事业单位会计处理实务

事业单位会计实务,主讲人：王芳中南财经政法大学政府会计研究所,事业单位会计制度修订2013年1月1日施行,中南财经政法大学会计学院,2,中南财经政法大学会计学院,3,一、事业单位会计制度的修订背景（一）旧事业单位会计制度滞后于我国公共财政体制改革2000年以来，国库集中收付、政府采购、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，需要对事业单位会计核算方法进行调整和改进。,中南财经政法大学会计学院,4,（二）旧事业单位会计制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产和负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。,中南财经政法大学会计学院,5,（三）旧事业单位会计制度不能反映固定资产真实价值大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，不利于事业单位的资产管理。,中南财经政法大学会计学院,6,（四）事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而旧事业单位会计制度未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位和外部使用者进行财务分析。,中南财经政法大学会计学院,7,（五）事业单位会计科目与报表体系不完善现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。,中南财经政法大学会计学院,8,二、事业单位会计制度的修订原则按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则。,中南财经政法大学会计学院,9,三、事业单位会计制度主要修订内容（一）“总说明”的变化,中南财经政法大学会计学院,10,三、制度主要修订内容（二）新增财政改革政策涉及的会计核算对近年来随国库集中支付（2001年）、政府采购（19962003年）、政府收支分类改革（2006年）、工资和津贴补贴（2006年）、财政拨款结转结余管理（2010年）等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了系统清理和研究，新增了有关会计核算内容。相关政策文件的补充规定：政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法（2001）行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法（2006）、中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项（2010）,中南财经政法大学会计学院,11,（三）配合财务规则做出相应修改新修订的事业单位财务规则对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改：规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理；既要分为事业结余和经营结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余；同时，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为协调一致，新修订的会计制度中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。,中南财经政法大学会计学院,12,（四）计提固定资产折旧和无形资产摊销对事业单位的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。,中南财经政法大学会计学院,13,（五）进一步完善会计科目设置和相关会计核算对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善：为加强财务风险分析，将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,中南财经政法大学会计学院,14,（六）完善财务报表体系和会计报表格式在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目：取消了资产负债表中的收入和支出项目；在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目，以便对事业单位进行财务分析；按照多步式结构设计收入支出表为合理反映事业单位的收支补偿机制。,中南财经政法大学会计学院,15,四、新旧事业单位会计制度会计核算之对比,中南财经政法大学会计学院,16,新旧会计制度中会计科目的变化,中南财经政法大学会计学院,17,会计科目的变化,中南财经政法大学会计学院,18,会计科目的变化,中南财经政法大学会计学院,19,结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。“财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。“财政补助结余”科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。“非财政补助结转”科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途下年度使用的结转资金。,中南财经政法大学会计学院,20,“非财政补助结余分配”科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。包括：用于计算出应缴纳的企业所得税；按照国家规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。新制度中“事业结余”科目，与旧制度中“事业结余”科目相比，其核算范围变窄，不再包括财政补助结转和财政补助结余。,中南财经政法大学会计学院,21,二、新旧制度下会计核算的比较（一）与国库集中支付相关的核算,新会计制度1.财政直接支付下的核算（1）收到国库存支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和原始凭证借：事业支出财政补助支出基本支出财政补助支出项目支出贷：财政补助收入（2）年终，本年度财政直接支付预算指标大于当年财政直接支付实际支出数的差额数，：借：财政应返还额度财政直接支付（差额数）贷：财政补助收入（3）下年初恢复事业单位用款额度时，不作会计处理，使用时：借：事业支出贷：财政应返还额度财政直接支付,中南财经政法大学会计学院,22,（一）与国库集中支付相关的核算,2.财政授权支付下的核算（1）收到财政部门下达的财政授权支付用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入通过零余额账户购买商品、支付办公费用或提现时：借：事业支出（现金）贷：零余额账户用款额度（2）年终，注销零余额账户中未使用完的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付（差额数）贷：零余额账户用款额度（3）年终，本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数的差额数：借：财政应返还额度财政授权支付（差额数）贷：财政补助收入（4）下年初，收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度,中南财经政法大学会计学院,23,（二）与政府采购制度相关的核算,1、财政全额直接支付（1）事业单位将预算外资金与自筹资金划入“政府采购”账户借：其他应收款政府采购款贷：银行存款(2)财政部门将采购资金划给供应商借：事业支出贷：其他应收款政府采购款（预算外资金与自筹资金）财政补助收入（预算资金）,中南财经政法大学会计学院,24,（二）与政府采购制度相关的核算,2、财政差额直接支付（1）事业单位向供应商付款时：借：事业支出贷：应付账款（预算资金）银行存款（预算外资金与自筹资金）（2）事业单位收到财政部门开具的“拨款通知书”：借：应付账款（预算资金）贷：财政补助收入,中南财经政法大学会计学院,25,（三）与政府收支分类改革相关的核算,影响范围：事业单位会计中的明细科目旧会计制度：“财政补助收入”科目按“国家预算收入科目”的“款”级科目设明细账。新会计制度：“财政补助收入”科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。明细科目下再按照政府收支分类科目（2012年）中“支出功能分类”的类、款、项科目设置明细账。,例：借：零余额账户用款额度（授权支付）贷：财政补助收入基本支出人员经费或日常办公经费项目支出水土保持（具体项目）,中南财经政法大学会计学院,26,（三）与政府收支分类改革相关的核算,旧会计制度：“事业支出”科目按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。新会计制度：“事业支出”科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算；“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。再按政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目设明细账。,方法一：借：事业支出财政补助支出基本支出办公费（款级）财政补助支出项目支出项目（款级）贷：财政补助收入借：事业支出非财政专项资金支出项目贷：银行存款借：事业支出其他资金支出基本支出人员经费其他资金支出项目支出项目贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,27,方法二：借：事业支出基本支出财政补助支出人员费（或办公经费）基本支出其他资金支出办公经费（或人员费）贷：财政补助收入（或银行存款）借：事业支出项目支出财政补助支出项目项目支出非财政专项资金支出项目项目支出其他资金支出项目贷：财政补助收入（银行存款）,中南财经政法大学会计学院,28,（四）与工资和津贴补贴相关的核算,旧会计制度（行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法）：在事业单位会计制度负债类科目下增加“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等一级科目。新会计制度：设立“应付职工薪酬”科目，核算基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等各种职工薪酬。按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等设置明细科目。,中南财经政法大学会计学院,29,（五）结余及其分配的核算1、财政补助结转,新会计制度下：月末借：财政补助收入基本支出项目支出贷：财政补助结转基本支出结转项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转贷：事业支出财政补助支出基本支出财政补助支出项目支出,按原用途或项目继续使用不作会计处理。年末上缴或注销借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款留归本单位使用（项目剩余资金）借：财政补助结转项目支出结转贷：财政补助结余,中南财经政法大学会计学院,30,（五）结余及其分配的核算、财政补助结余,年末借：财政补助结转项目支出结转贷：财政补助结余或借：财政补助结余贷：财政补助结转项目支出结转,年末上缴或注销财政补助结余借：财政补助结余贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度借：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款贷：财政补助结余,注：财政补助结转和财政补助结余不参与结余分配。,中南财经政法大学会计学院,31,（五）结余及其分配的核算、非财政补助结转,月末借：事业收入专项资金收入上级补助收入专项资金收入附属单位上缴收入专项资金收入其他收入专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出专项资金支出,年末缴回原专项资金拨入单位：借：非财政补助结转贷：银行存款或留归本单位使用：借：非财政补助结转贷：事业基金,注：落实新事业单位财务规则中“事业单位专项资金要专款专用、单独核算”的规定。,中南财经政法大学会计学院,32,（五）结余及其分配的核算、事业结余的结转,旧会计制度（事业结余）月末借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金对附属单位补助结转自筹基建,年末借：事业结余（包括财政与非财政补助结转结余）贷：结余分配或借：结余分配（事业亏损）贷：事业结余,中南财经政法大学会计学院,33,（五）结余及其分配的核算、事业结余的结转,新会计制度（事业结余）月末借：上级补助收入非专项资金收入附属单位上缴收入非专项资金收入事业收入非专项资金收入其他收入非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出上缴上级支出（不分专项和非专项支出）对附属单位补助支出（不分专项和非专项支出）其他支出非专项资金支出,年末借：事业结余贷：非财政补助结余分配或借：非财政补助结余分配贷：事业结余,中南财经政法大学会计学院,34,（五）结余及其分配的核算、经营结余的结转,旧会计制度期末借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出销售税金年末借：经营结余（经营结余或亏损）贷：结余分配,中南财经政法大学会计学院,35,（五）结余及其分配的核算、经营结余的结转,新会计制度月末借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出,年末借：经营结余（经营结余）贷：非财政补助结余分配注意无以下会计处理：借：非财政补助结余分配贷：经营结余（经营亏损）,注：经营业务的亏损，不能转入“非财政补助结余分配”，只能留待以后年度用经营利润来弥补。,中南财经政法大学会计学院,36,（五）结余及其分配的核算,新会计制度：仅非财政补助结余可用于分配计提应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税提取职工福利基金：借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金未分配结余转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金用事业基金弥补事业亏损借：事业基金贷：非财政补助结余分配,6、结余的分配旧会计制度：财政补助与非财政补助结余均可用于分配借：结余分配职工福利基金应交所得税贷：专用基金应交税金将账户余额转入事业基金：借：结余分配贷：事业基金一般基金,中南财经政法大学会计学院,37,例1：月末某事业单位各项收入如下：（1）“财政补助收入基本支出”200000元；（2）“事业收入专项资金收入”200000元，“事业收入非专项资金收入”300000元；（3）“上级补助收入专项资金收入”100000元，“上级补助收入非专项资金收入”100000元；（4）“附属单位上缴收入专项资金收入”200000元，“附属单位上缴收入非专项资金收入”200000元；（5）“其他收入专项资金收入”150000元，“其他收入非专项资金收入”250000元；（6）经营收入300000元。各项支出如下：（1）“事业支出财政补助支出基本支出”180000元；“事业支出非财政专项资金支出”360000元；“事业支出其他资金支出”270000元；（2）“上缴上级支出”100000元，“对附属单位补助支出”100000元；（3）“其他支出专项资金支出”120000元，“其他支出非专项资金支出”220000元；（4）“经营支出”250000元。,中南财经政法大学会计学院,38,财政补助结转的账务处理借：财政补助收入基本支出200000贷：财政补助结转基本支出结转200000借：财政补助结转基本支出结转180000贷：事业支出财政补助支出基本支出180000非财政补助结转的账务处理借：事业收入专项资金收入200000上级补助收入专项资金收入100000附属单位上缴收入专项资金收入200000其他收入专项资金收入150000贷：非财政补助结转650000借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出360000其他支出专项资金支出120000,中南财经政法大学会计学院,39,事业结余结转的账务处理借：事业收入非专项资金收入300000上级补助收入非专项资金收入100000附属单位上缴收入非专项资金收入200000其他收入非专项资金收入250000贷：事业结余850000借：事业结余690000贷：事业支出其他资金支出270000上缴上级支出100000对附属单位补助支出100000其他支出非专项资金支出220000经营结余结转的账务处理借：经营收入300000贷：经营结余300000借：经营结余250000贷：经营支出250000,中南财经政法大学会计学院,40,例2：年末某事业单位转账后“事业结余”科目贷方余额为200000元，“经营结余”贷方余额为40000元。（1）将相关结余转入“非财政补助结余分配”科目。（2）交纳所得税10000元。（3）按规定从非财政补助结余分配”中提取职工福利基金80000元，剩余资金转入事业基金。结转“事业结余”和“经营结余”借：事业结余200000经营结余40000贷：非财政补助结余分配240000计提应缴企业所得税借：非财政补助结余分配10000贷：应缴税费应缴企业所得税10000提取职工福利基金借：非财政补助结余分配80000贷：专用基金职工福利基金80000未分配结余转入事业基金借：非财政补助结余分配150000贷：事业基金150000,中南财经政法大学会计学院,41,例3：年末某事业单位转账后“事业结余”科目借方余额为100000元，“经营结余”借方余额为50000元。（1）将相关结余转入“非财政补助结余分配”科目。（2）用事业基金100000元弥补事业亏损。年末结转事业结余借：非财政补助结余分配100000贷：事业结余100000年末用事业基金弥补事业亏损借：事业基金100000贷：非财政补助结余分配100000,中南财经政法大学会计学院,42,（六）新增在建工程的核算,旧会计制度：无新会计制度：“在建工程”科目核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按照工程性质和具体工程项目设置明细账。1、基本建设投资的在建工程按照国家规定单独建账、单独核算，同时按照事业单位会计制度规定至少按月并入事业单位“大账”中，“在建工程”科目，并设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。2、非基本建设的在建工程（1）建筑工程固定资产转入改扩建时借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：非流动资产基金固定资产贷：固定资产,中南财经政法大学会计学院,43,（六）新增在建工程的核算,与施工单位结算工程款：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）发生的专门借款利息（资本化计入固定资产成本）：借：其他支出（非资本化的利息支出）贷：长期借款（银行存款）借：在建工程（资本化的利息支出）贷：非流动资产基金在建工程完工交付使用：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,中南财经政法大学会计学院,44,（六）新增在建工程的核算,2、设备安装购入需安装的设备：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）融资租入需要安装的设备：借：在建工程贷：长期应付款发生安装费用（资本化计入在建工程的成本）：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）完工交付使用：同上定期支付租金时：借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产,中南财经政法大学会计学院,45,（七）新增计提固定资产折旧和无形资产摊销,旧会计制度：不需计提累计