管理会计()

1,管理会计,主讲：陆宇建邮箱：nkluyujian,2,教材,周宝源主编管理会计学（第二版）南开大学出版社2010年版,3,第一章导论,本章学习目标1掌握管理会计系统如何为企业创造价值2掌握管理会计的基本概念3管理对会计信息的需求4管理会计信息的质量特征,4,本章学习目标5掌握管理会计与财务会计的主要区别与联系6了解管理会计人员在企业中的地位7了解管理会计的发展8了解美国管理会计师的知识体系及职业道德标准,5,引言,在财务会计课程中，我们学习了基本的会计程序与方法以及三大财务报表。财务报表主要提供给企业的外部利益相关者。以向企业的外部利益相关者提供财务信息的会计被称为财务会计。本课程主要讲述如何向企业内部管理者提供其所需要信息管理会计。,6,引言,企业管理者为了实现企业的目标，需要对企业的经济活动进行计划、组织、指挥、协调与控制。管理会计就是通过提供会计信息帮助企业管理者发挥这些管理职能，实现企业的目标。,7,第一节,管理会计为企业创造价值的信息系统,8,一、管理对会计信息的需求,所谓管理就是由一个或更多的人来组织、协调和控制他人活动，以便收到个人单独活动所不能收到的效果而进行的各种活动。信息是组织、协调和控制过程的依据和手段。会计信息系统是收集、记录、分类、汇总、分析财务数据和非财务数据，以便向使用者提供信息的系统。会计信息系统如图1-1所示。,9,图1-1会计信息系统,10,会计系统为如下目的提供信息,（1）向企业内部管理人员提供报告，用于满足管理人员日常业务活动中的决策、计划和控制的需要。（2）向企业内部高层管理人员提供战略决策信息，用于满足制定企业总体、长远规划和实施企业战略的需要。（3）按照会计准则，向组织外部的股东、债权人、政府以及其他外部利益相关者提供财务报告，以满足他们作出决策，以及评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。,11,企业内部管理人员和企业外部的有关方面虽都关注上述三项会计信息，但重点却各不相同。对外界提供的信息主要涉及上述第三项内容，这个领域称为财务会计。在企业内部面向管理人员所作出的报告，着重于前两项内容，这个领域就是管理会计。,12,企业管理的主要活动：,（1）确定企业总体、长远目标；（2）制定战略；（3）制定战略的具体实施计划；（4）实施计划并设计控制系统；（5）反馈控制：将实际业绩与计划对比并采取必要的纠正措施。管理会计人员需要计量业绩，分析实际业绩与计划的差异，并采取必要的纠正措施。在上述所有管理活动中，管理人员都需要依据管理会计信息，如图1-2所示。,13,管理会计系统信息流,确定企业目标,制定战略,制定战略实施计划,管理人员实施计划并设计控制系统,管理人员将实际业绩与计划对比，并采取纠正措施,14,管理会计信息与各项管理活动的联系,15,二、不同层次的管理人员对管理会计信息的需求,组织结构中不同层次的管理人员对管理会计信息的需求有较大不同：经营第一线对管理会计信息的要求主要体现在用于经营控制与改善，所需要的信息是频繁的、非汇总的、具体的，而且更注重非财务信息。中层的管理者，对于管理会计信息的需求不如经营第一线对管理会计信息需求那么频繁，对管理会计信息的需求带有一定的汇总性，而且倾向于财务信息，并且将管理会计信息用于计划与决策。,16,高层管理者运用管理会计信息从事长期、战略决策。他们对于管理会计信息需求的频率较低。在传统方式下，高层管理者主要运用财务信息进行决策。但是在近年动态商业环境中，高层管理者不仅关注财务信息，而且特别对以下几方面的非财务信息格外关注：（1）客户与市场信息；（2）产品与服务创新；（3）全面质量、时间、关键内部流程成本；（4）员工与组织的能力。,17,三、管理会计如何为企业创造价值,管理会计活动主要通过以下几个方面增加企业价值:（一）积极主动参与企业的计划并提供相关信息（二）为价值链各项活动提供决策支持，价值链中的各项活动大致可分为以下六个方面（如图1-4所示）,18,19,（三）参与管理计划的实施与控制,管理会计通过以下方式参与计划的实施与控制：（1）通过提供长期竞争性业绩、市场状况、客户偏好与技术创新等方面的信息实现战略控制；（2）通过提供关于经营单位业绩的信息实现管理控制；（3）通过对生产产品所消耗的资源成本，以及营销、发运产品和客户服务所消耗的资源成本进行计量实现产品与客户控制；（4）通过提供关于作业执行效率与质量方面的反馈信息实现作业控制。,20,（四）对经理与员工进行激励（五）进行业绩评价（六）进行竞争对手分析，保持竞争优势,21,四、管理会计信息质量特征,一致性：一致性指信息的收集、整理与编报的方法前后期应该一致。准确性：准确性是指管理会计所提供的信息在有效使用范围内必须是正确的，不仅能反映出事物的本来特征，还包括信息的分类要准确，使理性的信息使用者能够通过信息的分析揭示出隐含在信息背后的真相及其相互之间的内在联系。,22,相关性：相关性是指管理会计所提供的信息要与管理当局的预测、决策、规划与控制等管理活动相关。可理解性：可理解性是指管理人员易于对管理会计信息作出正确的理解。及时性：及时性是指管理会计人员必须及时、迅速地为管理当局提供可应用于预测、决策、规划与控制等过程的会计信息。,23,多元性：多元性是指管理会计信息的具体内容与形式的多样化。经济性：经济性是所有信息处理都应遵循的“成本-收益”原则。,24,第二节管理会计与财务会计的区别与联系,25,一、管理会计与财务会计的区别,1服务对象侧重点不同（内，外）2.性质不同管理会计是决策工具，财务会计是报告系统。3.着眼点不同（现在与未来，过去）4.应用前提不同（变动成本，完全成本）5.财务报告的形式不同（灵活多样，规范）,26,6.信息报告期长短不同,27,7.对会计信息客观性与可验证性的要求不同8.对会计信息的及时性与准确性的要求不同9.对会计信息多元化程度的要求不同（非货币甚至非财务，货币）10.信息概括程度不同（局部，整体）11.对行为的关注不同12.与其他学科联系程度不同13.规范性程度不同（是否受法规规范）,28,二、管理会计与财务会计的联系,1.两者同属于企业会计信息系统2.两者都以经营信息作为信息来源3.管理会计的工作是财务会计工作的延续和发展,29,第三节管理会计人员在组织中的定位,30,一、管理会计人员在企业中的位置,企业内部各个部门大体分为生产部门和服务部门两大类。生产部门是负责处理生产经营的基本活动，同企业基本目标直接相联系的部门；服务部门是为生产部门提供专门服务，支持协助生产部门有效地开展工作的部门。,31,在西方国家，会计机构的负责人叫“主计长”(Controller），其职责和工作性质相当于我国总会计师，在企业中有较高的地位，是企业高级职员之一，负责财务会计、管理会计、税务会计和内部审计等工作。在主计长的领导下，配备有管理会计师、成本会计师、财务会计师，税务、预算、审计及计算机等专家，由他们分管各专门领域。财务部门的负责人是“财务长”(Treasurer)，主要负责企业的理财工作。西方国家典型的企业组织结构如图1-5所示。,32,33,34,二、会计部门的职责分工,1.管理会计工作2财务会计工作3.内部审计4.税务会计,35,结论,管理会计人员是企业组织机构中重要的战略性成员。管理团队试图通过管理资源、作业和员工来有效地实现组织目标，从而增加组织价值。管理会计师作为管理团队的组成部分，参与管理决策和计划。以往，管理会计人员的工作与管理人员相分离。然而，随着管理环境的不断变化，当今的管理会计人员作为企业管理的参谋，在企业交叉职能工作组（Cross-FunctionalTeams）中，同来自各职能部门的经理人员并肩工作。,36,第四节管理会计的发展,37,一、管理会计的产生与发展,管理会计作为会计信息系统的一个子系统，为协助管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。管理会计一方面随着企业的发展而演进，另一方面管理会计的演进又促进了企业的发展。,38,（一）产生阶段,管理会计的起源可以追溯到19世纪早期出现的多层次管理企业。当时的纺织厂、兵工厂、铁路公司、钢铁企业、大型商业企业等为了考核和评价内部生产经营过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。,39,这些企业生产过程较为复杂，涉及多步骤的转换与加工，但企业产品类型集中。由于产品类型集中，所以这些企业使用简单的产出汇总指标，如纺织厂使用每磅成本，铁路公司使用吨公里成本，大型商业企业使用毛利与存货周转率等，来激励和评价企业的经营效率。如果基本经营活动得到有效执行，管理者就有理由相信企业将获利。,40,（二）科学管理阶段,管理会计进入科学管理阶段的动因是金属制造业的出现（始于十九世纪中叶）和科学管理运动的兴起。金属制造和金属切割车间生产大量不同类别的产品，而各种产品所耗用的资源千差万别，因此，使用单一成本指标（如每磅成本，每单位产品成本）难于真实评价企业的生产效率和业绩。,41,以弗雷德理克泰罗（FrederickTaylor）为代表的金属制造业的工程师们，为了对企业的生产效率进行系统的分析和评价，他们深入研究生产过程的特点，将复杂的生产过程分解成简单的更容易控制的生产环节，建立了详细、准确的原材料和劳动力使用标准，并且以按照科学的方法确定的工作量作为标准来控制和支付工人的薪金。,42,这些工程师与会计人员一道建立了诸如原材料、劳动力的标准成本系统。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析标准成本与实际成本的差异，即进行差异分析。,43,此外，在这一时期，产生了间接费用分配的简单方法。在科学管理运动产生之前，管理会计系统主要是计量与产量直接相关的原材料成本和劳动力成本。由于金属制造业产品种类众多，间接费用较以往生产单一产品的简单企业要高，间接费用分配成为需要解决的重要问题。,44,但是，在当时由于信息的收集和加工成本较高，并且相对于直接材料成本和直接人工成本而言，间接费用并非重要项目，因此，企业采取了简单的间接费用分配的方法，如按直接人工小时或直接人工工资将间接费用分配到各种产品中去。这种按直接人工分配间接费用的做法与当时这些企业属于劳动密集型企业的特点相适应。,45,而在化学、玻璃和石油等企业中，由于直接人工成本相对较低，而加工时间需要准确计量，所以按机器加工小时将间接费用分配到各种产品中去的做法相当普遍。,46,（三）综合性企业的管理控制阶段,20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业，使得多事业部的企业组织形式得到很大发展。例如，1903年由多个彼此独立、各自经营单一产品企业合并创立的杜邦公司，1908年合并了20多家产销汽车和汽车零部件的公司而成立的通用汽车公司等。,47,面对需要协调的综合型企业的多种经营、市场组织和资源有效配置等问题，杜邦公司在企业内部建立了一个有效的资本和劳动力市场，以协调，激励和评估各分支部门管理者的业绩。其中最为重要、持续时间最长的管理会计创新是投资报酬率（ROI）指标，为公司整体以及各个部门的经营业绩评价提供了评价标准，高层管理者借助于投资报酬率将资本分配到获利能力最强的部门。,48,杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将投资报酬率指标分解为资产周转率和销售利润率两大指标。这两大财务指标又可以进一步分解为利润、费用、资产和负债以反映分散经营管理者的责任履行情况，这就是所谓的杜邦财务分析体系。同时，预算制度和预测方法被建立起来以规划和协调各部门的经济活动。,49,（四）初步结论,从1825年至1925年成功大型企业和管理会计实践的产生和发展可以看出，企业的发展和管理会计的演进是互动的。企业的发展为管理会计的产生和创新提供了舞台。管理会计系统将公司目标与其内部分散经营组织的目标联系在一起，并为公司内部各层次的管理者提供其经营效率的信息，为企业的发展提供了必要的保证。如果没有管理会计业绩计量指标系统的创新，大公司很难实现其潜在的收益，大公司也就很难发展起来。,50,（五）管理会计实践发展的停滞阶段,从1925年至1985年约60年的时间里，管理会计实践没有得到明显的发展。,51,可能是下列因素造成的：外部财务会计信息需求主导，为对外财务报告目的的存货成本核算方法取代了过去的成本管理系统；保持对外财务报告而进行成本核算和为内部成本管理提供信息的两套账务系统的成本过高；企业中缺乏有效创新。其结果是成本信息的相关性丧失，而管理会计信息相关性的价值远高于信息的客观性和可验证性。,52,尽管这一时期管理会计实践没有突破性进展，但这是一个管理会计学术研究活跃的时期。这一阶段出现了资本预算的折现现金流量分析方法（DCF），利润和投资中心的剩余收益（Residualincome）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。,53,由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴，特别在管理会计学术研究大量地引入经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。,54,二、当代管理会计的发展,20世纪80年代以来，企业环境发生了巨大变化，使管理会计步入了以战略为导向的管理会计阶段，在管理会计实践中涌现了许多新方法。,55,（一）管理会计的新方法,1.作业成本法与作业管理2.目标成本法3.生命周期成本法4.约束理论5.JIT存货制6.客户获利能力分析7.改善成本法8.标杆管理9.战略成本管理10.平衡计分卡,56,（二）传统管理会计与现代管理会计的对比,（一）在成本计算方面现代管理会计系统在提供产品成本与企业内部单位成本时，广泛、全面运用作业成本概念，考虑了导致成本发生的多种动因。（二）在预算方面现代管理会计系统紧紧围绕作业提供各项预算指标，全面采用作业预算编制方法，从而适应了企业战略管理、成本抑减、持续改善等管理要求，为企业在市场竞争中获取竞争优势发挥了重要作用。,57,（三）在业绩评价方面现代管理会计系统广泛关注企业关键成功因素、平衡计分卡、标杆管理，以及基于作业的业绩评价指标，从而更能激发经理与员工实现企业的各类管理目标。（四）在决策方面现代管理会计系统弥补了传统管理会计系统成本决策过程中忽视与企业战略协调一致的弊端。,58,三、管理会计的发展趋势,（一）关注经理与员工的行为与激励（二）关注顾客（三）关注时间（四）关注质量（五）关注战略（六）关注管理环境变迁（七）关注非财务信息,59,第五节管理会计师知识体系与职业道德,60,一、管理会计师应具备的知识体系,1986年美国会计师协会所属的管理会计实务委员会曾颁布了有关管理会计师共同知识体系的公告。该公告将管理会计师应具有的知识体系分为以下三类：,61,（一）信息和决策过程知识,(1)管理决策过程，包括重复性决策程序、非规划性决策程序、战略决策程序；(2)内部报告，包括信息的收集、组织、表达和传递；(3)财务计划的编制和业绩评价，包括预测和预算的编制、分析和评价。,62,（二）会计原则和职能知识,(1)组织结构与管理，包括会计职能的结构和管理、内部控制、内部审计；(2)会计概念和原则，包括会计的本质和目标，会计实务。,63,（三）企业经营活动知识,(1)企业的主要经营活动，包括财务和投资，项目研究及开发，生产和经营，销售和人力资源；(2)经营环境，包括法律环境，经济环境，道德和社会环境；(3)税务，包括税收政策，税收的结构和种类，税收计划；(4)外部报告，包括报告准则，满足信息使用者需要；(5)信息系统，包括系统分析和设计，数据库管理，软件应用，技术基础知识和系统分析等。,64,二、管理会计师的职业道德标准,（一）技能管理会计师有责任：1.不断加强自身知识和技能，使专业能力保持在一定水平上。2.依据相关的法律、法规和技术规范履行自己的职责。3.在对相关的和可靠的信息分析后，编制完整、清晰的报告与建议书。,65,管理会计师有责任：1