企业经营过程的核算.ppt

第三章企业经营过程的核算,第一节资金筹集过程核算第二节采购供应过程核算第三节生产制造过程核算第四节销售过程核算第五节利润形成及分配过程核算,第一节资金筹集过程核算,一、资金筹集过程概述二、资金筹集过程的账户设置三、资金筹集过程的账务处理举例,一、资金筹集过程概述,1、资金筹集过程概念资金筹集是指企业筹集资金的过程，即资金进入企业的过程。它是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。2、资金筹集的渠道（主要）（1）投资人投入的资金所有者权益（2）借入资金债权人权益,投资人包括国家、法人单位、外商、个人等投入的资金包括货币资金、实物、无形资产等借入资金包括借款、债券等,二、资金筹集过程的账户设置,1、“实收资本”账户（所有者权益类）2、资本公积账户（所有者权益类）3、“短期借款”账户（负债类）4、“长期借款”账户（负债类）5、“应付债券”账户（负债类）6、“固定资产”账户（资产类）7、“无形资产”账户（资产类）,1、“实收资本”账户（所有者权益类）,（1）账户功能：用于核算企业实际收到投资人投入的资本金。（2）账户结构,2、资本公积账户（所有者权益类）,（1）账户功能：用于核算企业取得的资本公积。资本公积是指企业投资人共同享有的资本金，主要包括资本增值、法定财产的重估增值等。（2）账户结构,3、“短期借款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。（2）账户结构,4、“长期借款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。（2）账户结构,5、“应付债券”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。（2）账户结构,6、“固定资产”账户（资产类）,（1）账户功能：用于核算企业所有的固定资产原值。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。（2）账户结构,固定资产,7、“无形资产”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业的专利权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。（2）账户结构,三、资金筹集过程的账务处理举例,现以红旗工厂2000年12月发生下列资金筹集业务为例说明资金筹集过程的账务处理。,例1、例2,例1、国家投入厂房一栋，价值100000元，投入技术专利权一项，价值50000元。借：固定资产100000无形资产50000贷：实收资本150000例2、光阳工厂投入原材料一批，价值为25000元。借：原材料25000贷：实收资本25000,例3、例4,例3、将资本公积1000元转赠资本。借：资本公积1000贷：实收资本1000,例5、例6,例4、向银行借入期限为三个月的流动资金借款50000元，款存银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000例5、向银行借入期限为三年的长期借款350000元，款存银行。借：银行存款350000贷：长期借款350000,例7,例6、委托证券公司向社会发行企业债券1800000元，期限两年，到期还本付息，已按面值全部收到款项并存入银行。借：银行存款1800000贷：应付债券1800000,总结,1、收到投资借：库存现金/银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本,总结（续）,2、将资本公积为资本金借：资本公积贷：实收资本3、向银行贷款借：银行存款贷：短期借款/长期借款,总结（续）,4、发行债券到期偿还借：银行存款借：应付债券贷：应付债券贷：银行存款,第二节采购供应过程的核算,一、采购供应过程的定义和核算任务二、采购供应过程的账户设置三、采购供应过程的账务处理举例,一、采购供应过程的定义和核算任务,1、采购供应过程的定义用货币资金购买材料，形成物资储备，为进行产品生产作准备的过程。2、采购供应过程的核算任务（1）确定材料的采购成本（买价采购费用）,采购费用的构成与分摊,采购费用的构成：运输费、装卸费、搬运费、保险费、途中损耗等。采购费用的分摊,某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价）采购费用分配率,例如：汽车运来甲材料1吨，乙材料3吨，共计运费80元。分配率=80/（1+3）=20元/吨甲材料应分摊的运费=1吨20元/吨=20元乙材料应分摊的运费=3吨20元/吨=60元,2、采购供应过程的核算任务,（2）及时办理结算业务结算方式包括现货交易银行存款赊购应付账款预购预付账款”（3）认真组织材料入库,二、采购供应过程的账户设置,1、“材料采购”账户（资产类）2、“原材料”账户（资产类）3、“应付账款”账户（负债类）4、“应付票据”账户（负债类）5、“预付账款”账户（资产类）6、“其它应付款”账户（负债类）7、“应交税费”账户（负债类）,1、“材料采购”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业购入材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的账户。（2）账户结构,2、“原材料”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况的账户。（2）账户结构,3、“应付账款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算因采购材料、商品和接受劳务供应等应付未付的款项。（2）账户结构,4、“应付票据”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2）账户结构,5、“预付账款”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。（2）账户结构,6、“其它应付款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业应付、暂收其它单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金、存入保证金等。（2）账户结构,7、“应交税费”（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业应交纳的各种税费的账户。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。增值税是对生产、流通及修理修配、加工劳务各环节的增值部分征收的流转税。增值额就是销售额与购进额之间的差额，如：商业企业经营某商品的进价为10元，销售价为15元，则增值额为5元。增值税就是对5元征税。,增值税简介1,增值税基本税率为17%，则应交的增值税为：517%=0.85元但在实际中计算时，应分别根据销售额、购进额计算出销项税额、进项税额，再用进项税额抵减销项税额后的差额就是应交的税额。公式为：应纳税额=销项税额-进项税额=1517%-1017%=2.55-1.7=0.85,增值税简介2,增值税是一种价外税，即不包括在销售额及购进额中，上述的销项税额即是在收取15元价款外，另外收取的增值税额，即共收取17.55元款项；上述的进项税额，即是在支付10元价款外，另外支付的增值税额，即共支付11.7元款项。有时商品的标价中包含有增值税税额，如零售店的标价，此时，应将含税的价款调整为不含税的价款，公式为：,增值税简介3,含税销售额不含税销售额=1+税率增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，他们的计税方法不同，会计处理也不同，以上介绍的是一般纳税人的计算方法，以下也主要以一般纳税人为例介绍会计核算方法。,应交税费,应交税费,“应交税费”账户应按税种设明细账户，在“应交税费-应交增值税”下，还设“进项税额”、“销项税额”等专栏，分别反映购进货物的税额、销售货物的税额，在本节只讲“进项税额”。,应交税费-应交增值税（进项税额）,“应交税费-应交增值税（进项税额）”购进货物或接受应税劳务供应支付的进项税额，用篮字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记,三、采购供应过程的账务处理举例,仍以红旗工厂2000年12月发生的业务为例,例8,例8、从昌华工厂购入甲、乙、丙三种材料，发票注明增值税额1827.5元，杂费500元，款项均用银行存款支付。各种材料买价如下表所示：甲材料10吨单价500元合计5000元乙材料15吨单价300元合计4500元丙材料5吨单价250元合计1250元总计：10750元,采购费用的分配,采购费用分配率=500/（10155）=16.7元/吨甲材料分配的杂费=1016.7=167元乙材料分配的杂费=1516.7=250元丙材料分配的杂费=516.7=83元甲材料采购成本=5000167=5167元乙材料采购成本=4500250=4750元丙材料采购成本=125083=1333元,会计分录,借：材料采购甲材料5167乙材料4750丙材料1333应交税费应交增值税（进项税额）1827.5贷：银行存款13077.5,例9,例9、向兴华工厂购入丁材料21吨，单价300元，计价6300元，发票注明增值税为1071元，运输费100元，款项均暂欠。运费抵扣增值税10%。借：材料采购丁材料6390应交税费应交税增值税（进项税额）1081贷：应付账款兴华工厂7471,例10,例10、向昌华工厂购入乙材料6吨，单价300元，计价1800元，发票注明增值税306元。开出商业汇票一张抵付款项。借：材料采购乙材料1800应交税费应交增值税（进项税额）306贷：应付票据2106,例11、例12,例11、以银行存款偿还前欠兴华工厂款7471元。借：应付账款7471贷：银行存款7471例12、以现金1000元预付给兴华工厂购入丁材料1吨。借：预付账款1000贷：库存现金1000,例13,例13、接银行通知，商业汇票到期已从企业存款户支付2106元。借：应付票据2106贷：银行存款2106,例14,例14、月末，上述采购的材料均已验收入库，按实际采购成本（买价+采购费用）转账。借：原材料甲材料5167乙材料6550丙材料1333丁材料6390贷：材料采购19440,总结,1、采购材料借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付票据/应付账款2、预购材料3、材料验收入库借：预付账款借：原材料贷：银行存款贷：材料采购,第三节生产制造过程的核算,一、生产制造过程概述二、生产制造过程的账户设置三、生产制造过程的账务处理及成本计算举例,一、生产制造过程概述,1、生产制造过程的定义2、费用与支出、成本的区别3、费用的分类4、间接费用（制造费用）的分配,1、生产制造过程的定义,生产制造过程是劳动者运用劳动资料对劳动对象进行加工的过程。也是生产的耗费过程。,2、费用与支出、成本的区别,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。（1）费用与支出的区别费用是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。支出是企业生产经营过程中的各种开支，它不仅包括补偿性的费用，也包括非补偿性的资金退出。（如捐赠（2）费用与成本的界限费用与会计期间相联系，成本与成本计算对象相联系。从范围上来讲三者的关系可用右图表示：,3、费用的分类,4、间接费用（制造费用）的分配,A产品应分配制造费用额=A产品生产工人工时总额分配率B产品应分配制造费用额=B产品生产工人工时总额分配率,二、生产制造过程的账户设置,1、“生产成本”账户（成本类）2、“制造费用”账户（成本类）3、“应付职工薪酬”账户（负债类）4、“累计折旧”账户（资产类）5、“库存商品”账户（资产类）,1、“生产成本”账户（成本类）,（1）账户功能：用来核算企业生产产品所发生的各项生产费用。（2）账户结构,2、“制造费用”账户（成本类）,（1）账户功能：用来核算企业的各种生产部门为产品生产而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。（2）账户结构,制造费用,3、“应付职工薪酬”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业应付给职工的各种薪酬包括工资、奖金、津贴、福利费等账户。（2）账户结构,4、“累计折旧”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业固定资产损耗价值的累计数。固定资产的备抵调整账户。累计折旧是指固定资产在使用过程中发生损耗而转移到产品成本或费用中去的哪部分价值。调整账户是用来调整某些资产类账户账面余额的账户。备抵调整账户是用来抵减某些资产类账户余额，从而确定其实际数额的账户。被调整账户净额=被调整账户余额备抵调整账户余额（2）账户结构,累计折旧,5、“库存商品”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。p93包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。（2）账户结构,三、生产制造过程的账务处理及成本计算举例,仍以红旗工厂2000年12月发生的有关业务为例来说明生产过程。,例15,例15、本月仓库发出原材料18410元。其中A产品领用8600元，B产品领用8850元，车间一般耗用960元。借：生产成本A产品8600B产品8850制造费用960贷：原材料18410,例16、例17,例16、车间从仓库领修理设备用的丁材料500元。借：制造费用500贷：原材料丁材料500例17、以银行存款支付车间的水电费300元。借：制造费用300贷：银行存款300,例18,例18、以银行存款1200元支付车间固定资产修理费。借：制造费用1200贷：银行存款1200,例19、例20,例19、用现金200元购买生产车间办公用品。借：制造费用200贷：库存现金200例20、车间固定资产提取折旧1000元。借：制造费用1000贷：累计折旧1000,例21,例21、以银行存款支付借款利息400元，车间租入机器应负担的租赁费600元。借：财务费用400制造费用600贷：银行存款1000,例22,例22、根据考勤记录，结算本月职工工资4600元，其中A产品生产工人工资2000元，B产品生产工人工资1800元，车间管理人员工资800元。借：生产成本A产品2000B产品1800制造费用800贷：应付职工薪酬4600,例23、例24,例23、开出现金支票向银行提现4600元。借：库存现金4600贷：银行存款4600例24、用库存