20120621陕煤煤蒲白[税收课件].ppt

企业涉税风险与税收新政专题,中国税网马秀卿教授,陕西陕煤蒲白矿业,我要讲的内容：,第一部分：结构性减税税收风险的防范一、我国宏观经济形势二、上海营业税改增值税试点政策介绍三、营改增企业应作哪些准备四、企业涉税风险的防范第二部分、个人所得税政策第三部分、增值税新政策第四部分、西部大开发新政策第五部分、企业重组新政策汇总,第一部分、我国宏观经济形势,（一）、2011年我国财政收入,（二）、2011年我国财政收入,2011年全国财政收入冲破10万亿元大关，达到10.37万亿元。美国2011年财政收入大体为4.5万亿美元，英、法、德、日等国大体在8500亿美元到1.5万亿美元之间。按6.3作汇率比，中国10.37万亿元财政收入大体相当于1.64万亿美元。由于欧美发达国家基本不存在财政外收入，中国去年1.64万亿美元的财政收入肯定坐拥全球“老二”位置。但折算人均量，全球排位则依然位列百位之后。2011年国内去年财政收入大体占到全年GDP的23%（这还没包括数量同样庞大的行政事业收费和卖地财政收入）。2011年GDP增幅是9.1%，财政增幅是24.8%，税收增幅是22.6%，非税收增幅41.7%，三者增幅皆远远高于经济增幅和城乡居民收入增幅。,（二）、2011年我国财政收入,长期以来，美国始终坚持在南海有航行自由和飞越自由，企图视南海为公海，英国、澳大利亚、日本、印度等非沿岸国家也纷纷主张在南中国海享有航行自由和飞越自由，介入南海的海洋争端，激化了南海沿岸各国的矛盾。美国在南海只是一个“过路者”，但它在南海日益扩大的野心以及在其支持下南海周边国家的挑衅行为，让我们意识到危机所在。我们身处一个各国瓜分资源的时代，世界人口突破70亿，资源日益紧张，南海的丰富资源和重要地位必将成为各国争夺的焦点。周边国家觊觎岛屿主权和丰富资源，区外大国则凭借“公海航行自由和飞越自由”，肆意干涉南海问题，甚至有与周边国家联合牵制中国之势。中国的友好一次次被解读为懦弱，如果一个“过路者”都要来领导南海，那么中国在南海的主张只会节节败退。因此，中国应该表现得更为强硬，通过双边关系与周边国家逐一协商，坚决排斥区外大国的干预，捍卫中国享有的南海九段线历史性权利。也就需要中国有更大的财政支持,更强的国力.习近平副主席访美一段精辟语言“太平洋之大、世界之广，足以包容崛起的中国与美国。,菲舰与中国渔政船在南海黄岩岛海域“对峙”,菲舰与中国渔政船在南海黄岩岛海域“对峙”,中国对黄岩岛的领土主权拥有充分法理依据。黄岩岛海域是我国渔民的传统捕鱼场所。自古以来，我国渔船就经常赴黄岩岛海域进行渔业生产活动。中国国家统计局、国家地震局、国家海洋局等多次对黄岩岛及附近水域进行科学考察。菲领土组成和范围是由一系列国际条约确定的，其中无一涉及黄岩岛，无一将黄岩岛纳入菲领土范围。1898年美西巴黎条约、1990年美西华盛顿条约和1930年英美条约等明确规定了菲领土界限西限以东经118度为界，黄岩岛在此范围之外。1935年菲宪法、1947年美菲一般关系条约、1952年菲美军事同盟条约、1961年6月17日菲关于领海基线第3046号法令和1968年菲关于领海基线的修正令等都先后重申了三个条约的法律效力，再次明文确定了菲领土范围，菲领海基点和基线均未包括黄岩岛。1981年、1984年菲出版的地图也都将黄岩岛标绘在菲领土界限之外。上述事实充分证明，黄岩岛处于菲领土范围之外，根本不是菲领土。,人民日报评论：忍无可忍就无须再忍,应该说，通过直接谈判和友好协商处理争议，仍是当前解决黄岩岛问题的最佳路径，我们要尽一切可能将这种努力进行到最后一刻。但菲方不能将中国的善意视为软弱可欺。仁至亦有义尽的时候，忍无可忍就无须再忍，真到那个时候，我们不会介意和菲方共同创造一个“黄岩岛模式”。应该说，面对这样的对手，我们有足够的智慧，也有足够的手段，能够不战而屈人之兵，让对方收手。虽然通过和平手段解决争端是我们的一贯立场，但是忘战必危，在事关国家核心利益的问题上，我们没有打不还手的雅兴。我们要做好充分准备，去威慑住各种武力挑衅，哪怕是狐假虎威式的武力挑衅。,中国首座深水钻井平台南海开钻显维护主权,经济大国不能忽视深海能源开发,中国首座自主设计、建造的第六代深水半潜式钻井平台“海洋石油981”，5月9日在南海海域正式开钻。独立进行的深水油气勘探开发中国原油对外依存度达到56.3%，长期以来重陆地开发轻海洋开发的战略。近年以来，虽然对于海洋开发战略越加重视，但无论是技术手段还是战略制订上仍显滞后。越南、菲律宾、马来西亚等国却选择了与西方公司合作开发海洋油气资源的战略，仅在南海领域，就有200多家公司钻探了1000多口井，油气年产量达到5000万吨。美国在墨西哥湾美国已经投入巨资进行深海钻油，仅雪佛龙石油公司的塔希提平台在运行的前5个月就创造了逾10亿美元的利润。到2020年，美国石油的40%将来自海底。“海洋石油981”在南海海域距香港特区东南320公里处，选址地点距南海热点区域仍然较远，但是其意义足以覆盖广阔的中国海域不仅填补了南海油气开采的空白点，而且因为掌握了独立开采技术，无论从保证国家能源安全还是维护领海主权的角度讲，这都是一件历史性的大事。,经济大国不能忽视深海能源开发,中国官方公布的国土面积是约960万平方公里。所辖海域面积300万平方公里；海岸线1.8万公里500平方米以上的岛屿6000多个,（三）、2012年1-5月财政收支,1-5月累计，全国财政收入52755亿元，比去年同期增加5935亿元，增长12.7%，增幅同比回落19.3个百分点，其中税收收入增长9.4%，增幅同比回落21.4个百分点。收入增幅明显回落的主要原因：一是经济增长趋缓。1-4月规模以上工业企业实现利润同比下降1.6%，比去年同期回落31.3个百分点。相应地，增值税、营业税、进口环节税收、企业所得税等税种增幅大幅回落。二是价格涨幅回落。1-5月，居民消费价格同比上涨3.5%（其中5月份上涨3%）三是实行结构性减税政策。今年国家继续实施调节收入分配、支持小微企业发展、调整产业结构、扩大进口以及稳定物价等方面的结构性减税政策，涉及的个人所得税、企业所得税、增值税、营业税、关税等税收收入相应减少。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,（一）、2012年加快结构性减税1、目前税种结构不合理不利于公平分配所得税收入一般占税收总收入的60以上，流转税收入一般不超过总收入的20，此税制结构有利于体现税收的社会公平，对调节收入分配具有良好的效果。中国目前以流转税为主体的税制，由于其适用比例税率，在收入分配的调节上具有累退性很大，垄断行业就有很大的优势,且流转税易转嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。2、开展营业税改征增值税试点，力争“十二五”期间逐步推广至全国范围。营业税的行业改为征收增值税目的:1）、消除重复征税，实现结构性减税目标2）、简化税制与征收环节，更有利于税收的监管3）、增值税含盖劳务，为现代服务业创造了公平竞争的税制环境，有利于现代服务业的发展。4）、增值税立法,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,上海市国税局、上海市地税局网站发布关于2012年一季度推进营业税改征增值税改革试点运行的基本情况1、税负减低实施“营改增”改革后，今年一季度本市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元，其中：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。2、不少企业主动将一些生产性服务业务分离，有效地促进了社会专业化分工的进一步细化；为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障。3、通过对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策，调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性。4、问题：营改增后交通运输业税负增加，原因抵扣项目过窄,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）1、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（500万）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。2、税率（一般纳税人）：（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业建筑业等服务，税率为11%。（3）提供其他现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。例:服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率（免抵退）或免税制度小规模纳税人增收率3%这只是过渡税率，以后会简并税率,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,3、增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。按行业分：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产的一般纳税人，适用增值税一般计税方法。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务（提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,4、应税服务范围:交通运输业:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务现代服务业:部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,5、提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。问题：企业为员工提供的上下班车服务是否是应税服务？,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,6、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。全部收入(不含税价)即指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。但按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。注意;差额应按不含税价计算差额.,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,7、过渡性政策：由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。（1）、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。(原指建筑业)试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,（2）、运费发票的特殊规定试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。可以看出接受非试点缴纳交通运输业营业税的纳税人提供的交通运输业服务的规定与增值税暂性条例一样，这也是对增值税暂行条例政策的过渡。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,8、试点地区发票的规定国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2011年第77号）（一）自2012年1月1日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务，统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。(非试点纳税人收到货物运输业增值税专用发票需要到主管税务机关窗口认证)（二）2012年1月1日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。（三）试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。为保障改革试点平稳过渡，上海市试点纳税人发生增值税应税行为，需要开具除专用发票（包括货运专用发票）和增值税普通发票以外发票的，在2012年3月31日前可继续使用上海市地税局监制的普通发票。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,（3）.税收优惠政策过渡。A、对部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。、随军家属、转业干部、城镇退役士兵、失业人员就业。B、对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策。安置残疾人的单位，按实际安置残疾人的人数，实行增值税即征即退办法试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。经批准融资租赁业务试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对实际税负超过3%的部分。B、2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,（4）财政扶持的过渡政策对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。（沪财税20125号）从2012年1月1日起，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。8、两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。例如：财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法通知（财税2011132号）,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,（四）、应对营业税改增值税企业要作那些准备误区一：改革只与上海交通运输行业企业和部分现代企业有关，与其它地区企业关联不大。1、营业税改增值税是写在十二五规划中，最迟2015年要全部实现。考虑对增值税管理的需要，我认为对1.5个行业的改革，估计不会拖太久，例如，北京市将在今年下半年在交通运输业、部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。天津、深圳、海南都已提出申请。因此对于非试点地区的纳税人，和不是试点行业的纳税人，如油气田企业、建筑业的纳税人，都要认真学习了解掌握改革试点的相关政策结合本行业特点，考虑企业的财务安排如果适应营业税转增值税的需要，例如建筑业，以往劳务分包没有发票的问题，兼营不能分开核算,从高适用税率等，都是企业要提前考虑，作出准备。2、从业务角度看，非试点单位与试点单位发生业务，如何衔接，例如收到上海服务业务的增值税发票是否能抵扣，收到上海小规模纳税人运费普票如何处理，报表变化等。由于可以抵扣，一些业务是否可以移到上海北京去做，企业是否合并等等。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,误区二、认为改革只与企业的财务和税务有关，其他部门简单配合就行了税制的改革影响到企业的方方面面，例如，营改增之前经常有些企业，担心混合销售问题，一个合同分成两个合同，形成两个公司，一套人马，为的是开两种票，不仅管理起来麻烦，虚增了许多成本，如果营该增，两个企业可以合并，可以考虑单独核算，混业经营的方式。以上问题，是企业领导应该考虑的问题，合同问题是生产部门应该知道的。企业可以提前考虑在营改增后企业的设置、业务的归并、发票取得等等，这些都是企业重大决策，不仅财务和税务要知道，企业的管理层，生产销售部分都要知晓，企业上下重视，才能做到“心中有数”打有准备之仗。,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,误区三：营业税改增值税时间方案未定，到真改的时候再学，也来得及。由于上海只是试点，到全国推广时，确实可能方案会有一些微调，但总局的意见，如果上海实行没有太大的问题，例如税率，计税方法，优惠过渡等，考虑政策的一贯性，不会有太大的变动。但对于企业机构的改变，可不是一朝一昔可以改动，企业还是要早做打算。尤其要提醒的是，目前是单一的营业税纳税人，由于营业税是价内税，增值税是价外税，计税方法，计税基础都不一样，对发票管理有许多差别，账务处理增值税比营业税要复杂的多，因此对于单一营业税纳税人一定更要提前学习，这样当企业真正面临营业税该增值税时，才能做到有条不絮，少走弯路。测一下目前只纳营业税的纳税人：1、如果你的企业是代理业，营改增后，增值税税率6%，但购入的固定资产税率是17%，可以抵扣吗？如果你们与对方签订的合同价是5万元，那末计税价格是多少？2、营业税时，主营业务税金及附加科目包括营业税，实行增值税后主营业务税金及附加科目包括增值税吗？为什么？,二、上海营业税改增值税试点政策介绍,特别提醒：1、对于对于非试点地区的营业税纳税人，和不是试点项目的纳税人对今后大型固定资产的投资要持谨慎态度。2、增值税报表填制有变化国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2011年第66号)增值税纳税申报表附列资料（表二）填表增加了如下内容：1.接受试点纳税人提供的部分现代服务业服务，取得的增值税专用发票，填入第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”。辅导期一般纳税人按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，填入第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”。2.接受试点纳税人提供的交通运输业服务，取得的货物运输业增值税专用发票，填入第8栏“运输费用结算单据”。（1）第8栏“金额”：按货物运输业增值税专用发票“合计金额”栏数据填写。（2）第8栏“税额”：货物运输业增值税专用发票“税率”栏为“11%”的，按货物运输业增值税专用发票“税额”栏数据填写：“税率”栏为其他情况的，按货物运输业增值税专用发票“价税合计”栏数据乘以7%扣除率计算填写。,三、2012年全国税务稽查工作要点,国家税务总局关于开展2012年税收专项检查工作的通知（国家税务总局文件国税发201217号）（一）税收专项检查指令性项目：接受成品油销售增值税专用发票的企业；资本交易；办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。其中，对资本交易项目的检查，应严格按照国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知（国税发2011126号)的要求，及时获取上市公司和非上市公司的股权交易项目信息；对办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税的企业的检查，应按照2011年、2012年税务总局下发的检查企业名单、线索及要求继续进行检查。,三、2012年全国税务稽查工作要点,（二）税收专项检查指导性项目：房地产业、建筑安装业；地方股份制银行、地方商业银行；高收入者个人所得税；非居民企业；各地根据本地实际开展的其他项目。（二）区域税收专项整治各地税务机关要对辖区内税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。重点关注农产品加工企业较为集中、税收秩序较为混乱的地区。税务总局将选择部分重点地区进行督办或直接组织查办。（三）重点税源企业检查税务总局将组织有关地区税务机关对下列企业进行税收检查,三、2012年全国税务稽查工作要点,接受成品油增值税专用发票的企业检查方案一、检查对象（一）接受成品油增值税专用发票的企业（二）开具成品油增值税专用发票的企业二、检查年度一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。三、检查方法省级国家税务局从增值税防伪税控系统和CTAIS系统中调取辖区内成品油增值税专用发票开具和抵扣的相关数据，组织人员对原始数据进行分析、加工、筛选和汇总，形成接受成品油增值税专用发票的企业和开具成品油增值税专用发票的企业两个风险企业数据库。,三、2012年全国税务稽查工作要点,2012年全国税务稽查工作要点（稽便函20121号）（四）.继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业检查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，选取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。积极配合公安部门开展假发票“卖方市场”的打击整治工作，严厉打击印制、贩卖假发票的犯罪团伙，捣毁制假贩假窝点。积极配合通信管理、公安、工商等部门开展发票违法信息的整治工作。,四、税收风险的防范,经常有企业问我：何为合理纳税，我要讲的三句话是：第一、按章纳税是每个企业的法定义务；第二、合理税务规划是企业降低成本提高竞争力的需要；第三、规避税收风险是企业生存的必要保障。（一）何为税务风险企业涉税风险是指企业的涉税行为因违反税收法律法规的相关规定，而导致企业未来利益的可能损失。1、企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；2、企业经营行为适用税法不准确，没有运用优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。,（二）、企业存在哪些涉税风险,1、企业掌握的税收政策跟不上税法的变化带来的涉税风险；2、企业依照自己的利益与经验对税法随意解读造成税收风险；3、不正确会计处理带来的税务风险；4、不能正确处理会计与税法的差异带来的涉税风险；5、由于企业组织结构庞大，经营业务多样，新型业务多，税务管理力量相对薄弱带来的涉税风险；6、税的产生不是财务算出来，而是经营过程，领导决策产生的，如果企业管理层不认识到这一点，企业决策经营不考虑税法，财务只是事后处理必带来涉税风险；7、企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系带来的涉税风险。,（三）如何防范涉税风险,针对以上问题，国家税务总局2009年5月5日发布了大企业税务风险管理指引（试行）国税发【2009】第090号，简称指引，要求企业注重防范税收风险，做到：1、制订和完善企业的税务风险管理制度和其他涉税规章制度应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；2、及时掌握税法动态，制定与修订符合税法企业的财务制度，管理制度。如:发票管理制度，工资的管理制度，福利费的管理制度，固定资产的管理制度，收入的管理制度、价格体系等，使企业各项管理符合会计与税法的规定。3、企业战略规划和重大经营决策要进行的税务影响分析4、组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；,（三）如何防范涉税风险,5、税企沟通，保持与税务机关畅通关系。例如：企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。6、积极参加培训，提高业务素质，同时组织企业各层次的税务培训，全面提高管理层与财务人员的税务水平；7、重视税务规划，做好税务规划生产要争先，安全放第一、技术创一流、文明搞生产的同时要做到税收有规划、降低税收成本，控制税收风险，企业要上市，企业要做大做强，在税收上输不起。,例：企业改制企业，政府无偿划拨一块地1000万元，企业计入资本公积，根据所得税法接受捐赠交250万元税。企业规划，不要无偿划拨，企业买，企业欠政府1000万元，企业用欠政府1000万元办理职工退职手续。,第二部分、个人所得税政策,一、个人所得形式根据国务院令2008年第519号规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,二、个人所得税法工资薪金内容,根据国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定国务院令2008年第519号工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。这些支出既包括企业支付给员工的货币支出，也包括非货币福利，如节假日发放的食品、实物，企业为员工支付的物业费，租房费，租车费等,二、个人所得税法工资薪金内容,企业用福利费支付的月饼券或发月饼需要与工资合并纳个人所得税吗？答：根据个人所得税法规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时规定个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。国家税务总局所得税司巡视员卢云就所得税相关政策与网友在线交流：根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。,三、计算个人所得税时可以扣除的项目,1、必要费用，工资3500元，外籍4800元。劳务800或20%；财产租赁减800及修缮费用、财产转让减原值及合理费用.利息、股息、红利所得及偶然所得无必要费用。2、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。3、按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。例如：某人月收入15300元，当月捐赠1万元，各种基本保险1800元,当月可以抵扣3000元=(15300-1800-3500)0.3,当月应纳税所得额=15300-3000-1800-3500=7000元当月应纳个人所得税=700010%105=595元,四、个人所得税法免税项目的规定,个人所得税法规定，对下列各项个人所得，免征个人所得税。第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；-,四、个人所得税法免税项目的规定,（一）、那些属于税法所指的免税津贴？条例第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。（目前仅限中国科学院和工程院津贴国务院令【2008】第519号）。对中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年l万元的资深院士津贴财税字1998118号科学院士津贴为200元/月国税函发19911064号对按国家规定发给的老干部保姆费（护理费），在计税时允许扣除京地税个1994187号文件,四、个人所得税法免税项目的规定,高寒边境地区津贴征收个人所得税吗？相关文件连接国家税务总局关于高寒边境地区津贴征收个人所得税问题的批复（国税函发1996399号）工作在高寒地区的职工，其工作、生活条件非常艰苦，为了解决他们的实际困难，国务院批准发放了高寒边境地区津贴。根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，职工个人取得的此项津贴不属于免税所得。你局来文中反映的高寒边境地区津贴，国务院没有明确免税。因此，对职工个人取得的此项津贴应全额计入工资、薪金所得计征个人所得税。,四、个人所得税法免税项目的规定,（二）、免税的福利费、抚恤金、救济金有关规定相关文件:关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）近据一些地区反映，中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，由于缺乏明确的范围，在实际执行中难以具体界定，各地掌握尺度不一，须统一明确规定，以利执行。经研究，现明确如下：一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税：、从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；、从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,四、个人所得税法免税项目的规定,问题：工伤补助交个所税吗？答：企业支付生活困难职工的工伤补助按国税发1998155号规定，其任职单位按国家规定在福利费列支的临时性生活困难补助不需交个所税。问题：国家有统一的丧葬补助费、一次性抚恤金标准吗？答：由于一次性抚恤金以及一次性生活费计发基数按照各省工资基数计算，全国没有统一标准。例如：深圳市养老、医疗、失业和工伤保险的缴费基数和待遇补偿基数2009年进行相关调整。丧葬补助费、一次性抚恤金以及一次性生活费计发基数按照深圳市2008年度在岗职工月平均工资计算的，调整为3621元。失业救济金上调为800元。北京为5000元，企业可以登录各省劳动保障网查询。,四、个人所得税法免税项目的规定,福利费列支范围有哪些？集体活动费能否计入福利费中？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号文规定：企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。集体福利费不包括在以上范围，不能计入企业福利费，可以由工会经费列支。,四、个人所得税法免税项目的规定,相关文件连接国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）一、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法法规计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。三、个人按国家和地方政府法规比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。四、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。,四、个人所得税法免税项目的规定,、退休工资、离休工资及离休生活补助费：相关文件连接国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号）离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,四、个人所得税法免税项目的规定,关于离退休人员再任职的界定条件问题国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第27号）关于离退休人员再任职的界定条件问题国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。本公告自2011年5月1日起执行。相关文件：国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。,四、个人所得税法免税项目的规定,工资薪金中免税的规定国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）（一）.独生子女补贴；（二）.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（三）托儿补助费；（四）.差旅费津贴、误餐补助。,四、个人所得税法免税项目的规定,问题：没有发票的差旅费津贴交个税吗？文件连接：财政部关于印发的通知（财行2006313号）规定“从2007年1月1日起，差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。”因此，1、只要是差旅费津贴，且符合国家标准（每天80元），以现金发放的，应不属于工资薪金范围，不应征收个人所得税，超过的部分应合并缴税；2、对于单位以票据形式报销的，按各单位自定标准处理。单位无差旅费津贴标准，凭相应票据据实报销的，应属于差旅费范围，不属于差旅费津贴范围，不存在个税问题。,四、个人所得税法免税项目的规定,问题：误餐补助税法是如何界定的?文件连接：财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582号）“不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。”实际掌握按发票报销,不超过当地消费水平的可以不计征个人所得税.,五、个人所得税热点,（一）、企业发放补充养老保险金（年金）及补充医疗要交个人所得税吗？何时交？不能分配到个人名下的补充医疗保险怎样交？答：国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准，不征收个人所得税。（国家税务总局公告2011年第9号）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。,五、个人所得税热点,（二）住房公积金可以扣除的标准?文件连接、财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税200594号）根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,五、个人所得税热点,（三）一次性住房补贴个人所得税问题?问：公司对1998年年底前参加工作的部分职工，给予一次性住房补贴（没有分配过房屋或分配的房屋面积不够），请问：1、如果以现金形式发一次性住房补贴，用不用交个人所得税？如果交个税，如何缴？2、如果把一次性住房补贴缴存住房公积金帐户，用不用交个人所得税？如果交个税，如何缴？有无文件依据？答：财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）第三条规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。,五、个人所得税热点,(四)企业发放的防暑降温费的个人所得税规定对于防暑降温费，取暖费，税法全国无法统一税前扣除标准,按国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）明确了供暖费补贴、职工防暑降温费属于职工福利费列支范围,企业可以按各省自定的标准合理把握.比如，重庆规定防暑降温费高温季每人每天3元.每月每人超过以上标准交纳个人所得税.另外，还要注意，企业如果因工作需要为雇员配备或提供防暑降温用品，属于合理的劳动保护支出，可以在企业所得税前据实扣除，并且不属于雇员工资、薪金性质的所得，也不需要列入计征个人所得税的范围。,五、个人所得税热点,（五）职工通讯费如何计税？国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。重庆规定可以扣除一定标准的公务费用为400元.,五、个人所得税热点,（六）企业凭发票报销的职工手机费交个人所得税吗？答：按各地的规定执行。例如；北京市地方税务局关于对公司员工报销手机费征收个人所得税规定征收个人所得税规定（京地税个2002116号）规定：一、单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取全额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。二、单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。又如：广东省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（粤地税函2004547号）第四点的规定:其单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。,五、个人所得税热点,（七）车辆补贴如核交个人所得税?国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）：一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。注意：与通讯费不同，报销不能扣除。通讯费报销可以扣除,五、个人所得税热点,（八）企业提供免费旅游方式奖励职工要交个人所得税?文件连接财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知财税00411号按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所