税务稽查风险防范与企业应对.ppt

税务稽查风险与企业应对策略刘国东2010年7月北京,财务技术网专家讲师、特聘顾问；中国注册会计师、中国注册税务师、中国注册资产评估师；财务技术专家，北京某税务师事务所、北京某会计师事务所合伙人。,Cfoteam讲师团队刘老师,主讲课程企业所得税汇算清缴；企业纳税筹划；财务总监风险防范；企业所得税法解读与纳税筹划非财务人员的财务修养税务稽查风险防范与企业应对等。,本资料知识产权为中国财务技术中心所有。本资料由知识产权所有者授权给财务技术网、财务技术俱乐部、财务技术培训中心、财务技术研究中心会员/学员/工作人员/研究人员在工作、学习和交流中使用和参考，使用者不得在会员/学员/工作人员/研究人员以外范围使用、复制、传播，不能用作其他任何形式的商业用途。,本资料包含中国财务技术网专有之知识产权和机密信息，非经书面授权许可，不得透露或使用本资料，亦不得复印、复制或转变成其它任何形式使用。本公司对相关资料內容及所有未经书面授权资料內容的误用、滥用、修改及其引起的后果均不负责。Theinformationcontainedhereinistheexclusiveintellectualpropertyorconfidentialdocumentofcfoteam,andshallnotbedistributed,reproduced,ordisclosedinwholeorinpartwithoutpriorwrittenpermissionofcfoteam.cfoteamshallnotbeliableforanyinformationandunauthorizedmisuse,abuse,modificationofthoseinformation.,知识产权声明,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？,扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。,文王再问：“那为什么你最出名呢？,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,扁鹊答：我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,扁鹊答：而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。,开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公,扁鹊：疾在腠（cu）理，汤tng熨(wi)之所及也；在肌肤，针石之所及也；在肠胃，火齐(j)之所及也；在骨髓，司命之所属，无奈何也。今在骨髓，臣是以无请矣。”居五日，桓侯体痛，使人索扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂(su)死。,治不病以为功,模块一税务稽查形势分析,面对税务稽查，企业的复杂心态分析,1,2,我国税法的改革方向与稽查的总体形势,3,2009年税务稽查工作结果的回顾,4,2010年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域,抢劫！,抢劫啊！,面对税务稽查，你们害怕吗？为什么怕？自己知道有什么问题、且知道后果不知道会不会有问题无知者全畏为什么不怕？我们没有任何问题、且知己知彼我们朝里有人，有问题能摆平无知者无畏,我国税法整体改革方向：简税制、宽税基、低税率、严征管我国税务稽查工作的整体形势：稽查工作程序更加完善稽查执法能力进一步增强稽查执法水平显著提高重查轻罚现象显著改观以查促管和以查促查取得明显成效。,稽查目标：国家税务总局稽查局的全年税收稽查任务从年初制定的“保七争八”，即保证稽查700亿元，力争800亿元，最终增加到1000亿元。2009年稽查结果：全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2006年-2008年3年入库稽查查补收入的总和，比1985年全年税收总额还多。稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到90.9%和98.6%，均创历史最高水平。,2009年税务稽查工作结果的回顾,一个中心：围绕税收中心任务，服从服务税收工作全局。2010年国税总局对全国税务稽查系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”。这意味着稽查收入要超过1000亿元方能完成任务。两个重点：一是组织重点税源税收检查工作，各级税务机关要统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查工作。二是坚决查处一批重大税收违法案件，包括重点查处虚开和接受虚开增值税专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件、依法严厉打击骗取出口退税违法犯罪活动。,2010年税务稽查工作目标,三项目标：一是确保实现全年稽查工作各项目标。二是认真落实税收专项检查和专项整治工作计划。2010年，税务稽查部门要将药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查项目；将营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目列为指导性检查项目，同时要配合涉外税务部门开展非居民企业税收专项检查。另根据5月6日国税函2010180号“两高”及产能过剩行业作为本地自行确定税收专项检查项目的重点。大小非解禁三是继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。,2010年税务稽查工作目标,什么样的自查结果算是满意的？,关于税务自查,接到税务自查通知,模块二税务稽查情况概述,企业被稽查原因的分析,1,2,税务稽查工作流程及稽查部门内部职能划分,3,税务稽查基本方法及稽查案例分析,4,税务稽查证据搜集与固定,企业被稽查原因分析,有人举报，出了什么问题？例行检查，轮到我们税务局又完不成任务了，来要钱了我们公司报税有异常，被盯上了可能专项检查，抽上我们了随机检查，走走过场发现我们偷税的痕迹了其他家有问题，牵扯到我们了以前就经常来，跟以前一样,接到税务稽查通知,你首先想到了什么？,企业被稽查原因分析,举报案源,交办案源,转办案源,协查案源,拓展案源,移交案源,情报交换,税务稽查案源受理,税务稽查案源筛选确定,税务稽查任务下达,案件转办,局长审批,其他案源,一般案源,稽查、审理等反馈,举报人,有关部门,上级机关,反馈,专项检查,日常稽查,税务稽查案源,税务稽查案源管理的工作流程：,企业被稽查原因分析,随机选案,接受举报,上级交办,协查,专项检查,纳税评估,碰运气,信息保密,低调做人,善意,以逸待劳,技术分析,企业被稽查原因分析,我们的原则：低调做人高调做事,纳税评估常用分析指标,1、税负率指标：流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等税负率=本期应纳税额/本期应税收入所得税税负率=应纳所得税额利润总额100%税负率有19个大行业，最重要指标。横向、纵向比较；税负率预警。企业应建立税负率评估体系：表样；,纳税评估常用分析指标,2、销售毛利率：销售毛利率=（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入3、成本（收入）费用率：成本费用率=本期期间费用本期主营业务成本（收入）4、销售利润率：销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）,纳税评估常用分析指标,5、能耗率（投入产出分析）能耗率=本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入+其他增值税应税收入6、运费率：运费率=本期运费发生额/本期存货购进额+主营业务收入+其他增值税应税收入7、存货周转率：存货周转率=销售成本/平均存货（过高或过低）8、预收收入比率：预收收入比率=预收帐款余额/本期收入这样的报表能对外报吗？,税务稽查工作流程,日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；税收违法案件的查处由稽查局负责；专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。,日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案与系统审计的日常管理行为，是征管部门的基本工作职能和管理手段之一。,立案检查：是对已存在税收违法嫌疑，需要专业部门和人员进行检查以确定其违法事实的一项工作。系统审计：就是对纳税人的经营情况、财务状况、会计信息，以及履行纳税义务情况所进行的全面检查。,税务检查职责范围划分,税务稽查工作流程,管理与检查并举，省以上侧重管理，兼具检查，地（市）以下侧重检查，兼具管理。检查职能是根本，管理职能是前提。,稽查部门的职能,税务稽查工作规程检查计划制度税务稽查案件复查办法大要案报告、督办制度重大案件审理制度业务公开制度。首查责任制度错案责任追究制度协查管理制度稽查员等级制度,社会监督的运用纳税评估和纳税信用等级制度稽查执法司法移送税务违法案件公告制度,税务稽查工作流程,稽查选案,稽查实施,稽查审理,稽查执行,简易程序,税务处罚,案源线索处理表,提请审理书,决定性文书,稽查案源,税务处理决定书税务行政处罚告知书税务行政处罚决定书,税务稽查工作流程,总局稽查局机构设置：综合处、制度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、举报中心,各级稽查局机构设置：办公室或综合科（股）、综合选案科（股），检查科（股）检查一、二、三科（股），案件审理科（股），案件执行科（股）,税务稽查基本方法,税务稽查理论常用方法,账务检查方法,分析方法,调查方法,顺查法和逆差法,详查法和抽查法,审阅法和核对法,投入产出分析,比较比率分析,因素相关性分析,观察法,查询法,外调法,盘存法,税务稽查基本方法,税务稽查实际常用稽查手段,实地核查,财务资料检查,资金流检查,突击调帐,外调协查,理论+经验=有效手段,有效手段综合运用,税务稽查基本方法,财务资料检查,最直接、最常用手段,税务稽查基本方法,案例“预收帐款”会计科目的检查某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。XX年11月6日，企业采取预收货款的方式，向某公司销售配电柜6台，每台售价5000元，已预收35100元的货款，11月25日货物全部发出。税务稽查人员在日常稽查中发现其未确认收入，按有关规定，应补增值税35100(1+17)X17=5100(元)，并予以处罚。案例“其他应付款”会计科目的检查某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。“其他应付款”账户l7月底贷方累计发生额为994500元。税务稽查人员在增值税日常稽查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购货方支付的手续费，属于价外费用，按有关规定应补增值税，并予以处罚。,税务稽查基本方法,案例“预提费用”会计科目的检查某公司2008年预提修理费、预提运输服务费、预提合同款等多项预提款年终未使用，也未进行纳税调整。处理意见：应全额调增应纳税所得额。问题及建议：对于预提性质费用,如果不能同时符合权责发生制和确定性原则,不能税前扣除。与此类似，还发现有的企业提取而未发放的工资在税前扣除，这也是税收规定不允许的。,税务稽查基本方法,实地核查,虚开增值税发票最有效的手段,针对中小型企业，盘库是最有效的手段。,税务稽查基本方法,案例河北葆祥集团公司骗税案该案是自建国以来至案发最大骗税案件，共计骗税1.9亿；公司法人张葆祥被判无期。该公司主要系利用虚开的增值税专用发票骗取“出口退税”。发票主要来自广东潮汕地区，虚开企业基本上都无生产能力，几台缝纫机，就能开具加工费几个亿。“生产能力测算”存在严重问题。案例某啤酒有限公司隐匿收入偷税案2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2001年至2004年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。,税务稽查基本方法,稽查人员对公司仓储部、销售部进行了突击实地核查，查获了“送酒单”、“赠酒单”两种原始单证，成为突破案件的重要证据。最终查明，2001年1月至2002年6月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入3316万元，少缴增值税564万元、消费税431万元。案例某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案：2005年6月，某市稽查局接群众来信，举报某服饰有限公司涉嫌利用个人银行账户大量收取货款，隐匿收入，偷逃税款。稽查人员在现场核查中，从该公司出纳吴某的办公电脑中成功查获了15个银行卡号和130多家加盟商的资料。最终，税警联手查明公司在2003年-2005年5月期间隐瞒应税销售收入1.7亿元，并提供了账外账存放地及仓库地址。,税务稽查基本方法,资金流检查,资金流检查是税务稽查的重要手段,你能做假账,你能做假对帐单吗?,假如没有现金交易“两套帐”几乎不可能,税务稽查基本方法,案例食品有限公司隐匿收入偷税案案件来源及纳税人基本情况：2007年1月，某省国税局稽查局接总局转来举报信，举报某食品公司（T公司）涉嫌巨额偷税，公司成立于2000年5月，法定代表人兼总经理邓某，财务负责人及办税员冉某，属于有限责任公司，为增值税一般纳税人，有职工近500人。公司注册成立时由邓某及家属唐某投资50万元租用厂房从事生产。2003年扩大生产经营规模，投资90万元购买30亩土地新建厂房，随后注册资本增加到200万元，2004年搬迁到新厂址。T公司主要生产经营品牌调料、火锅底料，近两年开发出多种规格型号的调味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精饮料等产品。公司下设行政、生产、财务、配送、销售、研发等部门。销售部下设四个办事处，分片区负责国内三十多个销售点的经销业务。,税务稽查基本方法,检查预案:检查组调阅了T公司有关税收申报资料，排查出有价值的案件线索。一是T公司税负偏低。调味品企业成长性强、市场广阔，且T公司创立了自己的品牌，品牌效益突出，产品覆盖面广。公司成立3年多时间里，资产规模扩大到1500多万。近5年T公司综合税负率却在2%左右，各年末均无留抵进项税额。二是纳税申报存在疑点。T公司增值税纳税申报表及其附表均申报的是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票）的销售收入，没有申报未开销售发票的销售收入，这与一般情况不符。因为T公司产品销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有未开发票的销售收入存在。,税务稽查基本方法,具体检查方法：1.突击检查，调查陷入困境:2007年1月22日，检查组按计划对T公司实施突击检查。其中对包装物与产成品的统计分析发现：一是包装袋购进量大、规格复杂，无法准确统计。T公司2005年就有38种规格的常用小型包装，购进包装的计量单位有件、箱、斤、袋、个等，个别购进发票没有数量、只有金额，会计账簿只核算大类，没有分品种、分规格核算，记账不明晰；二是包装用量与成品计量单位对应关系复杂，难以从包装用量推算产品出厂情况。T公司成品出入库与销售结转均以“件”为单位，不同系列产品每一大件内又有不同规格、不同数量的小包装。如火锅底料产品有168g、200g、330g、400g等系列型号，从包装数量上无法精确统计和定量分析，因此要从账务核算上直接发现问题有一定的难度。,税务稽查基本方法,2.扩大调查，发现重要线索为了打开僵局，检查人员决定到超市、集贸市场收集T公司不同品名、不同规格和型号的调味产品，与账簿记录的产品包装品名、型号、规格等进行比对分析。终于，检查人员在一个小包装袋上发现该公司除在税务机关登记的生产地址、电话外，另有一个销售部电话。检查组分析认为，这个销售部很可能是企业的核心总部或其账外经营的销售核算地。于是检查人员从发现的销售部电话号码入手，到电信部门查询电话使用人登记信息，发现该电话号码是以个人名字登记的电话。当稽查人员突然现身T公司销售部并出示检查手续和证件依法展开调查时，现场气氛骤然紧张。公司员工神情慌张，有的急忙收拾资料、关闭电脑，对问话支支吾吾。检查人员从现场一部电脑中发现T公司一批商品出入库统计和各片区市场营销布局、销售业绩考核等重要数据，当即对相关数据进行打印并交当事人签字盖章，固定电脑数据资料，并对各办公室的涉税资料进行仔细收集和归类。,税务稽查基本方法,3.内查外调，取得关键证据为取得案件的突破，检查组人员分为两组，一组继续从销售部收集的经营资料入手，重点查找整理违法线索。另外一组从购货方入手收集其隐匿收入的证据。检查人员在该公司客户群中选出一批购货商，从购货方逆向调查该公司的商品流、资金流，收集销售发票、购销合同、银行凭证等涉税资料。经过努力，在上述购货商提供的货款支付凭证中，发现几张银行转账支付凭证回单，收款方开户银行是某农行分理处，收款单位是T公司，但这个账户账号不是T公司登记注册的结算银行账户账号，说明T公司还另有一条资金流渠道。检查人员当即开具“税务机关检查银行存款许可证明”，从银行查明这就是T公司的账户，该账户从2004年开设以来，发生大量资金往来，从该账户的银行原始原始凭证中可看出，许多销售货款被汇入该账户。T公司偷税违法事实浮出水面。,税务稽查基本方法,案例某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案广泛搜集下游用户信息后，在稽查人员不懈努力下，终于根据企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称：“凡有意购买产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上”。后经过调查发现，巫某是该公司财务人员。再从两个借记卡上追溯一笔资金转在了一个银行账户，再追溯检查发现了银行账户累计资金流入2.06亿元。资金流检查是检查虚开发票的重要手段，通过“物流”“票流”“资金流”比对。,税务稽查基本方法,突击调帐,“两套账”的杀手锏,目前被追究刑事责任的纳税人，普遍是由于两套账被突破，而导致偷税数额巨大，从而被追究刑事责任的,税务稽查基本方法,案例某配件公司设置账外账偷税案2007年6月，某市国税局稽查局接举报，反映该市某配件公司设置两套帐偷税，并提供了公司销售客户的名称及金额等相关信息。检查预案：检查人员认为，如果该公司存在账外经营，即使手段再高明，其账簿凭证上也会留有蛛丝马迹。另外，检查人员通过分析，认为该公司有近百家客户遍布各个地区，从生产销售到财务核算应该有一套规范的管理机制，其财务核算很可能使用财务软件。根据以往的经验，企业若设置账外账，其真实的财务数据往往隐匿在电脑中。于是，检查人员制定了以日常检查名义进户，以账簿凭证审核为突破口，以核实电子数据为工作重点的检查方案。,税务稽查基本方法,细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员要求查看电脑的时候，突然停电，稽查人员凭经验判断，企业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电脑，在根据征管法实施细则86条办好手续后，将存储电子账的电脑主机封存调回。案件结果：该公司2004年1月1日至2007年4月30日实际取得销售收入为3784万元，而其申报的销售收入为961万元，少计收入2823万元。,税务稽查基本方法,外调协查,获取“铁证”的最好手段,外部证据优于内部证据，外调协查得来的证据最为可靠，大型的稽查案件，基本上都是通过外调协查来固定证据的。,税务稽查基本方法,案例利剑二号案件利剑二号中，总局专案组在枣强县利用“生产能力核查”的手段，确定了95户虚开企业，然后召开全国协查会。受票企业所在省份领受任务，对受票企业展开检查，根据检查情况进行确定恶意接受虚开，还是善意接受虚开，然后反馈回总局专案组。案例两煤炭公司设置账外账偷税案2005年5月，国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局查办。从铁路局调取了两公司2005年1-5月的铁路运输单据，初步计算了两公司在此期间的煤炭的发出数量。,税务稽查证据搜集与固定,税务稽查证据搜集与固定,税务稽查证据搜集与固定,税务稽查证据搜集与固定,税务稽查证据搜集与固定,税务稽查证据搜集与固定,税务稽查证据搜集与固定,模块三增值税常见问题及主要检查方法,纳税义务人常见问题及检查方法,1,2,征税范围常见问题及检查方法,3,税率常见问题及检查方法,4,销项税额常见问题及检查方法,5,进项税额常见问题及检查方法,6,抵扣凭证常见问题及检查方法,7,减免税方面常见问题及检查方法,纳税义务人常见问题及检查方法,常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。,相关税收政策：除非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,主要检查方法：审查会计报表、资金流动凭据和现金流量计算、货物购进凭据、销售日记账，通过单位能耗（比如材料消耗、水电消耗、工资消耗）测算，核实纳税人的年实际应税销售额，检查是否符合一般纳税人条件但不申请认定为一般纳税人。,征税范围常见问题及检查方法,常见涉税问题之视同销售：（1）委托代销业务不按规定申报纳税。（2）受托代销业务未申报纳税。（3）不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税。（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。（5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。,主要检查方法：审阅相关会计科目、合同、协议、货流单据等财务资料；实地核查货物的流向；实地盘存。,征税范围常见问题及检查方法,【稽查案例】某通讯设备有限公司主营手机批发零售业务，为增值税一般纳税人。2006年实现销售收入1116万元，已交增值税8.1万元，税负率0.73%；2007年销售收入7349万元，已交增值税62.4万元，税负率0.85%。在对该公司实施的检查中，稽查人员发现库存商品明细账中三种型号的手机连续两年库存数量不变。经到企业仓库实地盘点，发现上述手机账实不符，二者相差1200台（账面比实际多）。企业解释1200台的差额是委托代销发出的手机，因未收到代销清单，故未记账。稽查人员要求企业提供代销协议，经核实，发现代销手机发出已超过180天。依据增值税暂行条例实施细则第四条和财税2005165号文件的规定，该公司应按视同销售货物的规定补缴增值税。,征税范围常见问题及检查方法,常见涉税问题之兼营非应税劳务：纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申报缴纳增值税。,主要检查方法：查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方法，了解企业的实际经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务的情况；检查“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他业务支出”、“营业外支出”以及费用类账户，审核兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不能准确核算的，相应进项税是否转出或一并缴纳了增值税。,征税范围常见问题及检查方法,【稽查案例】国税机关在对工业公司进行检查时，发现该公司有一非独立核算的小型运输车队，但在“其他业务收入”和“其他业务支出”账户中没有运输收入或支出的核算记录，经进一步审核“销售费用”账户，发现有多笔红字冲减销售费用的记录。通过对原始凭据的审查，发现该企业车队取得的对外承运收入直接冲减销售费用，其车辆修理费和油料费用全部计入生产成本，并抵扣了进项税额。依据增值税暂行条例实施细则第七条的规定，国税机关对该公司做出了补税和罚款的决定。,征税范围常见问题及检查方法,常见涉税问题之混合销售：发生混合销售行为，将应税劳务作为营业税项目申报缴纳了营业税。,相关法规：除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,检查方法：审阅财务资料、账目、合同；检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务。,征税范围常见问题及检查方法,【稽查案例】2009年以前某企业为增值税一般纳税人，从事塑钢门窗的生产及安装、装饰装修等业务。稽查人员检查时发现塑钢门销售和安装收入分别记入“主营业务收入”和“其他业务收入”，在“其他业务收入”账户下设了“装潢”和“塑钢门窗安装”子目。经细查相关凭证，发现所附发票是从地税部门领购的“其他服务业发票”，并申报缴纳了营业税。经核对，该企业年度货物销售收入占应税总收入的60%以上。依据原增值税暂行条例实施细则第五条的规定，该单位安装塑钢门窗取得的安装收入应补缴增值税。2009年1月1日以后该怎么办？,征税范围常见问题及检查方法,常见涉税问题之销售自己使用过的应税固定资产：销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税。,相关法规：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（未抵扣过的4%减半）（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（财税20099号、财税2008170号）,检查方法：检查“固定资产”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“应交税费应交增值税”账户，核实销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。,税率常见问题及检查方法,常见涉税问题之基本税率适用：高税率货物适用低税率，少缴税款。,【稽查案例】某化工厂主营用于卫生杀虫剂生产的原材料的生产销售，应适用17的税率。税务机关在对其进行检查时，发现该企业有部分货物按卫生杀虫剂适用了13的税率。在使用其他方法无法对该企业适用13税率的货物的属性和用途进行正确判断的情况下，税务机关委托技术监督局进行了取样、鉴定，从而证明了该企业适用13税率的货物实质为应适用17税率、用于卫生杀虫剂生产的原材料。,检查方法：审阅相关财务资料，现场观察生产过程，咨询专业机构。,税率常见问题及检查方法,常见涉税问题之兼营不同税率的货物或应税劳务：（1）兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。（2）兼营不同税率的货物或应税劳务，不能准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，或将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。,检查方法：采用比较分析法，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例对比；采用实地观察法，调查了解实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确；检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况及相关会计科目。,税率常见问题及检查方法,【稽查案例】某建材厂主营混凝土的生产销售，2006年月1月正式投产，其销售的混凝土一直按照商品混凝土适用6%的征收率申报纳税。稽查人员发现从2007年2月开始，其原材料明细账上有大量的沥青购入，而账面上只有商品混凝土一种产品。稽查人员对其生产现场进行了进一步检查，发现该企业还用碎石、天然砂、矿粉、沥青等按一定比例配比并加温搅拌生产出沥青混凝土产品。根据国税函2007599号文件规定，对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。该企业将不适用简易办法征收增值税的沥青混凝土，混入以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，应补缴增值税。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之纳税义务发生时间：人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括：（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。（2）发出商品时不作销售收入处理。（3）采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。（4）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。（5）货物已经发出，未收到货款而不申报纳税。,销项税额常见问题及检查方法,相关政策：纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,销项税额常见问题及检查方法,相关政策：纳税义务发生时间（续）：（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,检查方法：查阅账目、发货单、销售发票、托收回单、送款单及合同等财务资料；调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据；检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的情况。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之账面隐匿销售额：（1）销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”。（2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额。（3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额。,检查方法：检查“生产成本”、“原材料”或“库存商品”明细账的贷方发生额，如果存在与资金账户直接对转的异常情况，则结合原始凭证，核查销售货物是否直接冲减生产成本、或库存商品；查阅相关合同和负债类账户的明细账；审核各种债务的清偿方式，检查偿还债务的原始凭证和应交税费明细账，核实以货抵债业务是否按规定计提销项税额。,销项税额常见问题及检查方法,【稽查案例】某公司为增值税一般纳税人，主要生产机械设备，2008年5月当地税务机关对其上年度的纳税情况实施全面检查。稽查人员采用审阅法检查“原材料”账户相关记账凭证时，发现2007年12月112号记账凭证记载如下：借：应付账款201900.00贷：原材料201900.00记账凭证后附有仓库出库单据。采用外调法至债权单位调查，查实存在该公司以电机抵付应付购货款的税收违法事实。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之收取价外费用：将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。,相关政策：价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。,销项税额常见问题及检查方法,（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。另：自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。,销项税额常见问题及检查方法,检查方法：（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况等。（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。（3）检查往来明细账，重点检查“其他应付款”明细账户；（4）检查“其他业务收入”、“营业外收入”等明细账，如有从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。（5）检查“费用科目”明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。（6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等。,销项税额常见问题及检查方法,【稽查案例】2007年5月稽查局对某企业2006年度的纳税情况进行检查时，发现其中一笔业务作分录如下：借：银行存款32000.00贷：营业外收入32000.00记账凭证摘要栏中注明为收取的装卸费。稽查人员遂调取该企业与付款方签订的产品购销合同进行检查，合同约定销货方为购货方运送货物，但运输费用由购货方负担。又采用查询法面询此业务的销售人员，证实为随同货物销售收取的运输费用和装卸费，企业未计提销项税额。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之关联企业转移计税价格：纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。,检查方法：（1）采用比较分析法，将纳税人的货物（应税劳务）销售价格、销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价格、销售利润率进行对比，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。（2）采用询问、调查等方法，了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销售价格偏低的理由是否正当。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之受托加工业务：接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。,检查方法：（1）审查委托加工合同，了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属的约定。（2）检查“受托加工材料备查簿”、“原材料”明细账贷方发生额及企业开出的加工业务发票或收据，采用投入产出分析法，复核纳税人代制代修品耗用材料的数量，结合加工后退还委托方的材料数量，检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费。（3）必要时到委托方实施调查取证，以确认受托加工企业取得的“实物收入”不申报纳税的问题。,销项税额常见问题及检查方法,【稽查案例】稽查人员在对某制线厂检查时发现，该厂有大量的受托加工业务，但账面没有余料收入，稽查人员觉得不正常，将此作为检查的重点之一，到加工车间调取资料，取得了车间加工台账，上面记载销售受托加工余料的详细情况。经与账面记录核对，发现账面上均无相关记录。最终查实该厂隐匿加工余料收入不申报纳税的税收违法事实。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之残次品、废品、材料、边角废料等销售：销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户；或作其他收入，不计提销项税额。,检查方法：（1）采用审阅法和核对法，从与“其他业务收入”、“营业外收入”等账户贷方相对应的账户着手，核查销售收入是否提取了销项税额。（2）检查“产成品”、“原材料”、费用、成本等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入。（3）结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对。,销项税额常见问题及检查方法,【稽查案例】2007年7月，稽查局对某机械设备有限公司2006年度的纳税情况进行检查。检查中，稽查人员采用比较分析法对该公司的有关财务数据进行分析，发现其税收负担率明显低于行业平均税收负担率。进一步采用审阅法和核对法查核收入类账户反映的收入金额与应交税费账户反映的销项税额之间的勾稽关系是否正常，发现销项税额小于按收入金额和相应税率计算的税额。于是，采用抽查法抽查“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户以及相关的记账凭证、附件资料，发现在2006年3月23日第23号凭证上有这样一笔分录：借：银行存款13200.00贷：其他业务收入13200.00记账凭证后附磅码单一份，上面注明货物为废铁和铁屑。查实了该公司实现销售未计提销项税额的税收违法事实。,销项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之账外经营：纳税人为了偷税，设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以应对税务机关检查，并以此作为纳税申报的依据。,检查方法：（1）调查分析法根据企业经营产品特点、用途、销售对象、销售方式，分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的情况。分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。分析是否有必须发生，而账面没有反映的费用、支出记录。,销项税额常见问题及检查方法,检查方法：（2）税负分析法。计算企业的增值税实际税负，将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。运用比较分析法，对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较，找出异常之处。（3）投入产出分析法。结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。例如，原材料耗用数量，煤、电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产量有密切的关联性。,销项税额常见问题及检查方法,检查方法：（4）逻辑分析法。从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动，从而发现超出异常资金流动和货物流动不匹配的现象，为检查账外经营提供分析依据。（5）异常情况分析法。在认真检查企业各种账证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的基础上，结合企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业会计核算中不合乎产品生产经营实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速找到检查的切入点。,销项税额常见问题及检查方法,检查方法：（6）突击检查法。对可能存在账外经营，隐藏销售收入的企业，宜采取突击检查的方法，在第一时间尽可能多的获取纳税人的涉税资料，收集有效的证据。（7）重点检查法。运用调查、核实、分析多种方法综合进行检查：将“库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。盘点现金。核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。调查纳税人在银行设立账户（包括以主要负责人名义开的个人银行卡）。将其资金到账情况与“银行存款”明细账相核对。,销项税额常见问题及检查方法,检查方法：利用金税工程比对信息和海关比对信息。滞留未抵扣的增值税。关注企业账面反映的从非金融机构借入的资金，核查其真实性。对须有关部门审核批准才能外运的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。（8）外围查证法。在采用其他方法分析、排查出涉税疑点的基础上，通过外围取证、固定证据，是检查账外经营最直接和有效的方法。对资金流向进行检查。对货物流向的检查。物流的调查取证分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中注意收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿记录的真伪和购销业务的真实性。,销项税额常见问题及检查方法,进项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之购进环节：（1）2009年以前购进固定资产，故意压票至2009年（除中部、东北试点地区外）抵扣进项税额；（2）扩大抵扣范围（3）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额。,相关政策：（1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,进项税额常见问题及检查方法,相关政策：（2）条例第十条第（一）款：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税不能抵扣。具体理解：A.购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；B.个人消费包括纳税人的交际应酬消费；C.非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,外租员工班车运输费能否抵扣？,进项税额常见问题及检查方法,检查方法：（）核查2009年新购进固定资产、并对应核查相关合同，付款时间、购置固定资产相关费用发生时间；（2）采用审阅法和实地核查检查纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，其进项税额有无申报抵扣。（3）审查购入免税农业产品的买价是否真实，有无将一些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价计算进项税额进行扣税；有无擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税率的问题。检查时，可采用审阅法、核对法、观察法等多种方法，必要时可进行外调。（4）采用审阅法、核对法、分析法、盘存法等多种方法，核实纳税人是否发生非正常损失。,进项税额常见问题及检查方法,常见涉税问题之存货保管使用环节：（1）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。（2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。（3）用于免税项目进项税额未按规定转出，多抵扣税额。（4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税。（5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。,进项税额常见问题及检查方法,检查方法：（1）检查时，要求被查企业提供开具红字增值税专用发票通知单的留存联，核对开具退货的数量、价款及税额与账面冲减的数量、金额及税额是否一致;（2）检查存货相关会计科目，实地询问、核查物流方向等方法检查存货用于非应税项目、非正常损失进项税额是否转出。（3）检查时，可采用审阅法、核对法等方法，首先审查企业的纳税申报表，看有无免税收入申报，对有免税收入申报的企业，一要检查有无进项税额转出记录，进项税额转出的核算是否及时，有无人为调节进项税额转出的时间，从而人为调节当期应交税费的情况。,进项税额常见问题及检查方法,检查方法：（4）采用核对法、观察法、比较分析法等方法，对“生产成本”、“制造费用”账户借方发生额与历史同期和当年各期发生额波动情况进行分析比较，对增长比较大的月份应重点审查，分析其增长是否与其经营规模或销售情况相匹配，深入生产现场和仓库，查看仓库实际领料数量金额与财务账面反映的金额是否一致，进一步审查原始记账凭证，检查是否存在固定资产化整为零或应属在建工程项目的耗料计入生产成本、制造费用的的情况。（5）盘点实物数量，检查财务明细账、企业盘点表与仓库实物账入库、发出、结存数量的核对，看有无三者不一致的情况，如：仓库已作发