技术委托开发合同中的研发费用测试费用运营维护费用的占比

1 / 14 技术委托开发合同中的研发费用测试费用运营维护费用的占比 可以申报高新的企业研发费用应达到什么标准？ 172号文第十条第四款规定：企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1、最近一年销售收入小于 5,000 万元的企业，比例不低于 6%； 2、最近一年销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例不低于 4%； 3、最近一年 销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。 对于该项内容的理解要从以下几个方面入手： 一、销售收入的界定 根据 362 号文的要求，销售收入包括产品收入和技术服务收入。技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。不难看出，销售收入不含技术转让收入、技术承包收入和接受委托科研收入。而企2 / 14 业经 过审计过的利润表中却又无法找到技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。对于未执行新会计准则的企业，很可能把技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入均计入“其他业务收入”。也就是说，对于企业销售收入的确认，应该按下面的公式进行核算： 销售收入 =主营业务收入其他业务收入技术转让收入技术承包收入接受委托科研收入 如果企业严格按照文件的规定这样测算，确定企业过去三年的研发费用比例及额度，则很有可能与专家最终评定的结果出现天壤之别。 如某企业 提供的上一年度经审计过的利润表显示，主营业务收入 5100 万元，其他业务收入为 0，而企业主营业务收入中又包含了接受委托科研收入 2000 万元。按照文件要求，企业的销售收入应按 3100 万元确认，由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为 6%。如果仅仅考察过去一年的研发费用，应该不低于 186万元。但是这些材料上报后，因为审计过的财务报表无法体现上述 2000万元是受托科研收入，专家则很有可能根据 5100 万元的主营收入就直接判断企业过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为过去三年研发费用总额应占过去三 年销售收入比例为 4%，如果仅仅考察过去一年的研发费用，应该3 / 14 不低于 204万元。假如企业经过专项审计 后的研发费用是 190万元，对于企业自测而言是符合了要求，但专家却很可能认为研发费用不达标而把企业予以否决。 那企业应该如何做才能避免这样的悲剧发生呢？只有人为扩大销售收入数额，并以此为基础测算研发费用。也就是说，不管主营业务收入和其他业务收入中究竟包括哪些内容，一律按销售收入计算，以此来计算企业过去三年的研发费用总额，基本就可以确保万无一失。 二、费用比例的界定 研发费用比例是 指近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例。在这里面指的是总额的概念，也就是只要企业过去三年的总数相比达到上述要求的比例即可，并不要求企业在过去的三年中，每年的比例到要达到上述比例的要求。 三、研发费用的范围 根据 362号文的要求，研发费用的范围包括： 人员人工 从事研究开发活动人员全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？在文 件中没有明确界定。在实际操作中，企业还可以4 / 14 将下列 费用作为人员人工进行列支：为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等。 另外，对于研发人员的人工成本，年度总额比较容易确定。但对于每个项目应负担的人工成本应如何确定？是简单平均还是加权平均？从合理角度讲，简单平均不能说明任何问题。因为在一个年度内，企业可能会从事多个研发项目，而每个研发项目的参与人员在每月甚至在每天的数量都会变化，更为重要的是，同样一个人在同一月甚至同 一天就可能会从事不同的项目研发。在这种复杂的情况下，仅仅利用简单平均的方法显然不太合理。而加权平均又该如何计算？如果落实到每个项目每天参与的数量，工作量太大，而且也无法操作。比较合理的方式是计算出每个研发项目在每年持续的期间，平均参与的人数，计算出当年的总人月数。然后用人工总成本除以总人月数，计算出平均人月人工成本。根据平均人月人工成本与每个项目在当年的人月数，即可计算出每个项目在当年应负担的人工成本。 直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料使用费等； 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购臵费、5 / 14 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器 设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中，需要注意以下几点： 第一，批量购入的材料同时用于多个项目或同时用于生产，费用如何分摊？如果同时应用于不同的项目，分摊方法可以参照人工成本的分摊方式执行。如果既用于研发同时又用于生产，则首先应将用于研发的部分分出，分出来研发部分应负担的费用再按照人工 成本的分摊方式执行。 问题是如何将用于研发的部分分出？简单方法可以根据企业的领料单进行测算，如果企业在领料的同时已经注明是用于研发或用于生产，则只需将用于研发的部分加总即可。如果领料单上没有标明是否用于研发或生产，则根据研发和生产当月耗用该材料的工时进行计算。 第二，模具、样品、样机是否要计入固定资产？并非所有的模具、样品、样机都要计入固定资产，也并非所有的模具、样品、样机都能计入研发费用。只有用于中间试验和产品试制并且达不到固定资产标准的模具、样品、样机才可以作为直接投入。 第三，经营租入固定资产发生的租赁费问题。对于经营租入的固定资产，如果租入用的研发设备，发生的租赁6 / 14 费计入直接投入比较容易理解。对于经营租入办公用房所发生的租 湖北海信会计师事务有限公司 研究开发费用审计程序表 一、审计目标： 企业年度研究开发费用结构明细表中记录的研究开发费用，在会计期间已发生，且与申报企业有关。 所有应当记录的研究开发费用均已记录。 与研究开发费用有关的金额及其他数据已恰当记录。 研究开发费用已记录于正确的会计期间。 研究开 发费用已记录于恰当的账户。 列报：研究开发费用已按照高新技术企业认定管理工作指引的规定恰当地列报和披露。 二、审计程序 三、审计调整说明： 五、审计结论 1本项目无需审计调整，可以确认， 本项目经审计调整后，可以确认。 2因原因，本项目发生无法确认： 研究开发费用 项目情况审计工作底稿 研究开发项目明细表 研究开发费用 人员工资审计程序表 审计目标： 7 / 14 研究开发人员工资在会计期间 已发生，且与申报企业有关。 所有应当记录的人员工资用均已记录。 与研究开发费用有关的金额及其他数据已恰当记录。 人员工资已记录于正确的会计期间。 人员工资已记录于恰当的账户。 列报：研究开发费用已按照高新技术企业认定管理工作指引的规定恰当地列报和披露。 三、审计调整说明：五、审计结论 1本项目无需审计调整，可以确认， 本项目经审计调整后，可以确认。 2因原因，本项目发生无法确认： 研究开发费用 人员工资审计工作底稿 说明：年 度工资总额中包括工资奖金与年终奖、津贴补贴、加班工资津贴、社会保险金与股权激励金额 三、在职员工劳动合同签订情况测试 1研究开发项目名称：样本确定方法： 数量： 四、实际工资发放测试 说明：本项测试研究开发项目与在职员工劳动合同签订情况测试中研究开发项目样本范围应一致 五、项目人员工资核算方法： 1按直接参与人员核算 2参与多个项目的个别人员工资在其参与项目中分配，其他人员按直接参与项目核算 分配方法： 人员姓名： 8 / 14 年度工资总额： 说明 ：测试样本应当涵盖全部发生此种情况的研究开发项目 一、人员人工 国科发火 XX 362 号规定，人员人工是从事研究开发活动人员全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 界定人员人工费用，首先必须抓住其消耗主体。人员人工费用只针对企业从事研究开发活动人员，即研发人员，不针对其他人员。国科发火 XX 362 号指出，企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究人员，是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。技术人员，具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与关键资料的收集整理、编制计算机程序、进行实验、测试和分析、为实验、测试和分析准备材料和设备、记录测量数据、进行计算和编制图表以及从事统计调查等工作的人员。辅助人员，是指参与研究开发活动的熟练技工。 对企业研究开发人数的统计主要是统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同 来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作 183 天以上。 本项目涉及的的研究开发人员构成和财政部关于9 / 14 企业加强研发费用财务管理的若干意见规定的企业研发人员不完全相同。财企 XX194 号规定的企业研发人员指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员，这里的管理人员不能套用为国科发火 XX 362 号的辅助人员，因为管理人员几乎不会是操作熟练的技工。 正确界定研究开发人员还需要注意其与企业科技人员的区别。企业科技人员是指在企业从事研发活动和其 他技术活动的，累计实际工作时间在 183天以上的人员。包括：直接科技人员和科技辅助人员。也就是说，企业科技人员包含了研究开发人员，还包括科技应用、操作科学化验、科技检验和其他方面的辅助人员。比如，某企业在研制一种新型疫苗时，需要进行白鼠试验，专门雇佣了一名熟练技工给用于实验的一百只白鼠注射疫苗，该符合条件的熟练技工则可以作为参与研究开发活动的辅助人员。 只有前述三类研究开发人员发生的工资薪金才可以归属本项人员人工。本项目人员人工也不包括研究开发人员开支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬 。由于研究开发人员可以外聘，本项目的人员人工可以包括外聘研究开发人员发生的劳务费用。财企 XX194 号界定的人员人工包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人10 / 14 工费用以及外聘研发人员的劳务费用，这里的社会保险费、住房公积金等人工费用在高新技术企业认定中并不适用。 由于在研究开发活动中，辅助人员往往同时为多个研究开发项目提供辅助服务，在计算不同研究开发项目发生的研究开发费用时，需要采用合适的比例对辅助人员人工费用进行合理分摊，比如按照辅助人员提供的工时进 行分摊。 与中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是，作为高新技术企业考核指标的研究开发费用中的工资薪金，不受税前扣除所规定的“合理的工资薪金支出”的要求限制。即使将来国务院财政、税务主管部门对“合理的工资薪金支出”税前扣除进行必要的数量限制，这些数量限制不会影响高新技术企业认定环节的研究开发费用测度衡量。另外，高新认定环节也没有对工资薪金的形式进行限定，从法理上既包括现金形式也包括非现金形式的全部劳动报酬。 二、直接投入 国科发火 XX 362 号规定，直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产 标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。实11 / 14 际工作中，企业研究开发活动经常要进行必要的科学实验，实验耗用的化学药品、实验动物发生的支出都是典型的直接投入。 本项目构成内容在财企 XX194号也有类似表述，不过财企 XX194 号将其拆 分为两类，一类是研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；另一类是用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ,设备调整及检验费 ,样品、样机及一般测试手段购置费 ,试制产品的检验费等。 三、折旧费用与长期待摊费用 国科发火 XX 362 号规定，本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 从财务管理角度而言，这些费用属于间接费用，其发生数量与企业采用的折旧摊销方法等密切相 关，从这个意义上来说以后在进行高新技术企业认定管理时还可能对折旧摊销方法、年限、残值做一些必要限定。财企 XX194 号规定的研究开发费用包括了“用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用”，在高新技术企业认定中，租赁费调整为直接投入项目。 值得强调的是研发设施改建、改装、装修和修理过12 / 14 程中发生的费用，不一定都按照长期待摊费用进行税务处理，比如不符合资本化条件的一些修理费用支出可能在进行所得税处理时直接自纳税年度当期一次性扣除，这时对有关支出可以 按照直接投入项目理解。 实际工作中，有的企业为进行消化吸收再创新往往会引进一些先进装备样机，这些样机的的折旧，可列入研究开发费用范围。 四、设计费用 国科发火 XX 362 号规定，设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 五、装备调试费 国科发火 XX 362 号规定，装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用 不能计入。 财企 XX194号没有单独设置装备调试费项目， 六、无形资产摊销 国科发火 XX 362 号规定，因研究开发活动需要购入的专有技术所发生的费用摊销。该规定与财企 XX194 号规定的用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用基本一致。 13 / 14 七、委托外部研究开发费用 国科发火 XX 362 号规定，委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用。为避免受到关联交 易的干扰，委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 本项目没有将委托外部个人发生的委托费用列入其中，但是按照财企 XX194 号规定的研究开发费用却包括通过外包、合作研发等方式 ,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。笔者建议，对于委托外部个人发生的研究开发费用，可以通过于个