欠税清理实施方案

1 / 20 欠税清理实施方案 营业税清理工作实施方案 为进一步加强全市营业税征收管理，做好“营改增”前期准备工作，按照省局工作安排，市局决定在全市范围内开展营业税专项清理，为了确保清理工作顺利实施，特制定以下实施方案。 一、组织领导 市局成立营业税专项清理工作领导小组，具体负责营业税专项清理工作的组织领导和监督检查，协调解决专项清理工作中的矛盾和问题。领导小组由市局党组书记、局长王东风任组长，市局党组成员、总会计师李项信任副组长，法规科、征管和科技发展科、计财科、纳税服务 科、流转和财行科相关科室负责人为成员。领导小组下设办公室，办公地点设在流转和财产行为税科，夏峰任办公室主任。专项清理期间各县局、市直各单位要成立相应领导小组和工作小组，按照统一部署，认真组织开展辖区内营业税专项清理工作。 二、清理时限 此次清理的时限为 2016 年 1 月 1 日起 2016 年12 月 31 日止。涉及重大欠税的可追溯至以前年度。 三、清理内容 建筑业营业税 2 / 20 1.加强对纳税人应纳税营业额的清理。结合建筑业双向申报的规定，清理纳税人隐瞒应税收入的行为 ，特别是隐瞒与工程相关的赔偿金、延期付款利息、资金占用利息等各类价外费用的行为；清理纳税人从事混合销售过程中，少计劳务营业额多计货物销售额，从而少申报缴纳营业税的行为。纳税人提供应税劳务、销售不动产和转让无形资产取得的赔偿金、违约金，无论其提供的应税劳务、销售不动产和转让无形资产的行为是否完成，均应视同价外费用并入计税营业额征税。 2.加强对纳税人取得甲供材的清理。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条的规定，“甲供材”是指在建筑业劳务中，建设方向工程承包方提供的原材料、其他物资和 动力的全部价款。对所有建筑工程，主管税务机关应要求建设方和承包方提供“甲供材”清单和发票，核实承包方取得的“甲供材”价款并及时确认纳税义务发生时间，保证税款足额及时入库。 承包方将全部或部分“甲供材”移交至分包方用于工程施工的，其移交的“甲供材”的价款不得从承包方的营业额中扣除，也不得重复并入分包方的营业额计征营业税。 3.加强对清偿债务或冲抵债权的清理。结合对工程项目的日常管理和税收清算，重点关注纳税人的应收应付款项，清理纳税人对外提供劳务以清偿外部债务或者接受建设3 / 20 方劳务、资产以冲抵 自身债权而不计应税收入的行为。 4.加强对重点项目的营业税清理。重点关注市政工程、交通工程、行政事业单位工程、政府融资平台工程、绿化工程、水利工程、新农村建设工程、土地复垦工程等各类工程项目，结合项目管理的相关要求，强化对重点项目建设规模、施工进度、竣工结算和交付使用等方面的跟踪和监控，特别是对 BT 项目，要重点清理在工程建设期间，总、分包单位未按工程投资足额缴纳营业税的行为；在工程移交后，总包单位收到回购款未正确计算并及时足额缴纳营业税的行为。对约定收款时间不明确的 BT、 BOT 等项目是否按照“应税行为完成时间”确定纳税义务发生时间并申报缴纳营业税。 5.重点关注建筑企业之间相互提供大型施工机械租赁业务取得收入纳税问题。 6.其他建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等应税行为。 房地产业营业税 1.清理房地产企业有无以不动产抵减各类款项和费用的行为。主要包括以不动产抵减银行、其他单位、个人借款的行为；以不动产抵减施工单位工程款的行为；以不动产抵减材料供应商材料款的行为；以不动产抵减广告制作单位及各类媒体广告宣传费的行为；以不动产抵减房产中介单位4 / 20 或个人的中 介服务费的行为等。 2.清理房地产企业收取的定金、诚意金、违约金等款项。要密切留意纳税人应收应付款的变动情况，从中发现与预收款相关的线索。 3.清理房地产企业有无向政府或政府相关单位无偿移交医院、学校等不动产而没有视同销售申报缴纳营业税的行为。 4.清理按揭收入。利用金融部门提供的房地产按揭贷款数据与房地产企业的申报数据比对，确保按揭款银行转账当天确认纳税义务发生时间。 5.清理房地产企业的关联交易行为。重点关注关联企业之间资产划转，重点清理房地产企业有无零租 或低价提供停车场、商场、门面、酒店、健身娱乐场所给关联方使用以及低价销售不动产，而未严格按照征管法和营业税条例及其实施细则的相关规定核定计税营业额的行为。个人独资企业投资人不动产权属变更等行为是否依法履行营业税纳税义务。 6.清理小产权房。严格执行河南省地方税务局关于加强税收政策检查分析促进地税收入稳定增长的通知关于小产权房征税要求。对发生以转让有限产权或永久使用权方式销售不动产的行为一律视同销售建筑物征收营业税。 7.其他销售建筑物、构筑物、土地附着物的应税行5 / 20 为。 金 融保险业营业税 1.抓好贷款利息收入清理。严格执行河南省地方税务局关于加强对水利工程水费等应税行为税收管理问题的通知“关于财税 2002 182 号文件废止后金融企业贷款利息纳税义务发生时间如何确定问题”的要求，高度关注金融企业贷款利息计税营业额和逾期贷款利息纳税义务发生时间问题，严格按照中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则规定的纳税义务发生时间确认征税。 2.抓好金融商品转让清理。重点清理股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让是否纳入了征税范围，是否按国家税务总局 关于金融商品转让有关营业税问题的公告的规定执行差额征税。严格执行河南省地方税务局关于加强税收政策检查分析促进地税收入 欠税成因分析及清理措施思考 随着经济增长社会不断发展，税收在国家建设中的作用越来越明显。税收收入稳步增长的同时，欠税企业的增加逐渐也成为税务部门棘手解决的问题。欠税的大量存在带来了一系列负面影响。它影响了企业之间的公平竞争，不利于经济的健康发展。企业欠税时间长，难以追缴，转变为陈欠、死欠，最终导致税款流失，严重损害了国家利益。从干部队伍廉政建设角度看，它容易引发 企业与税务干部间的不6 / 20 廉洁行为。新征管法以及北京市地方税务局欠缴税款管理办法进一步明确了对欠税的管理工作，巩固清欠成果，加快完善防欠长效机制。 一、延庆地税局欠税情况 目前延庆地税局共有欠税企业 15 户，总计欠税 4723万元，其中建筑业企业 4 户共计欠税 3880 万元，其他行业企业 11 户共计欠税 843 万元。属于 XX 年 6 月 30 日前历史陈欠 1436 万元， XX 年 6 月 30 日以后新欠 3287 万元。从以上数据可以清晰的看出，目前欠税主要集中在建筑业企业，而且主要集中在个别企业，欠税承逐年增长趋 势。 二、欠税的形式 从时间上看，既有当年新发生的欠税，又有税制改革后历年发生的欠税，更有税改前的欠税。总体来说既有新欠又有陈欠。 从清理的难易程度看，这些企业大部分仍在经营，属于正常经营企业，这种企业的欠税比较容易清缴。但有些欠税企业已经破产、失踪、逃亡，清理难度非常大。有的企业是长期经营困难，历史陈欠税款未缴清，又形成新的欠税。一些是一时资金紧张，阶段性形成欠税，这段时期过后，资金到位后可以及时足额入库所欠税款。还有些企业则是占国家的便宜不想缴税，贷款还得还利息，侥幸 心理导致欠缴国家税款，拖欠国家税款。 7 / 20 三、欠税成因分析 税收管理工作还不够到位。 1、破产企业的欠税管理一直是税收管理的薄弱环节。 税务机关对破产企业的了解不够深入，不能全面系统掌握破产企业在清算过程中全部资产的处理情况，法律法规虽然规定了税务机关有权参与破产清算领导小组，但执行中缺乏具体的操作办法，很难准确控制破产企业全部债权债务以及固定资产的处理，有时候连破产企业的信息都没有。这样对破产企业财产清算的处理缺乏主动性，不能做到破产企业所欠税款达到应收尽收， 造成部分税款的流失。 2、滞纳金管理落实不到位。 滞纳金管理在欠税管理中具有重要的作用，但实际工作中滞纳金管理没有发挥其应有的效果。有一些欠税企业可以做到陈欠没有全部清缴入库的情况下继续形成新欠，一部分原因是税务机关对该企业的欠税没有足额征收滞纳金，甚至没有征收滞纳金，这样就助长了欠税企业形成新欠。有些企业在实际经营非常困难的情况下形成欠税，经过税务机关多次催缴，企业勉强将所欠缴税款入库，但滞纳金却不能按期足额入库。 3、征收管理中没有做到细致、全面。 有些欠 税是申报未入库形成的，主要原因是由于企8 / 20 业在申报后没有资金及时入库，或者是企业申报后忘记了入库税款。税务部门没有及时做到对申报未入库数据的处理，及时对申报未入库企业进行催缴，导致欠税的形成。 4、欠税公告在欠税追缴中的作用有待提高。 欠税公告是税务部门对欠税企业进行管理的重要措施，但在实际工作中没有发挥其应有的作用。纳税重点大户在本区县的声誉和影响都很大，税务部门在对纳税大户进行欠税公告时，会遇到很多阻力。经过税 务部门的努力有些因素可以克服，但有些因素却无法保证及时进行欠税 公告。 5、各部门间的衔接不够紧凑，也是欠税管理中有待解决的问题。 税务机关内部各主管税务所、征管、统计、评估、稽查间的衔接不够紧凑，信息没有做到全部共享，在现实工作中出现各 管一片现象，导致部分欠税数据真空或没有得到及时追缴。税务部门与国税、工商、银行间的信息不能作到及时共享，也成为欠税管理的重点、难点。 企业经营资金的匮乏是产生欠税的重要因素 大部分企业资金实力很薄弱，而环环相扣的 三角债更是锁住了企业捉襟见肘的资金运行，企业自身的资金不能满足正常的企 业经营运转，又没有解决缺少资金的办法，9 / 20 大部分债权不能及时收回，企业有时只能以拖欠税款增加流动资金来维持正常的生产经营活动，从而产生大量欠税。目前建筑业企业欠税主要是以上原因，北京市建雄建筑集团有限公司是我县税收大户，是我局重点户，在全局税源户中属于收入较高企业，但由于建筑业企业的“三角债”问题，导致该企业欠缴税款不能及时入库，并且有欠税增长的趋势。当然，也有一些企业是由于自身经营不善造成欠税，更有个别企业纳税意识淡薄，故意拖欠国家税款。 政策性因素也是产生欠税的原因之一 94 年税制改 革前，国家对部分企业实行投入产出总承包，由于政府实行新的税收政策，进行税收改革，有些企业的承包时间还没到，国家实行 一刀切 政策，政策性因素造成这些企业产生欠税。 税收任务一直是指导税务机关每年组织收入的尺度，在这种情况下导致人为调节收入现象的存在，客观上也使欠税有了生存的土壤。在收入任务完成时，企业本身有资金缴税，为了 储备 部分税源，减少来年税收任务压力，便会通过让企业 欠税 的办法，减少当年应入库税款。由于企业原因第二年资金紧张，不能将应入库税款全部入库，造成了部分欠税。 外界 因素也是制约欠税管理的重要因素 目前税务机关还下属于各区县政府，各项经费、工10 / 20 资等都由区县财政拨付，税务所的部分经费来源于当地乡镇政府的支持。在这种情况下，无形中税务局在资金方面完全依赖于区县、镇政府。县里说话要听，镇里说话也要听，这种现状无形中对欠税追缴带来难度。 四、规范管理，依法行政，严格执行欠税管理制度。 加强系统内外的宣传 要及时组织税务人员学习欠税公告办法，深刻领会其精神实质，准确把握其具体规定，不仅要懂得制定和实施欠税公告办法的重要性和必 要性，而且要学会善于运用欠税公告这一武器，结合相关法定手段，大力清缴欠税，提高税收征管效率。与此同时，要向纳税人进行依法缴税的宣传，让他们明白欠税不仅侵害国家利益，造成不公平竞争，而且也有损自身诚信。把宣传欠税公告办法作为税法宣传的一个重要组成部分，要让广大纳税人和社会各界知晓欠税公告的意义和必要性，向社会各界特别是广大纳税人广泛宣传，了解欠税公告的规定，促进纳税人主动缴纳欠税，保证税款及时足额入库。 实行欠税户责任到人制度 对欠税企业管理责任落实到人，税务机关将上年度有欠税的纳 税人全部纳入重点监控对象，严格控制税款缓缴和欠税增长。保证税务机关能够及时准确掌握欠税企业信息，建立欠税核算制度，将欠税管理与税务人员的考评联系11 / 20 起来，制定切实可行的清缴计划，对未完成欠税企业欠缴税款追缴任务的税务人员将追究责任，我国刑法有专门条款规定了税务人员渎职犯罪的表现形式及其处罚。其中：第 402条规定了徇私舞弊不移交刑事案件罪；第 404 条规定了徇私舞弊不征、少征税款罪。随时监控欠税企业生产经营状况，要求欠税企业制定适当的还款计划；并且将欠税管理与纳税人信誉等级评 定紧密结合，对有欠税企业严格纳税人信誉等级评定工作。对正常企业的延期缴纳税款进行严格审理，减少新欠的产生。在实行管理员制度的同时与欠税管理相结合，针对本人管户欠税率超过本局指标的，采取措施不到位的，应进行责任追究。税务总局以及市局对税务人员行政不作为进行强制措施，近几年在行政不作为方面全国倒下了数位局长，这更要求我们以此为鉴，更加严格要求自己，认真执行文件规定。 要求欠税企业先补缴欠税后再办理退税等事宜 1、纳税清算问题。税务机关在为纳税人办理纳税清算手续时，检查该企业是否有欠缴税款， 对有欠税企业不得办理纳税清算；应按照有关规定结清应纳税、费、罚款和滞纳金，补缴欠税后方可办理纳税清算事宜。同时办理税收票证的缴销工作时，应核查该企业是否存在欠税，如果发现有欠税的，不得进行缴销发票，不的进行纳税清算。 2、纳税人有应退未退税款，应查看该企业是否有欠12 / 20 缴税款，发现企业有欠缴税款的，要求该企业先补缴欠税后再办理退税事宜，或按有关规定进行退欠抵顶。 认真落实企业欠税的确认、登记和统计等基础性管理工作 欠税管理办法中明确规定，对欠税企业做到及时确认、统计和登记工 作。在管理过程中，做到逐户上门送达关于纳税人欠缴税款事项的告知书，同时向纳税人宣传欠税要予以公告的法律规定和欠税人所要担负的法律责任。制定详细准确的欠税台账，及时进行登记、确认。夯实欠税统计数据；加强欠税调查分析，有效指导清欠工作。 发挥欠税公告的重要作用 根据欠税公告管理办法的相关规定，定期对欠税企业进行公告。充分发挥欠税公告在欠税管理中的重要作用，把欠税公告作为清缴欠税的一项重要措施来抓，配合其他税收征管措施的运用，切实加强欠税管理。在地税网站和办税服务场所发布欠税公告， 扩大影响力和约束力。深入企业了解资产和资金状况，制定切实可行的清欠计划，加大欠税管理和催缴工作力度。向纳税人宣传欠税要予以公告的法律规定和欠税人所要担负的法律责任，采取切实可行的清欠办法，按照计划逐步清理企业所欠税款，严格执行欠税公告制度，压缩陈欠，控制新欠，降低欠税率，努力将新增欠税控制在全年税收收入的 1%以内。 13 / 20 认真落实滞纳金管理办法 税务机关作到严格执法，按照税收征管法及滞纳金管理办法的规定，严格执行滞纳金制度，加大欠税的处罚力度，让欠税者无利可图。杜绝人际关系在滞 纳金管理中的不利影响，深入了解欠税企业的实际资金资产情况，要求制定切实可行的还款计划。对于滞纳金的追缴落实到人。 对破产企业措施 认真学习落实破产法，制定对破产、关闭企业的税收管理办法，把法律、法规涉及到的破产、关闭企业税收规定进行细化，建立一整套破产企业的事前、事中、事后的监督机制。参加市政府国企改革联合办公会。加强了与国资委等部门的联系，主动了解有关破产企业的信息，为相关部门提供有效数据。从国资委获取到已批准列入破产计划的企业名单。到国资委改组指导处了解有关情况。从法院发出的企业破产裁定书开始，至完成结案资料归档工作结束 , 地税机关将相关业务工作的程序、责任人、期限及工作职责进行规范，作到对破产企业的全程跟踪。在整个工作流程中 ,主管税务所负责完成破产企业纳税清算、欠税管理工作 ,保证欠缴税款能够按照相关法律法规的规定，及时足额入库。 加强部门间的资源共享，信息沟通，提高欠税管理效率。 在税务机关内部通过定期召开欠税管理办公会，作14 / 20 到全面掌握全局数据，从清理角度出发，强化部门协调，实现以征管为核心的全程清欠管理。在税务机关外部，定期与国税、工商、银行等部门 进行沟通，了解欠税企业的经营、资金等情况，作到欠税的应收尽收。 税务部门加强纳税申报审核，降低欠税率 通过信息化从技术上保证及时掌握纳税人缴纳、入库整个流程的信息情况，随时跟踪纳税人申报、缴库情况，对于没有及时到库的税款，要立即催缴、追查，有效防止新欠的产生。税务部门通过加强纳税申报审核、推行欠税催缴制度、加大清缴欠税力度、强化强制执行等措施，严格控制新欠，积极清理陈欠，切实加强欠税管理。 经费垂直管理是解决外界因素的直接方法 实行经费垂直管理，作到税务机关脱 离当地政府的资金依赖，可以有效降低税务机关欠税管理难度。税务机关在进行欠税追缴过程中，减少外界因素对税务执法的干扰因素，有利于税务机关有效、准确执行欠税追缴。 淡化税收任务指标，避免形成欠税。 税务机关按照税法的规定，作到应收尽收，没有税收任务指标的束缚，杜绝人为调节税收收入现象的发生，有利于税务机关正常征收 税款，企业正常的生产经营，作到公平竞争。并且杜绝了储存税款导致形成欠税现象的发生，使国家经济可持续发展，造福人民。 15 / 20 在清理欠税过程中做到依法行政，管理中做到有法可依， 在清理 XX 年 6 月 30 日前历史欠税工作基本完成后，做好清理陈欠工作，同时加强防范新欠增长。清理欠税工作思路由集中清缴到事前防范、加强监管转变，加大不良欠税的执行力度，从信用体系建设等方面建立和完善防新欠长效机制，构建清欠正常渠道。 欠税涉及面之广、影响之深，已引起多方重视，深入治理欠税已势在必行，针对欠税基本成因，我们认为，治理欠税应从以下几个方面入手： 切实加强领导，明确职责和分工 1、欠税管理是一项系统性、全局性的工作，涉及面广、法律和政策性强，因此，首先要切实加强对欠 税管理的组织领导，提高认识，明确目标，建立欠税管理长效机制。各级税务机关要充分认识到加强欠税管理工作对落实科学发展观、提高执政能力，依法行政、依法治税，维护市场经济秩序、保证公平竞争，保障财政收入、防止税款流失的重要作用。要高度重视欠税管理工作，增强欠税管理的责任感和紧迫感。对清欠任务要有明确的目标，要建立欠税管理长效机制，针对岗位制定管理办法和措施，防止因纳税人改制、管理人员变动、人为减免欠税造成税款流失。针对目标制定处罚措施，对欠税底数不清、清欠措施不力、不能有效控制欠税增长的人员，依照执法责任制处理办 法，追究责任。其16 / 20 次，要明确各部门在欠税管理中的职责：征管部门负责牵头对欠税的清理核实工作，直接负责对欠税的监控和管理，税政部门负责对欠税的分类和确认，以及对涉及欠税豁免问题上报工作；计财部门负责对欠税的核算反映工作；监察部门和法规部门负责对欠缴税金的违规处理和执法责任追究工作。 2、欠税的追缴应遵循谁经办谁负责追缴的原则，即基层征收管理部门负责日常管征纳税户的欠税清缴上报工作；稽查部门负责查处案件的欠税清缴上报工作。对需要采取强制执行措施的，由县级局局长批准，各税务所负责实施；涉及到偷、逃、抗税 案件需采取强制执行措施的由县级局局长批准，稽查部门负责实施，监察、征管法规部门负责对欠税清理和制度落实的监督检查工作。 完善制度，改革方式 1、建立清理欠税报告制度 要改变目前欠税底子不清的现状，基层征收单位应对管辖的所有纳税户存在的旧欠税情况进行彻底的检查清理，逐户按税种、税目、欠税所属时间等建立完善征收单位欠税台帐，并将时间、税种、金额等欠税的基本信息录入征管系统，实现“人机结合”，夯实清理欠税的基础性工作。在此基础上，基层单位还应对欠税情况进行分类，提出处理意见上报 县级局征管部门，县级局征管部门负责上报材料的17 / 20 审查、核实和建立县级局重点欠税企业欠税台帐，并提出处理意见提交欠税管理机构研究。对需要转呆帐税金确认和豁免的按照欠缴税金核算管理办法规定上报市级局职能部门审批。 2、建立欠税约谈和公告制度 一是建立欠税企业财务主管和企业负责人约谈制度。主管税务机关要组织对欠税企业的财务主管或法人代表进行约谈，了解企业的生产经营情况、产生欠税的原因、提出清欠的具体要求以及告之拖欠税款必须承担的法律后果，并形成约谈记录。二是对纳税人未按规定期限缴纳税款，经主管税务机关约谈和下发催缴税款通知书责令限期改正仍未缴纳的，实行催欠公告进行曝光。要充分发挥报刊、广播、电视、互联网等新闻舆论工具，公开曝光各典型欠税纳税人名单、企业法人代表、欠税原因和欠税金额等事项，形成强大的社会舆论压力，迫使其尽快缴清欠税。 3、建立清欠考核和责任追究制度 一是确定欠税清缴情况作为衡量税务机关征管质量的重要指标之一，对欠税清缴工作进行考核和定期通报。考核指标及内容要在征管质量考核指标和绩效考评办法的基础上进行单列考核。具体指标包括欠税额、欠税率和清欠率等。 二是认真落实税收执法责任制，严格执行过错责任18 / 20 追究。各级税务机关、职能部门、相关人员，应按照职责分工，各司其职，各负其责，认真履行欠税管理的工作职责，对出现由于税收工作原因造成欠税的、向上级税务机关虚报、瞒报欠税情况的、没有认真执行欠税管 理制度和落实清欠措施等情况，要严格按照税收执法责任制实施办法实行过错责任追究。 4、改革税收计划管理方式 一是淡化税收计划刚性，逐步实现指令性计划向指导性计划转变，促使税收计划的制定与国民经济发展相适应，推动税收职能由收入型转为 服务型，努力培植新的税收增长点，增强税收收入发展后劲； 二是改进现行税收计划基数分配法，逐步过渡为 GDP税收负担比重法。对与 GDP 增长比例弱相关的部分税收收入，应单独测算； 三是健全税收考核机制，改变单纯以税收收入完成情况论英雄的现况，逐步建立注重征管质量的考核机制，以完善的征管手段促进税收收入的持续增长。 强化征管，严格执法 1、加强税源监控，督促企业制定和兑现清欠计划。主管税务机关每月末要逐户对纳税人欠缴税款及滞纳