第22章会计政策、会计估计变更和差错更正

2019年11月30日,1,本章内容在考试中各种题型都有可能出现。本章是历年考试的重点章，是综合题出题较多的一章。本章在考试中所占分值约8分左右。教材删除了部分例题最近三年本章考试题型、分值、考点分布,第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正,2019年11月30日,2,本章主要考点1.会计政策变更与会计估计变更的判断2.会计政策变更追溯调整法3.前期差错更正的会计处理4.与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正的会计处理,2019年11月30日,3,第一节会计政策及其变更一、会计政策及其特点（一）会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,2019年11月30日,4,（二）会计政策的特点1、会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。2、会计政策的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。3会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。,2019年11月30日,5,二、会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。（二）会计政策变更的条件1法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,2019年11月30日,6,（三）以下两种情形不属于会计政策变更1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,2019年11月30日,7,（四）会计政策变更的主要情形1对子公司的长期股权投资权益法改为成本法；2所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；3收入确认由完成合同法改为完工百分比法。4存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值准备改为计提减值准备；5投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。,2019年11月30日,8,三、会计政策变更与会计估计变更的划分企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。1、以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。如研发费用的处理前全部确认为费用，当期改为符合资本化条件的确认为无形资产。,2019年11月30日,9,2.以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如固定资产、交易性金融资产的初始计量等的变更分期付款购入固定资产,前期初始计量按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。,2019年11月30日,10,3.以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如商品流通企业商品采购费用处理的变更由前期列入费用，当期列入存货成本。,2019年11月30日,11,4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等）所采用的处理方法属于会计估计，其相应的变更是会计估计变更。如对某项资产以公允价值进行计量时其公允价值的确定。,2019年11月30日,12,判断方法：企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。,2019年11月30日,13,【考题解析2007年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD【解析】选项A、B、E属于会计估计变更。,2019年11月30日,14,四、会计政策变更的会计处理（一）追溯调整法1追溯调整法的概念追溯调整法是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,2019年11月30日,15,2追溯调整法会计处理步骤(1)计算会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。,2019年11月30日,16,会计政策变更累积影响数计算步骤：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算两种会计政策下的差异（税前差异）计算差异的所得税影响金额计算税后差异计算会计政策变更的累积影响数,2019年11月30日,17,确定所得税影响金额应注意的问题:第一、要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。政策变更不形成暂时性差异的对所得税费用没有影响政策变更形成或转回暂时性差异的对所得税费用有影响,2019年11月30日,18,（2）进行相关的会计处理（编制调整分录）“所得税影响额”记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。“累积影响数”记入“利润分配未分配利润”“所得税前差异”要根据不同政策变更确定记入什么账户,2019年11月30日,19,（3）调整会计报表的相关项目:调整变更当年资产负债表相关项目的年初数根据编制的调整分录调整即可。调整变更当年利润表中的上年数只需调整变更年度上一年的影响数调整所有者权益变动表中相关项目的金额（4）附注说明。,2019年11月30日,20,【例题1计算题】甲公司于2008年12月建造完工的房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。该房屋的原价为3000万元，预计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。2011年1月1日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2010年末该房屋的公允价值为3200万元。该公司按净利润的10提取盈余公积，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照30年计提折旧。,2019年11月30日,21,要求：（1）计算甲公司会计政策变更的累积影响数；（2）编制甲公司2011年1月1日会计政策变更的会计分录；（3）将2011年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表（调增用“”，调减用“”）。,2019年11月30日,22,2011年度资产负债表、利润表部分项目的调整数单位：万元,2019年11月30日,23,【答案及解析】（1）计算政策变更的累积影响数政策变更累积影响数计算表单位：万元,2019年11月30日,24,（2）编制甲公司2011年1月1日会计政策变更的会计分录借：投资性房地产公允价值变动200投资性房地产累计折旧300贷：利润分配未分配利润375递延所得税资产25（150100）225%递延所得税负债100(40025%)借：利润分配未分配利润37.5贷：盈余公积37.5,2019年11月30日,25,（3）2011年度报表部分项目的调整数单位：万元,2019年11月30日,26,（二）未来适用法1未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。,2019年11月30日,27,2不切实可行的判断不切实可行是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必须的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错不切实可行的：,2019年11月30日,28,（1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。,2019年11月30日,29,（三）会计政策变更会计处理方法的选择1企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策应当按照国家相关规定执行。（1）国家发布相关会计处理办法的按照国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。（2）国家没有发布相关会计处理办法的采用追溯调整法进行会计处理。,2019年11月30日,30,2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。3确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。,2019年11月30日,31,五、披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,2019年11月30日,32,第二节会计估计及其变更一、会计估计及其特点（一）会计估计的概念会计估计是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。,2019年11月30日,33,（二）会计估计的特点会计估计具有以下特点：1会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。如固定资产折旧年限和净残值、无形资产使用寿命估计等。2会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础。因为最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际。3进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。因为估计是建立在确凿证据的前提下，而不是随意的。,2019年11月30日,34,企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。企业应当披露的会计估计（15项见教材）,2019年11月30日,35,二、会计估计变更1会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。,2019年11月30日,36,2会计估计变更的原因通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。,2019年11月30日,37,三、会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理只采用未来适用法对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,2019年11月30日,38,（一）如会计估计的变更仅影响变更当期有关估计变更的影响数应于当期确认【例3】甲公司2009年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账准备，由于A公司财务状况进一步恶化，自2010年起将对A公司计提坏账准备的比例由20%调整50%，2010年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。2010年按新的估计计提坏账准备。即甲公司2010年末对A公司的应收款项应计提的坏帐准备为300（100050%100020%）万元,2019年11月30日,39,（二）如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。【例4】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为0，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，2011年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年。2007年2010年已提折旧1000/104400（万元）2011年重新计算年折旧额（1000400）/4150（万元）,2019年11月30日,40,【例5】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为50万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，2011年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年，预计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。,2019年11月30日,41,2007年2010年4年已计提折旧100050/104380（万元）重新确定折旧率和各年的折旧额，即：年折旧率=2/（84）100%=50%2011年应计提的折旧额（1000380）50%310（万元）2012年应计提的折旧额（1000380310）50%155（万元）2013年和2014年应计提的折旧额（100038031015520）267.5(万元),2019年11月30日,42,（三）会计政策和会计估计变更不易分清的会计处理难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的应将其作为会计估计变更处理。,2019年11月30日,43,四、会计估计变更的披露会计估计变更应披露的内容（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,2019年11月30日,44,【考题解析2008年多项选择题】甲公司经董事会和股东大会批准，于207年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资207年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼207年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。,2019年11月30日,45,（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资207年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，207年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。,2019年11月30日,46,（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货207年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产207年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。207年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。,2019年11月30日,47,（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7至10题。,2019年11月30日,48,7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算【答案】BCDE,2019年11月30日,49,8.下列各项中，属于会计估计变更的有()。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值【答案】BD,2019年11月30日,50,9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有()。A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元B.将207年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本C.将207年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入207年度损益2000万元【答案】ABCD,2019年11月30日,51,10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有()。A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C.对207年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产207年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产207年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元【答案】ADE,2019年11月30日,52,【解析】对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债200025500；选项D，应确认递延所得税资产1002525万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产1202530万元。选项B对丙公司的投资若双方税率相同则变更日不应确认递延所得税负债；选项C，对自行开发的无形资产在初始确认时产生的可抵扣暂时性差异按准则规定不确认相关的递延所得税资产。,2019年11月30日,53,第三节前期差错及其更正一、前期差错的概念前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,2019年11月30日,54,前期差错通常包括：（1）计算及账户分类错误。（2）采用法律、行政法规和国家统一会计制度等不允许的会计政策。（3）对事实疏忽或曲解以及舞弊。,2019年11月30日,55,本期发现本期的会计差错,调整本期相关项目,差错,本期发现以前年度的会计差错,在1月1日至报表批准报出前发现,作为日后事项处理,在报表批准报出后至12月31日发现,不重要的,重要的,直接调整本期与前期相同的相关项目,采用追溯重述法,二、会计差错更正的会计处理,2019年11月30日,56,（一）不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错企业不需要调整财务报表相关项目的期初数（即采用未来适用法）。影响损益的应直接计入本期与前期相同的净损益项目不影响损益的应调整本期与前期相同的相关项目前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断。,2019年11月30日,57,（二）重要的前期差错的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。,2019年11月30日,58,确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,2019年11月30日,59,重要的前期差错更正的会计处理：1.影响损益的应将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益（通过“以前年度损益调整”科目核算），财务报表相关项目的期初数也应一并调整。2.不影响损益的应调整财务报表相关项目的期初数。,2019年11月30日,60,更正时所得税费用的调整处理：（1）会计与税法规定一致调增利润：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税调减利润：借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整,2019年11月30日,61,【例6】企业漏记已完成的商品销售收入100万元和销售成本60万元，适用所得税税率为25%（假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响）。则该差错对所得税的影响金额（10060）25%10(万元)借：以前年度损益调整100000贷：应交税费应交所得税100000,2019年11月30日,62,（2）会计与税法规定不一致，并产生（或转回）暂时性差异的（如多提或少提折旧、减值准备等）调增利润:借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产（负债）调减利润：借：递延所得税资产（负债）贷：以前年度损益调整,2019年11月30日,63,三、前期差错更正的披露前期差错更正应披露的内容（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,2019年11月30日,64,【例题7计算题】2011年5月10日，甲公司发现2010年末估计固定资产可收回金额时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值准备100万元，甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制甲公司有关会计差错的会计分录。（2）调整甲公司会计报表相关项目的数字。,2019年11月30日,65,【答案及解析】（1）账务处理：补提固定资产减值准备：借：以前年度损益调整1000000贷：固定资产减值准备1000000调整所得税：（计提固定资产减值准备造成资产账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产250000贷：以前年度损益调整250000,2019年11月30日,66,结转余额：借：利润分配未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000调整利润分配有关数字：借：盈余公积75000(75000010%)贷：利润分配未利润利润75000,2019年11月30日,67,（2）调整会计报表：调整发现当期（2011年）资产负债表年初数固定资产1000000递延所得税资产250000盈余公积75000未分配利润675000调整发现当期（2011年）利润表上年数资产减值损失1000000利润总额1000000所得税250000净利润750000,2019年11月30日,68,【例题8单选题】甲公司2011年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2009年应计提折旧20万元，2010年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司适用所得税税率为25%，每年按净利润的10提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2011年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为（）万元。A54B60C67.5D75【答案】C,2019年11月30日,69,【考题解析2010年综合题】甲公司的财务经理在复核209年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系208年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系208年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。208年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。209年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。,2019年11月30日,70,（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从209年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于206年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。209年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206年12月31日为8500万元；207年12月31日为8000万元；208年12月31日为7300万元；209年12月31日为6500万元。,2019年11月30日,71,（3）209年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。,2019年11月30日,72,要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司209年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司209年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。,2019年11月30日,73,【答案】（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产成本3500盈余公积36.2利润分配未分配利润325.8可供金融资产公允价值变动362贷：可供金融资产成本3512交易性金融资产公允价值变动350资本公积其他资本公积362借：可供金融资产公允价值变动150贷：资本公积其他资本公积150借：公允价值变动损益150贷：交易性金融资产公允价值变动150,2019年11月30日,74,或借：交易性金融资产3000贷：可供金融资产3000借：公允价值变动损益150贷：资本公积150借：盈余公积36.2未分配利润325.8贷：资本公积362,2019年11月30日,75,（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式更正分录：借：投资性房地产成本8500投资性房地产累计折旧680盈余公积52利润分配未分配利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产公允价值变动1200借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产公允价值变动800,2019年11月30日,76,或借：投资性房地产累计折旧1020贷：其他业务成本340盈余公积68利润分配未分配利润612借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产800（73006500）借：盈余公积120利润分配未分配利润1080贷：投资性房地产1200（85007300）,2019年11月30日,77,（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供金融资产成本1850贷：持有至到期投资成本1750资本公积其他资本公积100,2019年11月30日,78,【例题9综合题】甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司207年度适用的所得税税率为33%，208年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司207年度所得税汇清缴于208年2月28日完成，207年度财务会计报告经董事会批准于208年3月15日对外报出。,2019年11月30日,79,208年3月1日，甲公司总会计师对207年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（1）存货207年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。,2019年11月30日,80,甲公司期末按单项计提存货跌价准备。207年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120200）超过可变现净值总额23200万元（1182）200的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。,2019年11月30日,81,（2）固定资产207年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。207年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。,2019年11月30日,82,（3）无形资产207年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于207年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。207年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元207年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。,2019年11月30日,83,要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）,2019年11月30日,84,【答案】（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本万元）甲产品可变现净值150（1502）22200（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本501206000（万元）乙产品可变现净值50（1182）5800（万元）乙产品应计提跌价准备60005800200（万元）所以甲产品和乙产品多计提跌价准备800200600（万元）,2019年11月30日,85,N型号钢材成本300206000（万元）N型号钢材可变现净值601186056026660（万元）N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。借：存货跌价准备600贷：以前年度损益调整600借：递延所得税资产50（20025）贷：以前年度损益调整50,2019年11月30日,86,（2）处理正确。因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。处理错误。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额140025350（万元），但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462350112（万元）的递延所得税资产。借：以前年度损益调整112贷：递延所得税资产112,2019年11月30日,87,（3）无形资产处理不正确。无形资产当月增加，当月摊销。无形资产摊销额24005612240（万元）账面价值24002402160（万元）应计提减值准备21601200960（万元）应确认递延所得税资产96025%240（万元）,2019年11月30日,88,借：以前年度损益调整40（240200）贷：累计摊销40借：无形资产减值准备40（1000960）贷：以前年度损益调整40借：递延所得税资产240（96025）贷：以前年度损益调整240,2019年11月30日,89,以前年度损益调整贷方余额600501124040240778（万元）转入利润分配借：以前年度损益调整778贷：利润分配未分配利润778借：利润分配未分配利润77.8贷：盈余公积77.8,2019年11月30日,90,【例题10计算题】甲公司系国有独资公司。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）甲公司2009年在所得税汇算清缴前,对以前年度的会计资料进行复核，发现以下问题:,2019年11月30日,91,甲公司自行建造的办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。,2019年11月30日,92,以400万元的价格于2007年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。,2019年11月30日,93,“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2008年销售费用的为400万元、应确认为2007年销售费用的为200万元。误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2008年1月的其他业务收入；误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2009年1月的其他业务收入。其他业务收入2007年的毛利率为20%，2008年的毛利率为25%。,2019年11月30日,94,（2）2009年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定:（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。（2）上述会计差错均具有重要性。,2019年11月30日,95,要求:（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2009年应计提的折旧额。,2019年11月30日,96,【答案及解析】（1）结转固定资产并计提2008年下半年应计提折旧的调整借：以前年度损益调整190贷：在建工程190借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借:应交税费应交所得税60贷:以前年度损益调整60,2019年11月30日,97,无形资产差错的调整2009年期初无形资产摊销后净值400（40051.5）280（万元）借：无形资产280贷：以前年度损益调整280借:以前年度损益调整70贷:应交税费应交所得税70,2019年11月30日,98,对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600借:应交税费应交所得税150贷:以前年度损益调整150,2019年11月30日,99,对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整2000借:以前年度损益调整1500贷：其他业务成本1500借:以前年度损益调整125贷:应交税费应交所得税125,2019年11月30日,100,结转以前年度损益调整的余额及调整对利润分配影响借：利润分配未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积4.5贷：利润分配未分配利润4.5（2）会计估计变更的会计处理2009年应计提的折旧金额（10500500）/10/2（105001500）/（61.5）/21500（万元）,2019年11月30日,101,【考题解析2008年综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其207年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司207年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于208年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于208年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系202年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至207年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。207年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480,2019年11月30日,102,（2）207年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司207年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450,2019年11月30日,103,（3）207年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至207年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。,2019年11月30日,104,207年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至207年末已出售40箱。207年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，