浅议企业纳税筹划

摘 要：企业作为纳税人，依法纳税是其应尽的义务。但随着市场经济的发展，竞争的加剧，纳税已成为企业的一项重要成本支出，如何合理地降低该项支出，是许多企业越来越关心的重大问题。纳税筹划就是为解决上述问题所产生的一项财务管理新课题。通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本，谋求经济利益，以达到企业和国家双赢的目的，是每个纳税人所追求的目标。面对当前的竞争形势，纳税筹划对任何一个企业都是必须的。然而由于我国企业技术水平落后，纳税筹划人员短缺，思想观念陈旧等缺陷，现阶段纳税筹划存在着很多制约和不足之处。本文就主要围绕在我国纳税筹划存在的问题和应对措施以及如何进行纳税筹划展开讨论关键词：企业，纳税筹划，纳税筹划方法，意义Enterprises as the taxpayers, lawfully pay taxes is the obligation. But with the development of market economy, competition intensifies, the tax has become an important enterprise cost expenditure, how to reasonably reduce the expenditure, many enterprises are becoming more and more important problem. Tax planning is to solve the problems arising from a financial management new task. Through reasonable tax planning in order to reduce tax cost, in pursuit of economic interests, to achieve a win-win both for the state and enterprises, is the goal of each taxpayer. You face the current competition situation, tax planning for any enterprise is a must. However, because our country enterprise technical level is backward, tax planning staff shortages, defects such as stale of idea of idea, at this stage there exist many constraints and tax planning deficiencies. This paper mainly focuses on the tax planning in China Problems and coping measures and how to carry out tax planning discussionKey words: enterprise, tax planning, tax planning methods, significance目录1.纳税筹划出现的必然性31.1纳税筹划的概念及特点31.2纳税筹划产生的原因32.纳税筹划过程中存在的问题及其应对措施42.1存在的主要问题42.2应对措施43.如何进行及纳税筹划及风险防范53.1纳税筹划应遵循的原则53.2如何进行纳税筹划53.3纳税筹划的风险防范6参考文献7我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。1 纳税筹划出现的必然性1.1纳税筹划的概念及特点1.1.1纳税筹划的概念纳税筹划就是合理合法地减少税收成本的经济活动。从严格的定义上讲，所谓纳税筹划，是指纳税人依据税法要求，在纳税义务发生之前，在既定税制框架内，合理规划战略、经营、投资、融资等活动。1.1.2纳税筹划的特点纳税筹划的特点：合法性、目的性。 合法性是指企业纳税筹划只能在税法许可下进行，它是纳税筹划的基本前提。3. 目的性是指企业通过纳税筹划来节约税收成本，从而减轻企业税负，以获取企业利益最大化。1.2纳税筹划产生的原因1.2.1纳税筹划产生的主观原因税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说,既不直接偿还,也不付任何代价,这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。税款支付是企业资金的净流出，这就促使了纳税人产生减轻自己税负的强烈愿望。而为了使这一愿望得以实现，纳税人表现出各种不同的选择：偷税、漏税、逃税、欠税、抗税等。随着法制的不断健全和税收征管制度的不断完善，国家加强了对偷、漏税行为的打击力度。因此，纳税人自然会力图寻找一种免受法律制裁的方法来减轻或免除其税负，以实现利益最大化。正是由于这种原因，纳税筹划成为众多企业的必然选择。1.2.2纳税筹划产生的客观原因我国现行税制中，促使纳税人避税的主要条件是：第一、税收优惠政策。纳税人处在不同经济的发展水平下，税法规定有相应不同偏重，容易造成不同经济发展水平的企业利用税收内容的差异实现避税。第二，边际高税率的存在。由于税率过高，纳税人的收入中较多部分被政府无偿拿走，这就引起了纳税人的反感和抵制。纳税人不堪重负，就会开辟各种减轻税负的途径，从而就引出了税务筹划。第三，税法细则。税收政策实施细则的内容越来越具体。大法政策与细则再详尽也永远不可能将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定，也不可能把避税通道全都堵死。第四，征税方法存在漏洞。征税方法的缺失，也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。2纳税筹划过程中存在的问题及其应对措施2.1存在的问题2.1.1纳税筹划意识淡薄提到税法人们往往认为对之比较精通的是税务部门，征收人让缴什么税就缴什么税，让何时缴就何时缴，在纳税问题上具有很强的盲目性。尤其是对于国有企业，他们认为税多税少都是国家的，不必进行税务筹划。其次是民营企业，国有企业还不到一成，殊不知国家征税要征得有度，企业盈利也应该赚得有度。意识是行为的先导，没有纳税筹划意识，就不可能有纳税筹划行为，进而会导致一些企业为了减轻税负而铤而走险，采用偷税漏税等违法行为。2.1.2专业人员缺乏纳税筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救，因此高素质的人才是其成功的先决条件。何谓纳税筹划方面的高素质人才？税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案,进行比较、优化选择,进而作出最有利的决策。2.1.3理解误区与透漏税混淆在我国,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划就联想到偷税,甚至一些人以税收筹划为名,行偷税之实。还有一些人提到税收筹划想到的就是避税,即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。税收筹划与偷税有着本质的区别：偷税漏税是违法行为，避税则是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为，是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，来谋取不正当的税收利益。2.2应对措施2.2.1增强意识，重视人才随着我国法制的不断完善，偷税难度及其风险越来越大，因此企业也越来越重视纳税筹划的发展。越来越多的企业认为纳税筹划是与时俱进的明智之举。因此，纳税筹划专业化趋势十分明显。许多企业不惜花费大量精力、财力聘请税务专家、税务律师等高级专业人才从事纳税筹划活动。企业一定要注重提高企业纳税筹划人员的专业素质。在大中型企业,应建立税务会计岗位,聘用有一定财务专业知识人员，进行税务会计核算。2.2.2加强外部监督，健全相关法律制度纳税人开展纳税策划，常常要委托中介机构进行；同时，许多会计师、税务师事务所也纷纷开辟有关纳税筹划的咨询和代理业务。会计师事务所在审计企业的会计报告，税务师事务所在审计企业所得税汇算时，为避免自己的利益受损，审计不严现象难免发生。因此，需要规范纳税筹划代理制度，加紧税务代理业务立法，增强注册税务师、注册会计师审计的独立性，加大注册税务师、注册会计师执业风险，加强对企业的审计监督，这对加强税务干部队伍建设，提高税务干部素质，防止纳税筹划向避税演进将起着决定性的作用。2.2.3优化企业治理结构，遏制虚假会计信息根据企业治理结构理论，股东会拥有出资者所有权，董事会拥有法人财产权，经理人员拥有法人代理权，监事会拥有出资者监督权。由于我国国有企业所占比重非常大，所有者缺位和所有权虚化等原因，作为企业会计信息最大使用者国家，根据没有会计信息需求的内在动力，减弱了对企业的监控。因此应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能，强化董事会和监事会监督作用，遏制虚假会计信息。3如何进行及纳税筹划及风险防范3.1纳税筹划应遵循的原则3.1.1整体优化原则任何事情，在任何时候都要围绕整体利益进行。纳税筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终为实现企业整体利益最大化为根本目标。纳税筹划不能仅着眼于税额上的考虑，更不能只看到眼前的蝇头微利，而应该从企业的整体发展战略高度来看待问题，从而真正实现整体上的利益。3.1.2事前筹划原则企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳的，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为。纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。3.1.3利益关系协调原则企业在进行纳税筹划过程中，会不可避免的涉及到与企业有利害关系的各方面利益，如投资人、国家、客户等。税务部门作为执行国家税收的主管机关，纳税筹划的根本效果与其有着密不可分的关系。如果不协调好这些关系，势必会影响企业的经济利益。3.2如何进行纳税筹划3.2.1充分利用国家税收优惠政策作为国家调节经济的一个有效杠杆，税收政策的制定必然要考虑到方方面面，它必须经得起推敲与实践的考验。国家需要重点扶持的高新技术企业，均按15%征收所得税，这就促使企业自主创新，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，开发新产品，使用新技术，从而既符合国家发展的需要，又符合新税法的立法精神。对于符合条件的小型微利企业，则按20%征收企业所得税。另外，还有些企业按照规定可直接减免所得税。当然，对于国家的税收优惠政策，作为会计人员在税收筹划不能生搬硬套，也不能囫囵吞枣，否则，用不好税收优惠政策，反而成了偷税漏税。目前我国对于偷税的处罚相当严厉，也不再区分善意与有意之分。只要少缴或者不缴税款，税务部门都会认定你为偷税。3.2.2合理设置企业机构，巧妙利用转移定价法不同组织形式设立分支机构的税法规定不同。企业有设立分公司与子公司两种选择，在我国境内不具备法人资格营业机构的居民企业，应汇总税额。分公司不具备法人资格，需要与总公司汇总缴纳企业所得税。而子公司具备法人资格只能单独申报纳税。当企业扩大规模，需要设立分支机构时，可考虑设立分公司。因为经营初期发生亏损的可能性较大，合并纳税可减轻企业税负。一旦生产经营正规化，可考虑设立子公司，享受当地税收优惠政策，如减免税、退税等，而分公司则无权享受国家赋予的税收优惠待遇。因此，企业可权衡利弊做出选择。合理设置企业结构还能利用转移定价法达到节税目的。转移定价是关联企业对于分权部门之间的产品或服务内部交易所制定的价格，已被广泛用在纳税筹划中。企业可以在低税率地建立一个子公司作为桥梁，运用转移定价可以将高税率的母公司税前利润转移至低税率的特定子公司，这在跨国集团中尤其使用。3.2.3选择合适的融资方法，必要时可滞延纳税企业从事的经营种类繁多，税收问题也自然多种多样，面对各种类型的税务负担，企业自有资金不足时，此时可通过一定途径来筹集资金。按照资金的来源，可将其分为权益筹资和负债筹资两类。同的筹资方法产生不同的税收结果，企业筹资活动对税收的影响主要表现在筹资费用能否在税前扣除。权益性投资在使用上具有长期性，无固定的利息负担，使用起来比较安全，但企业的利润要先交企业所得税，然后才用于股息、红利分配等，加重了企业税负。而对于债权性资金，其所产生的利息费用允许税前扣除，可以达到抵税作用，但同时也增加了企业的财务风险。所以，企业应综合考虑，合理安排两类资金的使用比例。而纳税时间的滞延相当于得到了一笔政府的无息贷款，从而减少了企业的实际收款支出。第一，可以通过推迟收入确认时间达到延缓纳税的目的。税法规定，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要上缴税款。因此，企业应根据情况选择适当的销售结算方式，避免垫支税款。第二，企业可以选择在税法允许的范围内尽可能地推迟纳税时间，从而利用货币时间价值节减税收。3.3纳税筹划的风险防范3.3.1正确树立风险意识，提高专业素质纳税筹划的风险是客观存在