借款9亿元付给全国奶协，用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。目前三鹿集团总负债已达26.64亿元，净资产为-11.03亿元(不含2008年10月31日后新发生的各种费用)，已严重资不抵债2009年3月29日河北省高院判处田文华无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币2468.7411万元的判决2009年11月29日，三鹿完成破产程序,启示：,成本是什么？是耗费！是损失！在此是损失。质量成本有多高？直接损失23亿多元！直接加间接损失超过170亿元！有必要进行质量成本管理吗？如何管理？贵公司测算过质量成本吗？质量管理已经风起云动！,导入案例：中石化发债，年期年利率0.8%！,、发行种类:分离交易可转债、发行总额:不超过3,000,000万元、票面金额:100元/张、发行数量:不超过3,000万手(30,000万张)、发行价格:按票面金额平价发行,债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发。、债券期限:6年，自2008年2月20日到2014年2月20日、票面利率:票面利率询价区间为0.8%-1.5%（当时银行同期同类贷款利率8%）,、还本付息方式本次发行的分离交易可转债按票面金额计息,计息起始日为分离交易可转债发行日(即2008年2月20日)。每年付息一次,到期一次还本,最后一期利息随本金的兑付一起支付、到期日及兑付日期本次发行的分离交易可转债的到期日为2014年2月20日,兑付日期为到期日2014年2月20日之后的5个交易日,10、认股权证情况权证发行数量:每手中国石化分离交易可转债的最终认购人可以同时获得发行人派发的101份认股权证。权证存续期:自认股权证上市之日起24个月。行权期间:认股权证持有人有权在权证上市满24个月之日的前5个交易日内行权行权比例:本次发行所附认股权证的初始行权比例为2:1,即每2份认股权证代表1股发行人发行的A股股票的认购权利,行权价格:本次发行所附认股权证的初始行权价格为人民币19.68元/股,不低于本次发行的募集说明书公告日前20个交易日公司A股股票均价、前1个交易日公司A股股票均价、前20个交易日公司H股股票均价、前1个交易日公司H股股票均价的孰高值。（方案发布前中石化股价最高达到29.7元，均价为23元左右）11、2010年2月，中国石化股价9.8元效果：中石化6年节约利息费用约130亿元！,本课题主要内容,成本性态管理业务循环成本管理经营决策成本管理财务决策成本管理安全生产成本管理质量成本管理人力资源成本管理税收成本管理,一传统成本管理的弊端,缺乏全面性缺乏前瞻性缺乏有用性,二基于成本性态的成本管理,成本性态与成本分类成本性态：业务量与成本的关系成本按性态分类固定成本：总额不随业务量变动而变动变动成本：总额随业务量增加呈正比例增加分类三个层次：部门业务成本,职工薪酬策略中的成本性态管理,银行工资不高,职工薪酬的内容,工资、奖金、津贴、补贴职工福利费社会保险住房公积金辞退福利其他维普资料显示：银行业职工薪酬中工资比例不到20%,职工薪酬策略,职工薪酬成本性态分析固定成本性质：工资、津贴、补贴和福利费变动成本性质：奖金管理策略：低工资高奖金管理效果：控制固定成本，控制经营风险,扩展：银行的资产负债率,企业经营风险控制中的成本性态管理,经营风险：企业生产经营活动的不确定性而给企业盈利带来的风险经营风险产生的原因：固定成本固定成本与企业利润的关系息税前利润销售收入变动成本固定成本EBITpxbxa(pb)xap单价；b单位变动成本；a固定成本；x业务量,固定成本与经营风险的关系检验杠杆原理,计算如下x2万件EBIT（3015）21020 x20%EBIT（3015）2.4102630%x20%EBIT（3015）1.6101430%,某企业生产产品，单位变动成本15元，固定成本10万元，年销量2万件，销售单价为30元。,若20万元，重复上述计算x2万件EBIT（3015）22010 x20%EBIT（3015）2.4201660%x20%EBIT（3015）1.620460%若0万元，重复上述计算2万件EBIT（3015）203020%EBIT（3015）2.403620%20%EBIT（3015）1.602420%,经营风险控制的关键,控制固定成本销售是重点,费用控制中的成本性态管理,费用控制分为绝对费用控制和相对费用控制费用控制一定要区分变动费用与固定费用费用控制的关键是控制固定成本，实施绝对费用控制变动费用控制采用相对费用控制，控制的关键是效率,利润管理中的成本性态管理,企业增加利润的途径：基于完全成本法以销定产，增加销售，控制费用基于变动成本法（以成本性态分析为基础的）扩大生产，增加（维持）销售，控制费用,案例分析,某生产加工企业生产工人1000人，人均底薪每月1200元，成本费用资料如下：,企业产品单价为90元/件，2010年计划生产270万件，销售260万件单位产品成本401440/270102450/27064.41元企业税前利润为260（9064.41）120015002003753.4万元,假设：2010年计划生产350万件，销售260万件单位产品成本401440/350102450/35061.11元企业税前利润为260（9061.11）120015002004611.4万元生产计划改变后，税前利润增长858万元，增长幅度达22.86%原因：生产扩大后，单位固定成本下降启示：只能作为短期利润管理策略，不能长期采用，将存在巨大的资金占用,本量利分析中的成本性态管理,企业本量利分析的内容保本点分析保利点分析安全边际分析敏感性分析本量利分析的核心公式利润销售收入变动成本固定成本pxbxa,具体运用,保本点保利点安全边际实际销量保本点,案例分析,某汽车零部件企业的一个产品资料如下：产品单位售价为18元，单位变动成本为12元，全部固定成本为1,200,000元，企业该产品的目标利润为90万元。保本销售量1200000/（18-12）200000件保利销售量2100000/（18-12）350000件保本单价1200000/3500001215.43元保本单位变动成本181200000/35000014.57元保本固定成本350000（1812）2100000元安全边际量350000-200000150000件,如果产品的销量、单价、单位变动成本、固定成本分别上升20%，利润变动情况如下x上升20%，E为132万元，上升47%p上升20%，E为216万元，上升140%b上升20%，E为6万元，下降93%a上升20%，E为66万元，下降27%结论：价格对于利润是最敏感的，因此价格依然是公司对于该产品的管理重点,租赁业务中的成本性态管理,租金模式固定租金固定租金加提点常见销售提点“固定租金加提点”模式的核心固定租金的金额盈亏临界点租金销售提点的比例,问题扩展租金确认时点的税务管理,条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入,三基于业务流程的成本管理,业务流程业务流程是企业一系列创造价值的活动的组合业务流程可以分为主要业务流程和辅助业务流程，主要的业务流程是由直接存在于企业的价值链条上的一系列活动及其之间的关系构成的。一般来说包含了采购、生产、销售等活动。辅助的业务流程是由为主要业务流程提供服务的一系列活动及其之间的关系构成的。一般来说包含了管理、后勤保障、财务等等活动,成本按照业务流程的分类,研发设计成本制造成本销售成本管理成本售后服务成本生产成本经营成本价值链成本,基于业务流程的成本管理方法作业成本法,作业成本法基本原理作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方法。作业成本法的其基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源,作业成本法核算步骤,确定作业中心确认和计量企业耗用资源的成本计算作业中心的成本计量作业动因量归集成本计算对象的成本,作业成本法与传统成本法的不同,间接费用界限的差异信息准确性的差异分配基准特性的差异,作业成本法的优点,能够提供更精确的成本信息有助于控制成本有助于管理者进行决策能够提高产品的竞争力便于企业绩效考核,作业成本法运用案例,某电话企业的作业成本法核算与运用,四经营决策成本管理,经营决策的内容生产决策定价决策存货决策,经营决策成本,决策相关成本差量成本：指不同方案之间的成本差额机会成本：被放弃方案中最大的收益付现成本：因选定和实施某项决策方案而需要以现金来支付的成本可避免成本：同某特定备选方案直接相联系的成本，其发生与否完全取决于相关方案的取舍特定成本：指专门同某种或某批产品直接相联的固定成本，这类固定成本它是有具体而明确的归属对象,决策无关成本,沉落成本是指已经发生即无法收回或不能得到补偿的成本，它是过去发生而现时决策所不能改变的一成本不可避免成本，是指不与某一特定的决策方案直接相联的成本，其发生与否并不取决于有关方案的取舍共同成本，是指同时与若干种或若干批产品等对象都有联系的(或与若干个方案共同相联系的)有关固定成本，它没有具体、明确的归属对象，通常要几种(或几批)产品来共同分担,亏损产品决策中的决策成本管理,某公司生产A、B、C三种产品，按完全成本法计算的损益如下公司的销售成本中，固定成本总额为112,500元，并按各种产品的销售比重进行分配是否要停止生产亏损的B产品?,固定成本分配率112,500225,0000.5元A产品分配的固定成本100,0000.550,000（元）B产品分配的固定成本100,0000.550,000（元）C产品分配的固定成本25,0000.512,500（元）,按照变动成本法重编的损益表如下,若B产品停止生产，则固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本计算如下：固定成本分配率112,500125,0000.9元A产品分配的固定成本：100,0000.990,000元C产品分配的固定成本：25,0000.922,500元,停止生产亏损产品后、产品盈利分析,分析发现：停止B产品的生产，公司不仅没有增加利润，反而由盈利20000元变为亏损22500元，两者相差42500元，而这个差额正是B产品提供的贡献毛益。原因：亏损产品负担的固定成本在此属于决策无关成本尽管B产品是亏损产品，但仍能为企业提供42500元的贡献毛益，用以补偿固定成本，因此不能停止B产品的生产。,产品定价决策中的决策成本分析,特殊定货：生产能力闲置时，出价较低的定货较低：低于完全生产成本只利用闲置的生产能力而不减少正常销售决策标准特别定货价格单位变动成本时，应接受定货增加的利润特别定货单位贡献毛益特别定货数量单价-单位变动成本,某企业生产产品，最大生产能力为3000件，正常的产销量为2400件，固定成本26400元，单位变动成本为50元，完全单位生产成本为61元，正常销售价格为80元，现有一客户想订购600件，最高出价为每件58元。请问是否应该接受定货？不接受订货的利润（8050）24002640045600元,接受定货的利润（8050）2400（5850）6002640050400显然，不能以完全生产成本为标准进行决策，如果不考虑其他因素，应该接受该订货但是，其他很多因素会影响到该决策，比如：客户的关系、国民经济的宏观需要、剩余生产能力能否出租、是否会减少正常生产,零部件自制与外购决策中的决策成本分析,外购不减少固定成本决策标准：自制的单位变动成本外购单价时，应自制，否则应外购例：某公司生产甲产品，年需要A零件58000件，如果自制，则单位成本为78元，其中单位变动成本为60元，单位固定成本为18元；如果外购，A零件的市场价格为65元。,外购后设备有其他用途决策标准：自制的变动总成本机会成本外购总成本时，应自制，否则应外购例：某公司每年需要甲零件5000件，如果自制，则单位变动成本为10元；如果外购，则外购的单价为12元。此时，企业的剩余生产能力可出租，年租金收入为3200元,自制会增加专属成本决策标准：自制的专属成本外购的增量成本时，应自制；否则外购成本无差异点分析法成本分界点,某公司生产中需要甲零件，如果自制，单位变动成本为0.5元，并需要购买一台年折旧为5850元的设备；如果外购，则供应商规定：购买4000件以下时，单价2元，4000件以上时，单价1.8元。请决策何时自制何时外购？相关成本分析自制总成本：58500.5x外购总成本：2x或1.8x成本无差异点：X3900件;：X4500件,成本业务量,静态决策需要量在3900件以下，40004500件时外购；需要量在39004000件，4500件以上时自制动态决策考虑企业业务量增长的周期长短，如果在较短时间就能达到4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制！,设备租赁与采购决策中相关成本分析,相关成本：设备采购成本与租金成本的比较决策标准：设备采购成本大于租金的现值，应该租赁；设备采购成本小于租金的现值，应该购买；,案例分析：,某公司需要一台设备，买价为14000万元，使用寿命为10年。如租赁，则每年年末需支付租金2200万元，除此以外，其他情况相同，假设公司目前面临的资金成本为10，试说明该公司购买设备好还是租赁设备好？假设不考虑税金因素租金现值2200（P/A，10%，10）13518万元小于买价14000万元，应该租赁,如果只考虑所得税（25%）购买的现（P/A，10%，10）14000215111849租金的现值2200（125%）（P/A，10%，10）10139依然应该租赁,如果考虑增值税因素购买的现值140001.17140001.171025%（P/A，10%，10）11966183710129租金的现值依然为10139，则应该购买决策时不能简单决策，还得看设备投资项目的风险大小，通常：“高风险宜租，低风险宜买”,扩展：融资租赁的税收筹划,融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告2010年第13号）根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的问题如何解决？,四财务活动中的决策成本管理,财务活动的内容筹资活动投资活动资产管理活动利润分配活动,财务决策成本的内容,机会成本资金成本投资成本代理成本损失成本等,筹资活动中的资金成本管理,筹资活动中的资金成本内容利息费用发行费用担保费用贴现费用现金折扣,资金成本管理的内容减少资金成本选择筹资渠道设计筹资方式合理使用资金减少税收风险中石化发行分离交易可转债（前已述及）,筹资方式案例：格力电器的商业信用筹资,2007年度报告资产负债表,2007年度报告利润表,格力电器风险大吗？高负债没有高成本！,用友软件的IPO筹资案例,基本情况评估结果为截至1999年6月30日，总资产13382万元，总负债5197万元，净资产8185万元，与账面价值7500万元相比，评估增值9.13%2001年4月23日招股，5月18日上市，2500万股，36.68元；发行费用2948.85万元，实收资金88751.15万元,发行前后的基本财务指标,金额：万元,发行前后控制权的变化,发行后三年的分配方案,金额：万元请问：用友软件资金成本几何？,投资活动的决策成本管理,投资活动决策成本内容机会成本建设投资流动资金投资经营成本税收成本这里的成本多数表现为现金流出量,提示：,评价投资项目本身好坏不能考虑所得税和资金成本某人投资一项目出资100万元，现金报酬率为30%（不考虑净利润与净流量的差别）投资者1：自有资金且不交税净利润30投资者2：自有资金但要交税（25%）净利润22.5投资者3：借入资金（利息20万）且要交税25%净利润（30-20）（1-25%）7.5,投资活动决策成本管理要点,准确测算机会成本只能考虑相关成本注意相关项目的冲突不能考虑沉没成本合理筹划项目未来税收利益：选址、买地、项目进度都会涉及税收问题,资产管理活动中的决策相关成本管理,现金管理中的决策成本管理现金管理决策相关成本机会成本短缺成本资金成本现金损失,现金相关成本管理要诀合理利用闲置资金降低机会成本加强现金预算控制短缺成本精心筹资降低资金成本加强内部控制消除损失成本完善证据管理消除现金损失的税收风险,应收账款管理决策相关成本机会成本管理成本坏账成本,应收账款管理中的决策成本管理,应收账款相关成本管理要诀完善事前信用审核管理加强事中跟踪管理积极到期催收管理完善证据管理消除坏账损失的税收风险,存货管理决策相关成本进货成本储存成本短缺成本损失成本税收成本,存货管理中的决策成本管理,存货相关成本管理要诀科学确定存货采购价格合理确定存货采购批量合理进行存货分类管理合理利用降低储存成本加强盘点减少损失成本完善票据控制税收成本,分配活动中决策相关成本管理,分配活动中的决策相关成本机会成本资金成本代理成本,分配活动的相关成本管理,合理确定分配方式，降低机会成本准确把握分配时机，降低代理成本科学确定分配数量，减少资金成本案例：苏宁电器的分配方案,五隐性成本管理,隐性成本内容隐性成本与显性成本隐性成本是一种隐藏于企业总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本显性成本是指按照现行会计准则的规定计入账内的、看得见的实际支出，例如支付的生产费用、工资费用、市场营销费用等,隐性成本内容安全生产成本人力资源成本质量管理成本,安全生产成本管理,安全生产成本内容安全成本大致分为两大类、四个组成部分。保证性安全成本安全工程费用：为构筑安全工程设施以及购置安全检测设备、仪表等支出的费用（包括材料费、工时费、设备费）；安全监测费(包括安全监测设备、仪器的维护维修费以及安检人员工资)；安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护维修费.,安全预防费用：安全工程和设施的运营费；安全奖；安全培训教育费用；安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存费用；开展安全管理工作的有关资料、表格打印、宣传等费用,损失性安全成本企业内部损失：停产损失费用;安全事故本身造成的损失费用（如设备报废、材料报废、工程报废损失费用等);恢复生产费用;报废设备、工程等的处理费用;安全事故处理、分析费用.企业外部损失：人员伤亡的医疗费;赔偿费;各类罚款;诉讼费,安全成本指标分析,安全成本率100%安全保证程度100%利税事故成本率100%,企业安全成本管理,合理增加保证性安全成本，尽力减少损失性安全成本树立全员安全意识制定科学安全制度加大安全保障投入落实安全防范措施实时开展安全检查层层落实安全责任,案例分析：千秋矿难的安全成本分析,大有能源(600403)2011年11月日发布公告称，因公司下属分公司千秋煤矿于2011年11月3日晚发生了一起因地应力瞬间释放造成的冲击地压事故，为保护全体股东利益，避免公司股价异常波动，公司股票按相关规定自2011年11月4日起停牌。根据有关规定，公司股票将于2011年11月8日复牌,据统计，此次事故共造成直接经济损失预计为2748.48万元，其中：设备损失391.73万元，巷道损失1610.24万元，现场抢救清理费用141.51万元，遇难职工遗属抚恤金及补助500万，其他费用预计105万元。该事故发生的损失为2748.48万元，这是一个看是准确其实严重错误的一个成本结果！因为该报道提到的损失只是该事故导致的企业的直接损失，而没有包括间接损失，比如企业的停工损失，企业在以后的生产中招致严格监管产生的成本，遇难者家属的心理痛苦，企业形象受损带来的负面影响等,人力资源成本管理,人力资源成本的内容取得成本：招聘费、选择、安置费用等开发成本：培训费使用成本：职工薪酬、特殊配置等离职成本,核心员工离职成本计量,显性成本离职费：离职补偿费、离职管理费重置成本：招募成本、选拔成本、录用成本、安置成本、开发成本隐性成本易量化的成本：离职前的低效率、空置成本难量化的成本：泄密损失、技能流失、客户流失、竞争力下降、企业形象损失,人力资源成本管理策略,人才消费合理化人力资源外包化激励机制人性化薪酬制度绩效化薪酬结构合理化,质量成本管理,质量成本及构成质量成本，是为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。质量成本的构成预防成本，指在产品或服务提供过程中为防止出现劣质产品或服务而发生的成本。鉴定成本，指为了确定产品或服务是否符合顾客的要求或顾客的需要所发生的成本。,内部失败成本，是由于产品和服务不符合规格或顾客的需要而发生的，不合格产品发送到顾客之前就被发现。外部失败成本，指产品和服务发送到顾客以后，由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的。,质量成本管理策略,强化成本效益观念，树立全员质量成本控制意识加强质量成本的信息沟通，建立有效的管理信息系统设立统计核算项目，进行明细核算合理界定质量标准，努力降低质量成本推行价值链质量成本管理,质量成本管理案例,2011年3月，央视315特别行动节目抛出一枚食品安全重弹，曝光了双汇在食品生产中使用“瘦肉精”猪肉。一时间，市场哗然。“双汇肉品可能含有瘦肉精”的消息传出后，各大超市卖场一片紧张，对其场内销售的双汇猪肉产品进行紧急排查并急召供应商。“为了安全起见，我们公司先将双汇火腿肠下架了。”,2011年3月31日，双汇集团董事长万隆承认“瘦肉精”事件对双汇影响巨大：3月15日双汇发展股价跌停，市值蒸发103亿元；3月15日至今，影响销售额15亿元；济源双汇处理肉制品和鲜冻品直接损失预计3000多万元；由于“瘦肉精”改生猪头头检查，全年预计增加检测费3亿多元；品牌美誉度受到巨大伤害。按照万隆公布的数字，双汇能够计算的损失已超过121亿元。对于品牌形象伤害带来的经济损失，双汇没有给出具体的估算。,双汇发展（000895）在7月22日晚间发布公告称，双汇集团决定于近日对济源双汇所有因“315事件”涉及的厂内封存、市场陆续退回的鲜冻肉、肉制品全部进行无害化深埋处理。公告称，以上需要处理的产品共计3768吨，处理损失约6200万元，济源双汇已将该损失在2011年上半年财务报表中进行了预提。7月26日，满载肉品的卡车驶往距济源市区约20公里的无害化处理现场。济源双汇两轮共销毁封存肉品5600多吨，按成本价9300多万元,双汇2011半年报披露：今年上半年双汇发展净利润约5600万-1.13亿元，较上年同期（同比）下降80%90%。4月29日，双汇发展发布的一季报显示，该公司报告期内归属于上市公司股东的净利润为2.65亿元，调整后比上年同期增长10.49%。这也就意味着，双汇发展二季度净利润亏损1.52亿元-2.09亿元。双汇质量事件成本是多少？,六税收成本管理,税收成本及其构成企业税收成本是指企业在纳税过程中所发生的直接或间接耗费构成显性税收成本是指企业在生产经营过程中，依照国家税收实体法的规定，向税务机关缴纳的各种税款的总额,隐性税收成本也可以称为间接税收成本，是指企业因为纳税行为而间接发生的所有相关费用或支出，主要包括税收风险成本、税收财务成本及税收服务成本,法律制度因素税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？,税收成本产生的原因,税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？实际支付？取得发票？何谓有关？与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）何谓合理？符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出,税法规定操作性差开办费摊销问题实施条例第70条：企业所得税法第13条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年国税函(2009)98号：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理,企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函20093号企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的,国税发2008116号研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理,会计准则规定：研发支出同时满足下列条件才能资本化完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性.具有完成该无形资产并使用或出售的意图.无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,区域税制差异吉林：关于企业无偿借入固定资产发生的费用扣除问题企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理费（机动车燃油费），应有双方签订的合同或协议，并经主管地税机关审核确属为企业生产经营服务所发生的费用（不含折旧费），可在企业所得税前扣除,税务机关的因素税务执法人员业务素质低下2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质?高14.6%较高13%一般35.1%较差37.3%,税法规定存在执法差异空间征管法：第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,人为设置障碍2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？好19.9%较好15.6%一般25.9%较差38.6%,纳税人因素不能预见业务活动产生后果环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行相应企业所得税优惠政策并补缴已抵免的企业所得税税款,国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税,财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2009113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施,对税法理解存在误解关联方借款利息扣除问题财税2008121企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除,对税法规定不了解无法支付的应付帐款企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税该文件已经作废,股权转让问题2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其出售或者清算，收到470万元。2008年借：长期股权投资300贷：银行存款3002010年借：银行存款470贷：长期股权投资300投资收益170,财税200960号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额470，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积130中按该股东所占股份比例100%计算的部分130，应确认为股息所得；剩余资产470减除股息所得130后的余额340，超过或低于股东投资成本300的部分40，应确认为股东的投资转让所得或损失,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额,永远都会明知故犯的错误礼品的涉税问题中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。,税收筹划不当无度企业所得税法实施条例第90条：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税,忽视程序企业所得税法实施条例第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用扣除,企业所得税法实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,税收成本控制措施精通与公司业务相关的税收法规，减少风险哪里去了解税法国家税务总局网站中国税务报培训学习12366不要迷信她,如何学习税法语气出现转折的地方定量规定的地方以会计结果为基础的地方存在税收优惠的地方,逐字逐句读税法某企业被政策搬迁，取得搬迁补偿1000万元。被搬迁的固定资产账面原值为800万元，累计折旧为400万元，搬迁后的重建支出为950万元，重建资产按照20年折旧，采用直线法，不考虑残值请问如何进行会计处理和税务处理,收到时借：银行存款贷：专项应付款拆迁时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：专项应付款贷：固定资产清理,使用时借：固定资产、无形资产贷：银行存款借：专项应付款贷：递延收益未用完部分借：专项应付款贷：资本公积资产使用寿命期内借：递延收益贷：营业外收入,企业政策性搬迁或处置收入所得税问题国税函2009118号企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额,企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并