会计要素科目和账户

第二章会计要素、会计科目及账户,会计对象,会计科目,会计账户,第一节会计要素及会计恒等式,一、会计要素（一）会计要素定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。我国企业会计准则-基本准则规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业在一定日期的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业在一定时期的经营成果。,会计要素是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所做的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。,资产,物质资源,负债,所有者权益,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,企业进行生产经营活动首先要有可共利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,资金运动的静态表现,若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。,企业,（二）反映财务状况的会计要素,1、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有如下基本特征：（1）可以作为要素投入到生产经营中去（2）资产是由于过去的交易、事项所形成的（3）资产是企业拥有或者控制的（4）资产预期能会给企业带来经济利益,资产的确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。思考：1某高科技企业投入400万元研发一项新技术，目前尚处于探索阶段。400万元的研发支出能否被确认为资产？不能。费用发生时记入“研发支出”，期末转入“管理费用”2某会计师事务所拥有一批高素质的业务骨干，80%的业务量都是业务骨干完成的，能否将这些业务骨干确认为资产？不能。人力资源成本难以可靠计量。,资产的分类：流动资产，是指可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。非流动资产，是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。,2、负债的定义及其确认条件,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：（1）负债是企业的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量,负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,思考：A公司拖欠银行600万贷款，到期无力偿还，银行提起诉讼，要求A公司偿还本金600万、利息60万、罚息80万，公司一旦败诉，尚需承担诉讼费3万元，法院尚未判决，这笔罚息和诉讼费能否被确认为负债？,可以。作为预计负债，分别计入营业外支出和管理费用,负债的分类：流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。,负债,负债的内容,3、所有者权益的定义及其确认条件,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,所有者权益与负债的区别：对象不同性质不同偿还期限不同享受的权利不同所有者权益包括：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润；,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,4、收入要素,收入的概念收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特点,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要素,营业外收入,日常活动的含义,收入的内容,销售收入,劳务收入,让渡资产使用权,收入,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。,5、费用,费用的内容,费用,直接费用,管理费用,间接费用,财务费用,销售费用,生产成本,当期损益,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,6、利润,利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的特点,净利润=利润总额所得税,营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用+投资净收益,主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。,利润的内容,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,会计要素的计量,历史成本（基本计量属性）重置成本（常用于盘盈资产）可变现净值现值公允价值,会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,二、会计等式的含义,（一）会计等式的内容,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：,静态会计等式,动态会计等式,静态会计等式,静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益,资产=所有者权益+债权人权益,资产=负债+所有者权益,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。,静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：,资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。,静态会计等式的含义,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。,综合等式,会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合成两个恒等式，如果将这两个等式综合起来，会计恒等关系仍然存在。资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+(收入费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,（二）经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减的经济业务,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。,等式两边同增的经济业务,等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000,例,从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用=负债+所有者权益+收入5000050000,等式两边同减的经济业务,等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；,等式两边同减的经济业务举例,例,用银行存款归还短期借款50000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000-50000,例,用银行存款100000元归还投资者投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-100000-100000,等式左边此增彼减的经济业务,等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款50000元购买机器设备一台。资产+费用=负债+所有者权益+收入+50000-50000,例,用银行存款50000元支付当月的水电费。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+50000,等式右边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。,等式右边此增彼减的经济业务举例,例,某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000,例,将资本公积50000元转增实收资本。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+50000,会计等式的意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,例如，A公司2011年1月1日，资产、负债和所有者权益状况如下：,（1）接受外单位投资的机器设备一台，价值5000元；,资产和权益同增，增加的金额相等,（2）以银行存款7000元偿还应付账款,资产和权益同减，减少的金额相等,（3）收到外单位前欠货款3000元，存入银行,资产内部有增有减，增减的金额相等,（4）应付票据2000元，到期无力支付转为应付账款,权益内部有增有减，增减的金额相等,第二节会计科目,会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。,（一）概念及意义,第一，会计科目是复式记账的基础第二，会计科目是编制记账凭证的基础第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件第四，会计科目为编制财务报表提供了方便,生物,植物,爬行类,动物,微生物,人,飞禽类,哺乳类,昆虫类,猫,狗,猪,老虎,熊猫,会计对象,会计要素,会计科目,细分,细分,二、设置会计科目的原则,1合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。,三、会计科目的分