《成本会计》第3章

第3章生产费用在各种产品之间的归集与分配,会计学院马丽君制作,2019/11/29,2,本章的学习要点,各项要素费用的归集与分配,1,辅助生产费用的归集与分配,2,制造费用的归集与分配,3,废品损失的归集与分配,4,2019/11/29,3,第一节各项要素费用的分配,(二)直接费用的归集1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算“基本生产成本”及其明细账相应的“成本项目”中去。,一、概述(一)归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。,2019/11/29,4,(三)间接费用的归集与分配,2019/11/29,5,2、间接费用分配标准的选择,成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。,2019/11/29,6,选择分配标准应考虑的因素,2019/11/29,7,3、间接费用分配方法,2019/11/29,8,（1）确定分配标准,4、间接费用基本分配过程,（2）计算分配率=待分配费用总额/分配标准合计数,（3）某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准分配率,2019/11/29,9,（四）要素费用分配的基本核算程序,2019/11/29,10,二、材料费用的分配,Text,Text,Text,(一)原材料费用的分配,2019/11/29,11,5.原材料的定额消耗量比例分配法,（1）计算各种产品原材料定额消耗量,（2）计算原材料消耗量分配率,2019/11/29,12,（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量,（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用,2019/11/29,13,【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,2019/11/29,14,（）甲产品原材料定额消耗量5006=3000（千克)乙产品原材料定额消耗量4005=2000（千克),（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6,（）甲产品应分配的材料数量=30001.6=4800（千克)乙产品应分配的材料数量=2000.6=3200（千克),(）甲产品应分配的材料费用=4800.=5920（元）乙产品应分配的材料费用=3200.=17280（元）,2019/11/29,15,某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率,简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。,2019/11/29,16,简化方法：(1)甲产品原材料定额消耗量=5006=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量=4005=2000（千克）(2)材料费用分配率=800005.4(3000+2000)=8.64(3)甲产品应分配的材料费用=30008.64=25920（元）乙产品应分配的材料费用=20008.64=17280（元）,2019/11/29,17,(1)某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料定额费用(2)原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额(3)某种产品应负担的原材料费用=某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率,6.原材料的定额费用比例分配法,2019/11/29,18,7.材料费用分配表与会计处理,表3-1材料费用分配表车间或部门名称：车间年月日单位：元,注：该表的结构适用于所有的要素费用。,2019/11/29,19,根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本X产品辅助生产成本Y车间制造费用基本车间（材料费）管理费用材料费销售费用材料费贷：原材料主要材料（A材料）,7.材料费用分配表与会计处理,2019/11/29,20,1、成本项目：企业专设相应的成本项目“原材料”或“直接材料”成本项目。2、归集过程：,原材料,发生的地点,辅助生产成本,辅助生产成本,基本生产成本,销售费用等,或用途,成本项目,成本项目go,费用项目,费用项目,材料费用的会计处理,注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,2019/11/29,21,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,back,2019/11/29,22,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,23,基本生产成本明细账结构示例,车间名称：第一车间甲产品单位：元,back,2019/11/29,24,（二）辅助材料费用的归集与分配,2019/11/29,25,（三）燃料费用的归集与分配,2019/11/29,26,1、开设“燃料及动力”成本项目：,燃料,发生的地点,辅助生产成本,辅助生产成本,基本生产成本,销售费用等,或用途,成本项目go,成本项目go,费用项目,费用项目go,注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；(2)“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,（三）燃料费用的归集与分配,2019/11/29,27,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,28,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,29,基本生产成本明细账结构示例,车间名称：第一车间甲产品,2019/11/29,30,2、不设“燃料及动力”成本项目,燃料,发生的地点,辅助生产成本,辅助生产成本,基本制造费用,销售费用等,或用途,成本项目go,费用项目go,费用项目,费用项目go,注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,（三）燃料费用的归集与分配,2019/11/29,31,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,32,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,33,基本生产成本明细账结构示例,车间名称：第一车间甲产品,2019/11/29,34,(四)低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法,2019/11/29,35,1.一次摊销法,(四)低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：,2019/11/29,36,2.五五摊销法,2019/11/29,37,1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。,电力费用,用电度数,基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费,生产工时机器工时等,各种产品,三、外购动力费用的分配,2019/11/29,38,借：基本生产成本产品制造费用车间辅助生产成本车间管理费用销售费用贷：应付账款（或银行存款）,3.外购动力费用分配表的编制和会计处理,2019/11/29,39,四、职工薪酬的分配,职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费(五险)、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。,2019/11/29,40,某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率,（一）工资费用的分配1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.分配方法生产工时比例法（实际或定额）,四、职工薪酬的分配,2019/11/29,41,根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产工人工资）辅助生产成本车间（辅助生产工人工资）制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬,3.工资费用分配表的编制和会计处理,2019/11/29,42,1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资（1-病假扣款率),4.工资的计算（难点讲最新的）,2019/11/29,43,日标准工资的计算方法：按30天算日工资率（每月固定按30天计算）：日标准工资=月标准工资30按20.83天算日工资率：日标准工资=月标准工资20.83其中，20.83=（365-104-11）1252周的双休日为104天，全年法定节假日（元旦、春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共11天。,4.工资的计算,2019/11/29,44,在按30天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计算工资、也不扣工资。,4.工资的计算,2019/11/29,45,例：某企业某工人的月工资标准为1500元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,4.工资的计算,2019/11/29,46,（1）按30天计算日工资率，日工资率=150030=50（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）=1500-450-250(1-90）=1500-200-10=1290(元),4.工资的计算,2019/11/29,47,按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1-病假扣款率)50(15+10)+250901250+90=1340(元),4.工资的计算,2019/11/29,48,（2）按20.83天计算日工资标准：日工资标准=150020.83=72.1（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资=1500-472.1-272.110%=1500-288.4-14.42=1197.18(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=1572.1+272.190%=1081.5+129.78=1211.28(元),4.工资的计算,2019/11/29,49,2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资=（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率,4.工资的计算,2019/11/29,50,计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照职工工资总额和规定的比例（14国内企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。,（二）职工福利费的分配,2019/11/29,51,会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）制造费用车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬,（二）职工福利费的分配,2019/11/29,52,（三）其它职工薪酬的分配,社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。,会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）制造费用车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬,2019/11/29,53,五、固定资产折旧费用的分配,1.折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。,2.会计分录：借：制造费用车间（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧,2019/11/29,54,2019/11/29,55,1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。每月预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息季末实际支付利息费用时：借：应付利息贷：银行存款,六、利息费用,2019/11/29,56,2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款应计利息到期还本付息时：借：长期借款贷：银行存款,六、利息费用,2019/11/29,57,七、税金要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。借：管理费用税金（印花税）贷：银行存款借：管理费用税金（房地产税、土地使用税、车船使用税）贷：应交税金,2019/11/29,58,税金支出,2019/11/29,59,八、其他费用,有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。P26,如办公费、租赁费、保险费借：辅助生产成本车间制造费用车间管理费用销售费用贷：银行存款,2019/11/29,60,第三节辅助生产费用的归集和分配,2019/11/29,61,第三节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产的分类,2019/11/29,62,1、当“辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时,三、辅助生产费用的归集,2019/11/29,63,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,64,2、当“辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时,三、辅助生产费用的归集,2019/11/29,65,辅助生产成本明细账结构示例,车间名称：机修车间单位：元,2019/11/29,66,1、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本”,四、辅助车间制造费用的分配,当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入“辅助生产成本”。分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分配相同，以后在教材第五节讲解。,2019/11/29,67,五、辅助生产费用的分配,分配,3、辅助产品入库时：产品完工入时，按第四章的方法计价。部门领用时。,4、辅助产品不入库时：直接由使用部门领用，本节内容。go,1、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本,2、内部转移价格：采用产品实际生产成本,2019/11/29,68,六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配,分配,第一步，计算辅助产品的单位成本,第二步，确定使用部门应负担的费用。,（一）辅助车间之间互相独立时。,实例,2019/11/29,69,例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：,（一）辅助车间之间互相独立时,思考：基本车间耗用的电费是多少？,2019/11/29,70,单位成本=总生产费用/总产量=4000/80000=0.5(元/度),第一步：计算电的单位成本：,基本车间应负担的费用=每度的成本耗用数量=0.570000=3500(元),第二步：计算基本车间应负担的电费：,2019/11/29,71,六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配,分配,第一步，计算辅助产品的单位成本,第二步，确定使用部门应负担的费用。,（二）辅助车间之间互相受益时,实例,2019/11/29,72,例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：,（二）辅助车间之间互相受益,2019/11/29,73,（二）辅助车间之间互相受益,1、供电车间已归集的4740元中是否包括它所耗用的供水车间的水费？,2、供水车间已归集的2065元中是否包括它所耗用的供电车间的电费？,2019/11/29,74,七、辅助生产费用具体分配方法（若有两个以上辅助生产车间的费用分配,2019/11/29,75,七、辅助生产费用具体分配方法1、直接分配法,受益原则：不遵循,直接使用，无月末在产品,不考虑互相受益事实；“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都比较小时，根据重要性原则，可以忽略互相受益的事实。各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用,2019/11/29,76,辅助生产供电,20500水单位成本,制造费用,辅助生产供水,8000电单位成本,4740,2065,3000电单位成本,23000度电单位成本,10000水单位成本,41300m3水单位成本,原则：重要性原则,10300电单位成本,基本生产丙产品,8000水单位成本,管理费用,1200电单位成本,2800水单位成本,销售费用,500电单位成本,较小时可忽略,较小时可忽略,2019/11/29,77,直接分配法,分配过程：供电“T”帐户的借方去掉10000水的单位成本，其贷方同样去掉3000电的单位成本back所以：4740=（23000-3000）电的单位成本从而计算出电的单位成本。水的单位成本同理。某受益部门应负担的辅助费用=受益量该辅助产品的单位成本,2019/11/29,78,直接分配法,优点：简单、工作量小（较代数分配法）缺点：违背了受益原则，分配结果最差。适用范围：适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。,2019/11/29,79,直接分配法举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：,要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录。,2019/11/29,80,辅助生产费用分配表如下：,2019/11/29,81,在上列辅助生产费用分配表中,由于辅助生产内部相互提供劳务不分配费用，因而其单位成本（费用分配率）应以待分配费用除以供应辅助生产以外单位的劳务数量计算，即：某辅助生产劳务、该辅助生产发生的辅助生产费用总额作业单位成本=该辅助生产车间提供作业总量-其他辅助生产耗用水单位成本（分配率）=4085/（82600-20000）=0.0653（元/M3）电单位成本（分配率）=9020/（46000-6000）=0.2255（元/度）,2019/11/29,82,注意：水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费=4085-2675.48-1044.09=365.43(元)；专设销售机构应分配的电费=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元)。,2019/11/29,83,根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录:借：基本生产成本4645.3制造费用6283.48管理费用1585.29销售费用590.93贷：辅助生产成本供水车间4085供电车间9020,2019/11/29,84,2、顺序分配法,受益原则：部分遵循,直接使用，无月末在产品,部分考虑受益大的事实；“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分时，根据重要性原则，可以忽略小者，仅考虑大者。,2019/11/29,85,辅助生产成本供电,20500水单位成本,制造费用,辅助生产成本供水,8000电单位成本,4740,2065,3000电单位成本,23000电单位成本,10000水单位成本,41300水单位成本,原则：重要性原则,10300电单位成本,基本生产丙产品,8000水单位成本,管理费用,1200电单位成本,2800水单位成本,营业费用,500电单位成本,较小时可忽略,较大时不忽略,2019/11/29,86,2、顺序分配法,分配过程：先分配供电车间的费用，即供电“T”帐户的借方去掉所耗用的水费（10000水的单位成本）所以：4740=23000电的单位成本从而计算出电的单位成本，然后，分配供电车间的费用。供水车间的水费后分配，即供水“T“帐户的借方考虑所耗用的电费（3000电的单位成本），但贷方去掉供电车间应负担的水费，所以：2065+3000电的单位成本=（4130010000）水的单位成本,2019/11/29,87,2、顺序分配法,优缺点及其适用范围：这种分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。总结：,受益少的排列在前,受益多的排列在后,单向往后分配,2019/11/29,88,3、交互分配法,受益原则,直接使用，无月末在产品,粗略考虑受益事实；“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都较大，必需考虑，但又想简化工作，因此，辅助车间之间可以粗略加以分配，而不是采用前面所讲的代数分配法来进行精确分配。,2019/11/29,89,3、交互分配法特点：需进行两次分配（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率=待分配费用辅助生产劳务总量,2019/11/29,90,（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用,2019/11/29,91,交互分配法的优缺点及适用条件：采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配以后的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。交互分配法主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。举例：,2019/11/29,92,交互分配法：举例：仍以前例直接分配法资料。按交互分配法编制辅助生产费用的分配表：,2019/11/29,93,在上列辅助生产费用分配表中,交互分配单位成本是根据待分配的辅助生产费用,除以供应劳务的总数量计算求出的。交互分配的计算如下:(1)交互分配的单位成本水单位成本=4085/82600=0.0495电单位成本=9020/46000=0.1961(2)交互分配供水车间分来电费=60000.196=1176.52(元)供电车间分得水费=200000.049=989.1(元),2019/11/29,94,对外分配的单位成本,根据交互分配后的实际费用(对外分配费用),除以对外供应劳务数量计算求出。对外分配计算如下：(1)交互分配后的实际费用供水车间=4085+1176.52-989.1=4272.42元供电车间=9020+989.1-1176.52=8832.58元(2)对外分配的单位成本水单位成本=4272.42/62600=0.0682电单位成本=8832.58/40000=0.2208,2019/11/29,95,（3）对外分配基本生产甲产品（电费）=206000.2208=4548.78（元）基本生产车间（电费）=160000.2208=3533.03（元）基本生产车间（水费）=410000.0682=2798.23（元）行政管理部门（电费）=24000.221=529.95（元）行政管理部门（水费）=160000.0682=1091.99（元）专设销售部门（电费）=8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元）专设销售部门（水费）=4272.42-2978.23-1091.99=382.2（元）,2019/11/29,96,根据辅助生产费用分配表编制会计分录:(1)交互分配借：辅助生产成本供水车间1176.52供电车间989.1贷：辅助生产成本供电车间1176.52供水车间989.1（2）对外分配借：基本生产成本甲产品4548.78制造费用6331.26管理费用1621.95销售费用603.02贷：辅助生产成本供水车间4272.42供电车间8832.58,2019/11/29,97,（三）交互分配法（例题）,9020,4085,辅助生产成本（供电）,辅助生产成本（供水）,制造费用,管理费用,未做完,2019/11/29,98,4、代数分配法,受益原则,直接使用，无月末在产品,“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，然后，解方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，将辅助生产费用分配出去。,2019/11/29,99,辅助生产供电,20500水单位成本,制造费用,辅助生产供水,8000电单位成本,4740,2065,3000度电单位成本,23000度电单位成本,10000m3水单位成本,41300m3水单位成本,原则：受益原则、重要性原则,10300电单位成本,基本生产丙产品,8000水单位成本,管理费用,1200电单位成本,2800水单位成本,销售费用,500电单位成本,2019/11/29,100,4、代数分配法,计算过程：以上述资料为例，设x为水的单位成本、y为电的单位成本组建方程式：2065+3000y=41300 x4740+10000 x=23000y解方程组，求出x、y。go,优点：分配结果最准确；缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。适用范围：实行了电算化的企业。或用Excel来计算。,2019/11/29,101,5、计划成本分配法,基本思路：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用。,各车间、部门的劳务耗用量*,相应辅助产品的计划单位成本=,各车间、部门应负担的辅助生产费用,2019/11/29,102,5、计划成本分配法,成本差异：总实际成本与总计划成本之间的差。,“辅助生产成本”借方：实际归集的成本-,“辅助生产成本”贷方：计划分配转也的成本=,成本差异,2019/11/29,103,成本差异,处理：可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。,思考：成本差异为什么不由受益的辅助车间负担，而仅由辅助生产车间以外的其他车间负担？,2019/11/29,104,5、计划成本分配法特点先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用+按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用,2019/11/29,105,步骤：第一步：计划成本分配阶段某受益部门应承担该受益部门实际该劳务、作业某劳务作业计划成本=耗用劳务作业量*计划单位成本第二步：调整分配阶段将各辅助生产车间实际发生的费用与各辅助生产车间按计划成本分配转出的费用的差额也即成本差异进行调整分配。各辅助生产车间原已经按计划成本实际发生费用=归集费用+分配转入的费用某项辅助生产该项辅助生产分配转入按计划成费用应分配差额=车间直接发生费用+计划数-本分配数,2019/11/29,106,计划成本分配法举例：仍以前例直接分配法资料。假设每吨水的计划成本为0.06元，每度电的计划成本为0.24元。按计划成本法编制辅助生产费用分配表如下：,2019/11/29,107,2019/11/29,108,注意：供水车间实际成本5525=4085+1440供电车间实际成本10220=9020+1200根据上列辅助生产费用分配表,编制会计分录如下：（1）按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间1200供水车间1440基本生产成本甲产品4944制造费用6300管理费用1536销售费用576贷：辅助生产成本供水车间4956供电车间11040（2）结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用-251（或251）贷：辅助生产成本供电车间-580（或580）供水车间329,2019/11/29,109,2019/11/29,110,补充练习,某企业设置供电和供水两个辅助生产车间。本月供电车间发生的费用为37260元，提供劳务量为69000度电。其中：供水5000度，基本生产车间产品生产46000度，厂部8000度，车间照明耗用10000度。本月供水车间发生的费用为11250元，提供25000吨水，其中：供电3600吨，车间耗用15000吨，厂部6400吨。（保留0.001）,2019/11/29,111,要求：分别计算供水和供电的交互分配率；计算供电应负担的水费和供水应负担的电费；分别计算水和电应对外分配的金额；分别计算水和电对外分配率；计算辅助生产以外的受益部门应分配的水费和电费；编制分配水费和电费的会计分录。,2019/11/29,112,解：,（2）供水车间负担的电=50000.54=2700(元)供电车间负担的水费=36000.45=1620(元),2019/11/29,113,(3)供水应对外分配的金额=11250+2700-1620=12330(元)供电应对外分配的金额=37260+1620-2700=36180(元),2019/11/29,114,(5)基本生产车间产品生产应负担电费=460000.565=25990(元)行政管理部门应负担电费=80000.565=4520(元)车间管理部门应负担的电费=36180-25990-4520=5670(元)基本生产车间应负担水费=150000.576=8640(元)行政管理部门应负担水费=3690,2019/11/29,115,（6）交互分配的会计分录：借：辅助生产成本供水2700供电1620贷：辅助生产成本供电2700供水1620,2019/11/29,116,对外分配的会计分录：借：基本生产成本25990管理费用电费4520制造费用电费5670,贷：辅助生产成本供电36180,借：管理费用水费3690制造费用水费8640,贷：辅助生产成本供水12330,2019/11/29,117,承上例，设企业辅助生产费用采用计划分配法。又设电的计划单价为0.55元，水的计划单价为0.4元，分别按计划单价，分配供电和供水的费用。,2019/11/29,118,供电：供水应负担的电费=50000.55=2750基本生产产品耗用电费=460000.55=25300行政管理部门耗用电费=80000.55=4400车间管理部门耗用电费100000.55=5500,按计划单价分配的电费合计37950元,2019/11/29,119,供电车间实际的成本=37260+36000.4=37260+1440=38700元成本差异=38700-37950=750(元)（超支）,2019/11/29,120,供水：供电车间负担的水费=36000.4=1440基本生产车间一般用水=150000.4=6000行政管理部门用水=64000.4=2560,按计划单价分配的水费合计10000元,2019/11/29,121,供电车间实际的成本=11250+50000.55=14000供水车间成本差异=14000-10000=4000(元)（超支）,2019/11/29,122,会计分录：按计划成本分配的分录借：辅助生产成本供水2750供电1440基本生产成本25300制造费用11500（5500+6000）管理费用6960（4400+2560）贷：辅助生产成本供水10000供电37950,2019/11/29,123,结转辅助生产成本超支额借：管理费用4750（4000+750）贷：辅助生产成本供水4000供电750,2019/11/29,124,第四节制造费用的归集与分配,2019/11/29,125,一、制造费用的归集,2019/11/29,126,如机物料消耗，辅助工人工资及福利费用车间生产用房屋及建筑物的折旧费，修理费，租凭费和保险费，车间生产用的照明费，取暖费，运输费，劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。,2019/11/29,127,直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用：如机器设备的折旧费，修理费，租凭费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和实验检验费等。back,车间用于组织和管理生产的费用。例如车间管理人员工资及福利费车间管理用房屋和设备的折旧费，修理费，租凭费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费，水费，取暖费，差旅费和办公费等。,2019/11/29,128,1、分配标准的选择：该分配标准应能反应制造费用的实际发生情况。2、分配标准的内容：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等3、具体分配方法：（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）按年度计划分配率分配法,二、制造费用的分配,2019/11/29,129,与前面要素费用的分配类似，不同的只是所采用的分配标准。制造费用分配率=制造费用总额/生产工时总额（或生产工人工资总额）（或机器工时总额）某产品或劳务应分配的制造费用=该产品或劳务的生产工时（或生产工人工资）（或机器工时）制造费用分配率,三、具体分配方法的应用,2019/11/29,130,1、定义：以生产车间的生产工人的工时为分配标准，来分配该车间制造费用的一种方法2、基本计算,（一）生产工人工时比例法,(2)某产品负担的制造费用=分配率该产品本月所耗的生产工人工时,2019/11/29,131,（一）生产工人工时比例法,3、评价(1)优点：可将劳动生产率与产品负担的费用多少相联系(2)缺点：具有一定的主观性（为什么？）,2019/11/29,132,2019/11/29,133,（四）按年度计划分配率分配法,2019/11/29,134,单位成本中的制造费用go,月份,淡季,旺季,1、产生的背景,对于季节性企业的制造费用，若采用前述的方法进行分配，那么产品单位成本中的制造费用如下图所示，每期波动很大，不利于进行成本分析与控制。,2019/11/29,135,制造费用,基本生产成本A产品,库存商品A,基本生产成本B产品,库存商号B,分配时,完工时,完工时,1、产生的背景,2019/11/29,136,2、定义,按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。,2019/11/29,137,年度计划分配率=,3、基本计算,2019/11/29,138,期末余额,各产品12月实际分配的制造费用,4、“制造费用”期末余额（借方或贷方）的处理,处理时间：平时每月不处理，年末时才处理,处理时的有关规定:一次性分配计入12月份的产品成本,处理时的分配率=,2019/11/29,139,5、实例,某季节性生产企业，全年计划发生制造费用总额为55000元，全年各种产品计划产量：A产品2600件，B产品2250件，单位产品定额工时：A产品5小时，B产品4小时，6月份实际产量A产品240件，B产品150件，本月实际发生制造费用4900元。,2019/11/29,140,5、实例,2019/11/29,141,补充举例1：某工业企业基本车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件。本月份实际发生的制造费用为20600元。要求：（1）按年度计划分配率分配制造费用。（2）编制分配的会计分录。,2019/11/29,142,解：年度计划分配率=234000/(19000*5+6000*7+8000*7.25)=1.2本月按计划分配的制造费用甲产品应承担的制造费用=1800*5*1.2=10800乙产品应承担的制造费用=700*7*1.2=5880丙产品应承担的制造费用=500*7.25*1.2=4350共分配了合计：21030元,2019/11/29,143,本月共实际发生制造费用20600元故,本月制造费用账户有贷方余额430元借:基本生产成本甲产品10800乙产品5880丙产品4350贷：制造费用21030,2019/11/29,144,补充举例2：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。,2019/11/29,145,解：甲产品年度计划产量的定额工时=25006=15000乙产品年度计划产量的定额工时=10005=5000年度计划分配率=400000（150005000）=20本月甲产品实际产量的定额工时=2006=1200本月乙产品实际产量的定额工时=805=400本月甲产品应分配的制造费用=120020=24000（元）本月乙产品应分配的制造费用=40020=8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。,2019/11/29,146,例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。,2019/11/29,147,年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用=6640311250/415000=4980（元）乙产品应调减制造费用=6640103750/415000=1660(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品4980乙产品1660贷：制造费用6640,2019/11/29,148,6、适用范围,这种分配方法核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡月和旺月产量相差很大的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。,2019/11/29,149,7、评价及克服方法,缺点：前述的分配方法都有一定的主观性,克服措施：作业成本会计,由于制造费用是由许多具体费用组成的，所以为了克服前述各方法的缺点，可以按具体的某费用分别选择相应的分配标准，这种思路就导致了“作业成本”会计的兴起。,2019/11/29,150,第五节废品损失和停工损失的核算,一.废品损失的归集和分配（一）废品损失核算概述1.废品的概念及分类（1）概念：指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。（2）分类按废品是否可修复分：可修复废品和不可修复废品按废品产生原因分：料废品和工废品,2019/11/29,151,2.废品损失的概念及内容废品损失：不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用扣除回收的废品残料价值和应由造成废品的过失单位或个人负担的赔款后的损失。,注意：对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行“三包”的企业产品出售后发现的废品所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。,不可修复废品损失=不可修复废品的生产成本-回收的废品残料收入-过失单位或个人的赔款,可修复废品损失=修复费用-回收废品残料收入-赔款收入,2019/11/29,152,3.废品损失的核算“废品损失”帐户,单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计帐户，并增设“废品损失”成本项目。借方：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用贷方：废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失（转入“基本生产成本”帐户的借方）该帐户月末没有余额,2019/11/29,153,1.不可修复废品的生产成本,2.可修复废品的修复费用,1.回收的残料,2.索赔款,3.转出净损失,废品损失归集与分配,2019/11/29,154,（二）不可修复废品损失的归集与分配,直接材料,燃料动力,直接工资,制造费用,2019/11/29,155,（二）不可修复废品损失的归集与分配首先，计算不可修复废品的成本：实际或定额。,2019/11/29,156,按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料=某产品的直接材料费用总额废品约当量合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工=某产品的直接人工费用总额废品工时合格品工时废品工时废品负担的制造费用某产品的制造费用总额废品工时合格品工时废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。,2019/11/29,157,其次，计算废品净损失。,会计分录：(1)结转不可修复废品生产成本(实际成本或定额成本)借：废品损失产品贷：基本生产成本产品,(2)回收废品残料价值（或应收责任人赔款）借：原材料（或其他应收款）贷：废品损失产品,(3)废品净损失转入该种合格产品成本借：基本生产成