税收大数据时代重点关注80个涉税风险点.ppt

,注意：要更改此幻灯片的图片，请选择图片并将其删除。然后单击占位符中的图片图标以便插入自己的图片。,税收大数据时代重点关注80个涉税风险点,主讲：徐箐,徐箐：,经济师。清华大学、北京大学、中科大客座教授。世界企业家经济联合会名誉会长。从事税收业务和税收政策研究工作三十多年，曾在税务机关担任过税收征收管理、税务稽查、企业所得税、税收政策法规、企业财务制度管理部门主要负责人，企业税收重大案件审理办公室部门主任，税务行政复议委员会主任，税收执法检查办公室主任。税务稽查案例审核、稽查复查负责人，负责内部涉税文件和减免税审签。应邀受聘多家企业税务顾问及税务审计和内训工作。为航天设计院、伊利集团、居然之家、长春汽车制造厂、普天集团、移动公司、中粮集团等企业的高管及非财务人员进行培训。,2,税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取,均须通过摇号等方式,企业所得税汇算清缴税务稽查查验方法的变革,数据采集,数据分析,税收指令,纳税评估,税务稽查,税务机关汇算清缴申报系统分析：,税务机关汇算清缴申报系统分析：,图示,税务机关涉税验证流程,图示：,信息系统体现的功能与分析手段：,一、智能分析,二、风险评估,四、财务分析,企业三大经济指标的税务评价：,1、偿债能力，,2、资产的营运能力,3盈利能力,企业所得税汇算清缴纳税指标疑点测评：,主营业务收入变动率值分析,如果主营业务成本变动率分析,9,应税所得率变动率分析,成本费用利润率分析,销售利润率分析,企业所得税汇算清缴纳税指标疑点测评：,10,销售成本率变动率分析：费用率变动率分析：资产利润率分析：,企业所得税汇算清缴纳税指标疑点测评：,资产负债率=(总负债总资产)100%,第一章节：企业所得税汇算成本费用票据问题调整,税务机关票据管理软件流程图,企业所得税汇算成本费用扣税应掌握的两个要点：,外部凭1、支付应税项目的支出，应取得发票作为有效凭证。应税项目是指企业购买货物、接受劳务或服务时，销售方或提供劳务、服务方应缴纳增值税或营业税的项目和免税项目。2、支付非应税项目的支出，不需取得发票。非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方依法不缴纳增值税或营业税的项目。,外部凭证,内部凭证,根据凭证的取得来源，,15,合法有效凭证界定：,合法有效凭证界定：,17,合法有效凭证界定：,合法有效凭证界定：,税前扣除及有效凭证四个特殊业务处理：,发票使用应遵循的两个基本点：,1、填开发票的单位和个人必须遵循原则2、单位和个人在开具发票必须遵循原则,21,支付军用通信线缆迁移补偿费正确处理：,案例：武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。,22,跨年取得以前年度费用发票正确处理,案例：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。,23,货物品种较多时发票的开具正确处理,国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知(国税发2006156号)规定,案例：,国外的形式发票正确处理,（财政部令6号：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或凭证。,注意：三个方面,买一赠一销售商品的增值税发票正确处理,国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）规定,26,支付给工伤的补助金没有发票正确处理,注意三个方面，参照工伤保险条例规定处理,案例：,支付销售佣金税前扣除发票正确处理：,案例：“纳税人发生的佣金符合条件的，可计入销售费用。,支付境外进出口贸易佣金税务证明正确处理：,根据国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知（汇发200864号）的规定，境内机构或个人对外支付相关项目，无须办理和提交税务证明：。,29,善意取得大头小尾发票正确处理：,案例：注意：纳税人有真实交易、善意取得“大头小尾”发票的要求与税务机关处理办法,30,企业班车运费发票是抵扣进项税正确处理：,从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。但其他项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,旅行社开具的发票正确处理：,案例：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。,32,航空运费税前扣除正确处理：,案例：航空电子客票行程单为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用，纳入税务发票管理范围。,销售货物或应税劳务时增值税专用发票正确处理：,纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。,34,部分厂房出租共用水表开具发票正确处理：,（财税20099号）规定，一般纳税人销售自产的自来水，可选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。,案例：,35,从集市上买东西发票正确处理：,“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设臵帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。,36,注意1、应税运费发票抵扣进项应占比例：,1、计算公式：,2、问题体现：,3、税务预警：,37,准予抵扣运费金额的查验,准予抵扣的运费准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金。,特别注意：增值税专用发票用量变动异常分析,1、问题分析：,2、预警：,3、检查重点：,1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用,计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。,从发票领购数量测试收入申报的真实性：,看图分析报表税务异常,40,企业所得税汇算清缴案例模拟：,第二部分：企业所得税汇算申报收入应注意的45个要点与税务预警,41,税务机关综合征管系统,税务机关软件系统图,不开发票不计收入行为税务定论：,案例：,掌握税务机关分析方法,税务机关追查：,对库存进行检查摸排的过程中，稽查人员竟发现企业库存商品中竟然有电视机20台、冰箱5台、洗衣机5台，对于销售品种简单的该企业来说，这又是一个不合常规的现象。,验证收入真实性逻辑规则：,投入,产出,经营流程分析收入真实性基本要点：,投资注册,生产经营,投入产出,劳动力,财务成果核算,主营业务收入,增值税销项收入,确认收入时间准确性,比对,确定交易价格公允性,确定交易双方票据、发货,注意：,经济合同,通过测量企业发展与速度主要指标验证申报收入真实性：,投入内容分析,取得成果分析,48,税务分析汇算基础资料来源与数据库内容：,注册登记,主要体现四个方面,判定税收行为从企业资本初始调查：,初始资本投入,三大资产,产出两个环节,会计报表纳税申报,税务系统,确定实现收入各税种法律确认时点：,一、增值税(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天(二)销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天(三)进口货物，为报关进口的当天(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天(五)提供营改增的应税服务纳税义务发生时间二、营业税(一)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项的，其纳税义务发生时间为收讫营业收入款项的当天(二)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并取得索取营业收入款项凭据的当天。索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天,三、企业所得税：（注意两个部分）,(二)分期确认收入的实现1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,(一)收入实现的一般性规定1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现;2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现;5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,(三)采取产品分成方式取得收入的实现采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(四)销售商品确认收入实现时间1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入;4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,税务机关针对汇算收入申报异常调整方法：,“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低又无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，税务机关按照规定确定销售额。,54,预收账款风险预警提示：,3,预警,问题指向：,检查重点：,55,关联企业之间交易违反规定的调整：,增值税暂行条例第七条规定“纳税人销售货物或者应税劳务的价额明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额”。,案例：,零申报风险企业虚假零申报四个方面风险：,案例演示,57,社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴收入,从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：,案例：,提示两个方面注意：,财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,59,企业重组资产、负债和劳动力一并转让尚未抵扣进项税额处理原则：,案例：,根据国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第55号）规定：本公告自2013年1月1日起施行。,职工购买的工作服取得增值税专用发票进项抵扣,案例：根据中华人民共和国增值税暂行条例?第十条第一款的规定,61,汇算清缴时发现单位少计提了销项税正确处理,案例：注意：税务机关处理原则,62,融资性售后回租业务中承租方出售资产增值税,融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。（税务总局公告201013号）规定，,案例：,提示注意：,注意融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。,64,企业无偿赠送房产给投资者本人或家属,财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）第一条规定，,案例：,提示注意：,除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配。,66,向客户无偿提供样品增值税正确处理,案例：增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物。,企业内部处置资产行为处理原则：,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,案例：,旅店业和饮食业销售非现场消费食品增值税正确处理,案例：,根据国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告（2011年第62号）规定：国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第17号）规定：,69,企业资产用于职工奖励或福利正确处理,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,70,增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税正确处理,根据国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复（国税函2005169号）规定：,71,进项税额变动率与销项税额变动率预警指：,问题指向：,检查重点：,预警值,72,总分支机构不在同一县（市）申报缴纳增值税正确处理,固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,车辆质量退车车辆购置税退税金额正确处理,车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按照规定处理。,74,试驾车后期转让正确处理,根据增值税暂行条例实施细则第二十五条规定：“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。,购买礼品赠送客户或员工正确处理,案例：,一般纳税人认定应税销售额是否包含免税收入,增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）第三条规定。,76,公司自产的机器设备用于出租增值税正确处理,增值税暂行条例实施细则?规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应该视同销售。,案例：,企业收取的场地费增值税正确处理,案例：,根据?国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知?（国税发2004136号）的规定，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知?（国税发2004136号）的规定，,购进礼品赠送他人增值税正确处理,中华人民共和国增值税暂行条例第十条（四）规定，,79,免税下脚料销售给客户增值税正确处理,一般纳税人销售下脚料取得的收入，应按下脚料的适用税率计算缴纳增值税。,80,混合销售行为其外购项目抵扣进项税额正确处理,增值税暂行条例实施细则的规定，混合销售行为应当缴纳增值税。,81,外购原材料用于制造自用机器抵扣进项税额正确处理,案例：注意：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,抵扣固定资产发生非正常损失时进项税额正确处理：,财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知?（财税2008170号）第五条规定。,83,销售货物还未收款就开具发票增值税正确处理,（中华人民共和国增值税暂行条例）（国务院令第538号）第十九条规定，增值税纳税义务发生时间为：,已抵扣并已计提折旧的固定资产发生非正常损失正确处理：,根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知?（财税2008170号）第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条第一项至第三项所列情形的，应在当月按公式计算不得抵扣的进项税额。,企业安装的电梯进项抵扣正确处理,财税2009113号?规定,案例：,筹建期间发生的材料增值税专用发票进项抵扣,用于不动产的不得抵扣，用于动产的材料可以抵扣。,案例：,税务机关代开增值税专用发票后发生了销货退回处理,根据国家税务总局关于印发?税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知国税发2004153号规定处理。,丢失增值税专用发票发票联和抵扣联进项税额,一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,国际货物运输代理费抵扣进项税额正确处理,国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复（国税函200554号）规定，。,90,财政拨款不征税收入孳生的利息正确处理,中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条规定“企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,将银行借款无偿让渡他人使用正确处理,中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,将银行借款无偿让渡他人使用正确处理,中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,案例：,93,企业购买“债权”后陆续收回部分款项正确处理,案例：,在计算应纳税所得额和应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。,94,企业拆迁若补偿收入扣除搬迁支出为负数正确处理,国家税务总局2012年第40号公告第十六条规定“企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。,95,汇算清缴后期税务异常比对分析：,净资产报酬率异常,主营业务成本比对,主营业务费用比对,主营业务收入比对,主营业务收入比对,主营业务收入,96,汇算清缴主营业务收入与存货比对预警指：,计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入,、计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入。,97,税务局预警而缴纳的增值税抵减未交增值税正确处理：,案例：,98,收入申报真实性与单位产成品原材料耗用比对疑点,单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%,疑点提示：,收入申报真实性与累计应税销售额变动比对疑点,累计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额*100%疑点提示：,收入申报真实性与应税销售额变动比对疑点：,应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额)/上年同期累计应税销售额*100%应纳税额变动率=(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)/上年同期累计应纳税额*100%应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异额=应税销售额变动率-应纳税额变动率疑点提示：,收入申报真实性与应收账款变动比对产生的疑点：,应收(付)账款变动率判断其销售实现情况。注意：分析原理,所得税申报收入与流转税申报收入差异分析：,1、计算公式：指标值=流转税申报收入-所得税申报收入。2、问题指向：,103,企业所得税汇算清缴案例模拟：,第三章节：企业所得税汇算填报扣除问题调整,105,职工宿舍维修费税前扣除正确处理,案例：,关于职工宿舍修理费的税前扣除问题，国家税务总局国税函1996673号称：,提取工资薪金及“五险一金”未支付正确处理,按照?国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）的规定：。注意：在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”执行。,107,亏损企业本年发生的职工福利费、教育经费扣除正确处理,（中华人民共和国企业所得税法实施细则）第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。,年度汇算清缴发现单位少计提了销项税正确处理,在企业所得税年度汇算清缴时，如果发现单位少计提了销项税，在补计增值税的同时作处理。,109,离退休人员再发放一定的补助支出扣除正确处理,企业所得税法实施条例?第三十四规定：企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出，准予扣除。,案例：,企业车改，将公司的车辆卖给公司员工正确处理,案例：将私人车辆提供给企业使用，应当签订租赁协议，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发